Возмещение ущерба

Возмещение ущерба, причиненного учреждению действиями сотрудников: особенности отражения в бюджетном  учете

Ни одно бюджетное учреждение при осуществлении своей финансово-хозяйственной  деятельности не может быть застраховано от материального ущерба, причиненного в результате неправомерных или  халатных действий своих же сотрудников. При этом ущерб может быть не только от недостачи. Это лишь один, но далеко не единственный из его видов. 
В преддверии проведения инвентаризации тема возмещения ущерба особенно актуальна, поэтому подробно рассмотрим его виды, возможные варианты возмещения и отражения в бюджетном учете.

Виды ущерба

Прежде всего, проанализируем те ситуации, которые приводят к  причинению сотрудниками материального  ущерба учреждению. Чаще всего они  ассоциируются с понятием недостача, поскольку оно многократно упоминается  в нормативных правовых актах, однако необходимо заметить, что его определение  при этом не приводится.

Недостача бывает в том  случае, когда имущество числится по данным учета, но по факту отсутствует. Из приведенного определения можно  сделать следующий вывод:

§ недостача может быть только на момент проверки, то есть в  настоя-щем времени, а не в прошлом;

§ недостачу следует отразить в учете, чтобы привести в соответствие учетные и фактические данные.

Кроме недостачи, которая  выявляется только на момент инвента-ризации, в практике встречаются различные случаи нанесения со-трудником материального ущерба учреждению, например:

· нарушение правил эксплуатации имущества, приведшее к его не-исправности, а также к отказу в гарантийном ремонте (в случае оформления гарантийных обязательств);

· излишнее начисление и выдача другим сотрудникам денежных средств (заработной платы, пособий по социальному  страхованию, иных выплат);

· неправильное расходование материальных запасов (превышение норм и т. д.);

· нарушение правил хранения имущества, приведшее к его негодно-сти или потере качества; dиспользование имущества и средств учреждения в личных целях (пользование служебным телефоном, автомобилем, доступом к сети Интернет и т. д.).

Оформление решения о  взыскании ущерба с виновного  сотрудника

При решении вопроса о  взыскании ущерба с виновного  сотрудни-ка прежде всего необходимо помнить о принципе презумпции неви-новности. Он заключается в том, что каждый об-виняемый в совершении преступления считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу приго-вором суда.

Факт причинения ущерба учреждению, выявленный в ходе контрольно-ревизионной  проверки, фиксируется в акте ревизии (проверки), на необходимость возмещения ущерба указывается в предписании  об устранении нарушений. Нарушения  могут быть вы-явлены и в результате проведения внутренних контрольных меропри-ятий.

Следующим шагом является оформление распоряжения руководи-теля о взыскании суммы ущерба с сотрудника.

Дальнейший порядок действий зависит от того, какую позицию  занимает сотрудник:

1.Сотрудник не оспаривает  виновность и согласен возмещать  ущерб.

2. Сотрудник не оспаривает  виновность, но не имеет материальной  возможности возме-щать ущерб.

3. Сотрудник оспаривает  виновность и не со-гласен возмещать ущерб.

4. Установлена вина бывшего  сотрудника, уже не работающего  в учреждении.

В любом случае сотрудник  должен выра-зить свою позицию в письменном виде.

Подробный алгоритм действий для каждого варианта развития событий  приведен в журнале.

Далее в этой статье:

Отражение в учете сумм задолженности по возмещению ущерба

Порядок определение размера  ущерба

Отражение в учете задолженности  по недостачам

Отражение в учете сумм задолженности по иным видам ущерба

Возмещение недостач и  других видов ущерба

Возмещение недостач и  других видов ущерба может осуществлять-ся различными способами:

§ внесение наличных денежных средств в кассу учреждения; dвнесение аналогичного имущества (в натуральном виде);

· удержание из заработной платы;

· взыскание долга службой  судебных приставов.

Рассмотрим порядок отражения  в бюджетном учете операций по возмещению ущерба каждым из перечисленных  способов.

Внесение наличных денежных средств в кассу учреждения

Внесение аналогичного имущества

Удержание из заработной платы

Взыскание долга службой  судебных приставов

Требования бюджетного законодательства к порядку перечисления суммы  возмещения ущерба в доход бюджета

Бюджетный учет операций по перечислению сумм возмещения ущерба в доход бюджета

Материально ответственными могут  быть только работники, состоящие в  трудовых отношениях с предприятием, учреждением, организацией независимо от их организационно-правовой формы. При возложении материальной ответственности  права и законные интересы работников гарантируются путем установления ответственности только за прямой действительный ущерб.

Также можно сделать вывод, что работодатель может привлечь работника к материальной ответственности только при наличии следующих юридических фактов:

-      нарушения работником трудовых обязанностей;

-      наличия прямого действительного ущерба;

-      наличия причинной связи между нарушением и ущербом;

-      вины работника.

Так как отсутствие хотя бы одного из перечисленных фактов исключает возможность привлечения работника к материальной ответственности, рассмотрим их более подробно.

Нарушение работником трудовых обязанностей. Трудовые обязанности работника могут быть определены законодательством, коллективным и трудовым договором, а также должностной инструкцией, документами, определяющими порядок проведения работ, требованиями к качеству изготовленной продукции (ГОСТы, ТУ и др.).

Работник обязан бережно относиться к имуществу работодателя и принимать  меры к предотвращению ущерба. В  свою очередь, законодательством предусмотрено, что работодатель обязан создать  работникам условия, необходимые для  обеспечения полной сохранности  вверенного им имущества.

Кроме этого, на работников не может быть возложена ответственность за ущерб, относящийся к категории нормального производственно-хозяйственного риска, а также за неполученные предприятием доходы и за ущерб, причиненный работником, находившимся в состоянии крайней необходимости. Определения термина "состояние крайней необходимости" в трудовом законодательстве Украины нет. Однако определение термина "крайняя необходимость", согласно которой под ним понимается обстоятельство, когда действия, которыми нанесен материальный ущерб, совершены работником в целях устранения опасности, непосредственно угрожающей личности или охраняемым законом правам самого работника или других работников (граждан), а также общественным интересам либо интересам государства при условии, что эта опасность при данных обстоятельствах не могла быть устранена другими средствами и нанесенный ущерб менее значителен, чем предотвращенный.

Под прямым действительным ущербом  следует понимать утрату, ухудшение или снижение ценности имущества, необходимость для предприятия произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей или произвести какие-либо дополнительные затраты, то есть вызванные вследствие нарушения работником трудовых обязанностей денежные выплаты.

На основании норм действующего законодательства и судебной практики можно сделать вывод, что к прямому действительному ущербу могут быть отнесены:

-      недостача материальных ценностей, выявленная у материально ответственного лица или у работника, которому в связи с выполнением им трудовых обязанностей были переданы материальные ценности. При этом естественная убыль материальных ценностей не может быть признана недостачей. Однако, если работодатель докажет, что убытки, не превышающие норм естественной убыли, причинены действиями работника, то он может быть привлечен к материальной ответственности;

-      утрата материальных ценностей, когда работник сопровождает их в пути;

-      уничтожение материальных ценностей, в том числе произошедшее вследствие действия стихийных сил (пожар, затопление), вызванных виновными действиями работника;

-      повреждение материальных ценностей. При этом прямой действительный ущерб равен сумме, на которую понизилась стоимость материальных ценностей, или сумме затрат на восстановление объекта;

-      порча материальных ценностей, под которой понимается потеря потребительских качеств (например, окончание срока реализации медикаментов, продуктов питания и др.);

-      невозможность взыскать недостающие материальные ценности с поставщика, поставившего их с недостачей, если работник при приеме материальных ценностей нарушил порядок приема материальных ценностей или ненадлежащим образом оформил акт о недостаче;

-      убытки, причиненные продажей товаров по сниженным ценам;

-      затраты, вызванные незаконными или необоснованными выплатами (переплатами) по хозяйственным договорам, в пользу государственного или местного бюджета, специальных фондов, когда возможность возмещения таких выплат (переплат) с получивших их организаций утрачена;

-      затраты, вызванные незаконными или излишними выплатами работникам (например, заработной платы, премий, сумм компенсаций и т.п.), при отсутствии возможности взыскания этих сумм с работников;

-      уплаченные в пользу контрагентов по хозяйственным договорам, в государственный или местный бюджет, государственным органам суммы неустойки, финансовых санкций и штрафов;

-      выплаты субъектам хозяйствования, произведенные в порядке возмещения ущерба, так как работодатель отвечает за ущерб, причиненный действиями его работников. Привлечение к материальной ответственности при этом возможно только в том случае, когда действия работника квалифицированы как неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей;

-      не взысканная с должника дебиторская задолженность, когда возможность ее взыскания утрачена в связи с окончанием срока исковой давности или по другим причинам (например, ликвидация предприятия) по вине работника.

Причинная связь - категория философская, но в юриспруденции она должна быть выражена конкретно, то есть нарушение работником трудовых обязанностей должно быть причиной прямого действительного ущерба, а прямой действительный ущерб должен быть следствием нарушения работником трудовых обязанностей.

Для привлечения к материальной ответственности также необходимо наличие вины работника в форме  умысла или неосторожности.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ  РАЗМЕРА УЩЕРБА

Размер причиненного ущерба предприятию  определяется по фактическим потерям  на основании данных бухгалтерского учета исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей  за вычетом износа по установленным  нормам. При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче  материальных ценностей размер ущерба определяется по ценам, действующим  в данной местности на день возмещения ущерба (с учетом НДС, акцизного сбора  и т. д.).

На предприятиях ресторанного хозяйства (на производстве и в буфетах) и  в комиссионной торговле размер ущерба, причиненного хищением или недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) этой продукции и товаров.

При определении размера ущерба в случае ограниченной материальной ответственности в пределах среднего месячного заработка, средний месячный заработок определяется исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих изданию приказа  о возмещении ущерба (если взыскание  производится в судебном порядке, то за последние 2 месяца, предшествующих рассмотрению дела в суде). Если работник отработал менее 2 месяцев, то средний заработок определяется исходя из выплат за фактически отработанное время. Если работник последние месяцы перед рассмотрением дела в суде не работал или дело рассматривается после его увольнения, то размер ущерба исчисляется исходя из выплат за 2 последних месяца работы на предприятии, которому причинен ущерб.

При определении размера материального  ущерба от хищения, уничтожения, порчи, недостачи или потери драгоценных  металлов, драгоценных камней и валютных ценностей.

Материальную ответственность  в соответствии с указанным законом  несут работники, которые выполняют  операции, связанные с закупкой, продажей, обменом, перевозкой, доставкой, пересылкой, хранением, сортировкой, упаковкой, обработкой или использованием в  процессе производства драгоценных  металлов и драгоценных камней, ювелирных, бытовых и промышленных изделий  и материалов, изготовленных с  использованием драгоценных металлов и драгоценных камней, отходов  и утиля, содержащих драгоценные  металлы и драгоценные камни, а также валютные операции. Однако, кроме работников, осуществляющих перечисленные операции, к материальной ответственности могут привлекаться лица, которые непосредственно не выполняют указанные операции, но признаны виновными в хищении, уничтожении (порче), недостаче или потере драгоценных металлов, драгоценных камней, валютных ценностей.

Основаниями для привлечения к  материальной ответственности является небрежность в работе, нарушение специальных правил, инструкций, хищение, уничтожение (порча), недостача, сверхнормативная потеря материальных ценностей (кроме потерь, которые произошли в связи с непредвиденными нарушениями технологического процесса).

Размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей  определяется по балансовой стоимости  этих ценностей (за вычетом амортизационных  отчислений), но не ниже 50% от балансовой стоимости на момент установления такого факта, с учетом индексов инфляции и  соответствующего размера налога на добавленную стоимость и размера  акцизного сбора. Размер убытков  определяется по специальной формуле.

Следует отметить некоторые особенности  определения размера убытков  от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей:

-      стоимость узлов, деталей, полуфабрикатов и другой продукции, которая изготовляется предприятиями для внутрипроизводственных потребностей, а также стоимость продукции, производство которой не закончено, определяется исходя из себестоимости ее производства с начислением средней по предприятию нормы прибыли на эту продукцию с применением коэффициента 2;

-      продовольственные товары, розничные цены на которые дотируются, оцениваются с прибавлением к розничным ценам суммы дотаций;

-      стоимость бланков ценных бумаг и документов строгого учета исчисляется с применением коэффициента 5 к номинальной стоимости, указанной на бланках ценных бумаг и документах строгого учета.

Из сумм, взысканных, осуществляется возмещение убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации. Остаток средств  перечисляется в Государственный  бюджет. Не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые в соответствии с законодательством не обращается взыскание.

Если причиненный материальный ущерб взыскивается в судебном порядке, то предприятие, которому причинен ущерб, должно обратиться с исковым заявлением в суд по месту жительства работника  в течение года со дня обнаружения причиненного работником ущерба.

К исковому заявлению  должны быть приложены документы, подтверждающие наличие факта причинения материального  ущерба и вины работника, такие как:

-      данные бухгалтерского учета и других документов о наличии и размере прямого действительного ущерба: материалы инвентаризации, акты ревизии, учетные документы, заключение торгово-промышленной экспертизы, бухгалтерской или иной экспертизы и др.;

-      доказательства о нарушении работником своих трудовых обязанностей: акты проверок, объяснение работника, акты экспертизы и др.;

-      иные доказательства, имеющие значение для определения вида материальной ответственности и размера сумм, подлежащих взысканию: договор о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, доверенность или иной разовый документ на получение под отчет материальных ценностей, расчеты определения размера причиненного материального ущерба и др.

При обращении с иском в суд необходимо уплатить государственную пошлину в размере 1 % от цены (суммы) иска.

Контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации  и муниципальных образований (ст. 270 БК) осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами получателей средств соответствующих  бюджетов, средствами администраторов  источников финансирования дефицита соответствующих  бюджетов, а также за соблюдением  получателями бюджетных кредитов, бюджетных  инвестиций и государственных и  муниципальных гарантий условий  выделения, получения, целевого использования  и возврата бюджетных средств.

Органы исполнительной власти (органы местной администрации) вправе создавать подразделения внутреннего  финансового аудита (внутреннего  контроля), осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления  и исполнения бюджета, составления  бюджетной отчетности и ведения  бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления  мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования  бюджетных средств.

Счетная палата РФ является постоянно действующим органом  государственного финансового контроля. Контроль Счетной палаты распространяется на тех субъектов хозяйствования, которые имеют отношение к  средствам федерального бюджета  или государственных внебюджетных фондов РФ.

Бюджетные учреждения обязаны  предоставлять Счетной палате всю  информацию, необходимую для обеспечения  ее функций. Инспектора Счетной палаты имеют право:

-   беспрепятственно посещать бюджетные учреждения, включая воинские части и подразделения;

-   входить в любые производственные, складские, торговые помещения (если иное не предусмотрено законами РФ);

-   опечатывать кассы, склады, архивы. Если обнаружены подделки, подлоги или хищения, то изымать необходимые документы, оставляя акт изъятия.

Счетная палата располагает  следующими мерами воздействия:

-   представление органам государственной власти или руководителям проверяемых организаций для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц. О принятом по представлению мерам Счетная палата должна быть уведомлена незамедлительно.

Если выявлены хищения  государственных средств или  материальных ресурсов, Счетная палата передает материалы проверок в правоохранительные органы.

-   предписание. Если выявлены нарушения в ведении хозяйственной, финансовой или коммерческой деятельности, которые наносят государству ущерб и требуют безотлагательного пресечения, также если наблюдается умышленное систематическое несоблюдение порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты, создаются препятствия для проведения контрольных мероприятий Счетная палата имеет право давать администрации проверяемых организаций обязательные для исполнения предписания.

-   если предписания неоднократно были не исполнены или исполнены ненадлежащим образом, коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой может принять решение о приостановлении всех видов финансовых и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий и организаций.