Возврат некачественных товаров

· Возврат некачественных товаров: проблемы учета и исчисления налогов (Л.П. Фомичева, "Законодательство", N 7, июль 2007 г.)

Возврат некачественных товаров: проблемы учета и исчисления налогов

В соответствии с ГК РФ покупатель может вернуть  продавцу товар в случае обнаружения в нем недостатков. Как документально оформить такую операцию и отразить ее в бухгалтерском учете? Как избежать налоговых последствий? Автор рассматривает возможные варианты учета и дает рекомендации.

Товар может  быть возвращен покупателем продавцу в двух случаях:

а) когда он не соответствует требованиям, указанным  в договоре (т.е. некачественный или  не соответствующий заказанному);

б) когда достигнуто взаимное согласие сторон о возврате качественного товара (например, если стороны не желают оформлять договор комиссии, а дальнейшая продажа товара невозможна либо не дает планировавшегося эффекта).

Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар  за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, в ситуации, предусмотренной ст. 475 ГК РФ (если в товаре обнаружены неустранимые недостатки).

Ненадлежащее  качество покупатель может выявить  в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. Согласно гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что они возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.

Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. В этом случае стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Участники договора при этом поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца недавно им купленного и теперь принадлежащего ему товара, а бывший продавец - в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя такой "возврат товара" будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик "возвращаемого" товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода этого товара сможет принять "входной" НДС к вычету.

Позиция "обратной реализации" поддерживается Минфином России*(1) и УМНС России по г. Москве*(2), предпочитающими видеть счет-фактуру поставщика в качестве единственного документа, который можно регистрировать в книге покупок. При этом недоработки законодателей, вследствие которых невозможно составить счета-фактуры на возвращаемый брак, финансисты и налоговые органы не признают.

Однако "обратная реализация" не всегда выгодна для бывшего поставщика по причине проблем не с НДС, а с исчислением налога на прибыль. Ему необходимо оприходовать ранее проданный товар (продукцию) по продажной цене (реализации), что создает сложности с учетом. Кроме того, поставщик не может снять "нереализованную прибыль", с которой ранее уже уплачены налоги.

Оформление документов на возврат  некачественных товаров

При обнаружении  брака (некомплектности, несоответствия товара стандарту или согласованному образцу по качеству) в процессе реализации возврат товара поставщику осуществляется путем оформления расходной накладной*(3) по унифицированной форме N ТОРГ-12 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132) со следующим, например, указанием: "Накладная на возврат некачественного (некомплектного) товара". Кроме того, накладная должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным (унифицированные формы N ТОРГ-2 и ТОРГ-3 утверждены тем же постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г.). Акт по форме N ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, по форме N ТОРГ-3 - на импортные. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Прием товара, возвращаемого  розничным покупателем, оформляется  такой же товарной накладной (форма N ТОРГ-12) в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному  отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар*(4).

Оформление  возврата денежных средств зависит  от того, когда возвращен товар - в день покупки или позднее (т.е. после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателю выдаются из операционной кассы, во втором - из основной кассы предприятия.

В соответствии с разделом 4 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением*(5) возврат денежной суммы в день покупки производится из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись руководителя организации (или его заместителя).

На сумму возврата денежных средств оформляется акт (в одном экземпляре) по форме N КМ-3*(6) комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с актом N КМ-3 сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.

Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателями кассовым чекам, отражаются в графе 16 книги кассира-операциониста. Сумма  выручки, полученной торговой организацией за данный день, уменьшается на итог этой графы.

В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего  несколько наименований товара, торговая организация может взамен выдать ему копию чека, заверенную администрацией организации.

Такой порядок оформления документов налоговые органы считают правильным, о чем сказано в письме УФНС России по г. Москве от 8 июня 2006 г. N 22-12/49655.

Возврат денег  покупателю логичнее отражать по отдельной  секции, тем самым организовав  аналитический учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно было правильно заполнить книгу продаж.

Если деньги за товар возвращаются не в день покупки (либо кассовый чек  покупателем утерян), следует руководствоваться  Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма N КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен Методическими рекомендациями.

Заявление на возврат денег  покупатель составляет в произвольной форме. Он может не требовать возврата денег, а выразить готовность обменять товар на качественный или более  подходящий ему.

Особенности исчисления НДС в случае возврата продавцу 
некачественного товара

Под реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ понимается передача права  собственности на товары на возмездной основе (в отдельных случаях - на безвозмездной основе), при этом возврат некачественного товара не должен признаваться реализацией, в том числе и для целей исчисления НДС. Это подтверждается наличием специальных положений (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ), предусматривающих особенности применения продавцом вычетов по НДС в случаях отказа от товара или его возврата (вне зависимости от того, произошел или нет переход права собственности).

В соответствии со ст. 171, 172 НК РФ при возврате или отказе от товара у продавца возникает право на вычет. Получить его можно в течение одного года с момента отражения в учете соответствующих корректировок.

Как именно произвести эти  корректировки и что корректировать, в тексте ст. 172 НК РФ не сказано. Их можно  рассматривать как корректировки  прежней реализации и отражение  факта возврата товаров. При возврате корректируются данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации и сумм НДС, о чем сказано в письме УМНС по г Москве от 16 октября 2003 г. N 24-11/58268. Там же объясняется, что при возврате брака покупатель может не выставлять счета-фактуры, а регистрировать полученные документы в книге покупок только в части качественного товара (это положение содержится также в письме УМНС по Московской области от 29 октября 2003 г. N 06-21/18752/Щ931).

Для реализации положений п. 5 ст. 171 НК РФ в налоговой декларации по НДС*(7) в разделе 3 "Налоговые вычеты" предусмотрена специальная строка 320*(8). В этой строке показываются вычеты при возврате товаров и авансов при расторжении сторонами договора (п. 5 ст. 171 НК РФ). Никакой корректировки ранее отраженной выручки от реализации при возврате бракованного товара в налоговой декларации не предусмотрено.

Судя по сроку, который  отпущен законом для отражения  вычета, ограничение в один год введено только по отношению к моменту отказа покупателя от покупки или возврата товара. При этом оба факта рассматриваются как равнозначные.

Движение счетов-фактур регулируется постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Из операций, поименованных  в п. 5 ст. 171 НК РФ, в п. 13 Правил ведения  журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость, утвержденных тем же постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила), урегулированы только операции, связанные с возвратом авансов.

Поскольку п. 5 ст. 171 НК РФ регулирует и возврат аванса, и возврат  некачественного товара, различий в  учете двух операций быть не должно (он оформляется как вычет, который регистрируется в книге покупок в течение года после корректировочных записей).

Однако между этими  операциями есть разница. На полученный аванс был выписан счет-фактура, и именно он регистрируется продавцом  в книге покупок при расторжении договора. Что регистрировать в книге покупок при возврате товара, в Правилах не сказано.

Основанием для вычетов  в п. 1 ст. 172 НК РФ названы счета-фактуры. В специальных случаях, поименованных  в п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ, вычеты возможны на основании иных документов, но п. 5 ст. 171 НК РФ к их числу не относится. По этой причине при возврате товара и налоговые органы, и Минфин России требуют наличия счета-фактуры покупателя на возвращаемый товар. Однако при возврате некачественного, некомплектного товара счет-фактуру выставить нельзя, поскольку реализации у покупателя нет.

В качестве основания для  вычета продавец вынужден регистрировать свой старый счет-фактуру, выписанный ранее на реализацию товара, в том  числе не соответствующего условиям договора поставки.

В письме от 11 февраля 2000 г. N 04-03-03 Минфин России признал, что исправительная запись в книге продаж (в тот  период корректировки проводили  именно так) продавца для целей уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, может производиться:

- на основании первичных  документов, полученных от покупателя (например, накладных), а также на  основании счета-фактуры, выписанного  покупателем на возвращаемый  товар;

- на основании отметки  о возврате товара, произведенной  покупателем в счете-фактуре,  полученном от продавца и возвращенном продавцу вместе с товаром.

Особое внимание в письме было обращено нато, что возврат  продавцу НДС, ранее уплаченного  в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования  в учете возвращенного товара.

Кроме того, Минфин России признавал возможность корректировки  путем указания первоначального  счета-фактуры в случае, когда  товар возвращается неплательщиком НДС. По этой причине неплательщик не может на "обратную реализацию" выписать счет-фактуру*(9). УМНС по г. Москве в письме от 27 ноября 2003 г. N 24-11/66327 признавало возможной такую корректировку также для ситуации, когда возврат товара производит физическое лицо и получает от продавца взамен деньги.

Можно сделать  вывод: в качестве основания для вычета продавец некачественного, некомплектного возвращенного товара вполне может указать в своей книге покупок собственный счет-фактуру на ранее состоявшуюся реализацию.

В пункте 2 письма от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29 (далее - Письмо от 7 марта 2007 г.) Минфин России признал, что если покупатель не принял товар на учет, то продавец осуществляет вычет путем внесения изменений в ранее выданный при отгрузке счет-фактуру. Порядок такого внесения исправлений установлен п. 29 Правил. Данный способ корректировки Минфин России уже предлагал в ряде писем, например, в письме от 14 июля 2005 г. N 03-04-11/162, но не уточнял, как именно должны вноситься исправления.

В упомянутом Письме от 7 марта 2007 г. также приведен порядок  внесения исправлений в счет-фактуру. Корректируется количество и стоимость отгруженных товаров (если осуществляется частичный возврат), при этом Минфин России советует в счете-фактуре дополнительно фиксировать количество и стоимость возвращенных товаров. Исправленный счет-фактура подписывается и заверяется печатью продавца с указанием даты внесения исправлений, которая должна совпадать с датой принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.

Дополним конкретный пример, приведенный в письме Минфина  России, данными продавца.

Продавец ООО "Плаза" (ИНН 7712192493, КПП 771201001) отгрузил покупателю 8 января 2007 г. партию товаров в количестве 100 ед. общей стоимостью 1180 руб. (в  том числе НДС - 180 руб.) и выставил счет-фактуру N 5.

Из этой партии товаров 22 февраля 2007 г. 30 ед. товара стоимостью 354 руб. (в том числе НДС - 54 руб.) возвращено продавцу. Налоговый период для продавца - календарный месяц.

В данном случае счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров на 100 ед. и зарегистрированный им в книге продаж в налоговом периоде за январь 2007 г., следует в периоде внесения в этот счет-фактуру соответствующих исправлений (22 февраля 2007 г. или позднее, в течение года с момента возврата) зарегистрировать в книге покупок продавца на стоимость возвращенного товара в количестве 30 ед. В качестве покупателя продавец должен указать название собственной организации, а в качестве основания вычета - прежний документ об отгрузке.

Итак, при заполнении книги покупок в строке "Покупатель" надо написать: "ООО "Плаза"" (а также указать идентификационный  номер и код причины постановки на учет налогоплаптельщика-покупателя - ИНН 7712192493, КПП 771201001). В строке "Покупка за период" должно стоять: "с 1 февраля 2007 г. по 28 февраля 2007 г.". В графе 2 "Дата и номер счета-фактуры продавца" - "05.01.2007 г. N 5". В графе 4 "Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав" - "22.02.2007 г.". В графе 5 "Наименование продавца" - "ООО "Плаза"", в графе 5а "ИНН продавца" - "7712192493", в графе 5б "КПП продавца" - "771201001". В графе 7 "Всего покупок, включая НДС" - "354". В графе 8а "Стоимость покупок без НДС" - "300", в графе 8б "Сумма НДС" - "54".

В случае возврата покупателем всей партии товаров, т.е. 100 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в  книге продаж в установленном  порядке, в графах 7-86 книги покупок  продавца указывается стоимость  принятых на учет товаров в количестве 100 ед., возвращенных покупателем, и соответствующая ей сумма НДС. Иными словами, при 100% возврата неоприходованного покупателем товара (например, по причине брака), в книге покупок нужно повторить полностью данные документа об отгрузке.

В пункте 3 Письма от 7 марта 2007 г. Минфин России указывает, что при оформлении продавцом возврата товара физическими лицами и другими лицами, не являющимися плательщиками НДС (применяющими специальные налоговые режимы и по этой причине не выставляющими счета-фактуры при отгрузке товаров), операция оформляется аналогично, вне зависимости от того, принят или не принят на учет товар лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. То есть покупатель в книге покупок регистрирует прежний свой счет-фактуру (в полной или частичной сумме - в зависимости от объема возврата товара).

Кроме того, специально рассмотрен вопрос возврата товаров, реализованных  в режиме розничной торговли с  использованием контрольно-кассовой техники  и выдачей чека физическому лицу или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС (без выдачи покупателю счетов-фактур). В книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. Регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Таким образом, на дату оформления формы N ТОРГ-12 на прием розничным магазином возвращенного товара в книге покупок должны быть указаны реквизиты расходного кассового ордера, по которому покупатель получил деньги за возвращенный товар.

Можно надеяться, что после того как разумный, законодательно установленный подход окончательно восторжествовал, налогоплательщик-покупатель будет избавлен от требований налоговых инспекторов о пересдаче налоговых деклараций за прошлый период по причине отражения возврата в дополнительном листе к книге продаж того налогового периода, в котором была первоначальная реализация.

Операции возврата товаров упоминаются в Правилах лишь один раз. В пункте 16 сказано: "В  книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры  во всех случаях, когда возникает  обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе... при возврате принятых на учет товаров". Однако вряд ли это упоминание проясняет вопрос для налогоплательщиков.

Во-первых, здесь  сказано, что при возврате принятых на учет товаров выставляются счета-фактуры  в случаях, когда возникает обязанность начислить НДС. Но такая обязанность возникает только при обратной реализации.

Во-вторых, в  п. 16 в связи с возвратом упоминаются  изменения в книге продаж и  дополнительные листы. Опираясь на это, некоторые эксперты говорят о  необходимости при возврате товара оформить дополнительный лист к книге продаж за тот период, когда была проведена реализация, и сдать уточненную налоговую декларацию за период первой реализации.

Такой подход нельзя признать верным, поскольку вычет (п. 5 ст. 171 НК РФ) через исправления книги продаж не оформляется. Кроме того, в специальных положениях п. 4 ст. 172 НК РФ говорится о возможности заявить вычет в течение года, и это совсем не связывается с уточняющей декларацией (в налоговой декларации предусмотрена специальная строка для такой операции).

Фактически  в п. 16 Правил говорится о ситуации обратной поставки, когда возвращается качественный товар, право собственности  на который перешло к покупателю, и юридических оснований для  возврата товара не имеется.

В Письме от 7 марта 2007 г. Минфин России подтвердил, что обратную реализацию необходимо показывать, если покупатель товар оприходовал, принял на учет, а затем возвращает бывшему продавцу.

В этом случае используется порядок, указанный в п. 16 Правил, и покупатель в книге продаж регистрирует счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров, как установлено п. 3 ст. 168 НК РФ. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Оприходовав бракованный  товар, бывший продавец встает перед  вопросом: должен ли он восстанавливать "входной" НДС по расходам на приобретение или производство бракованных товаров  и продукции.

Потери от брака  для целей налогообложения прибыли относят к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, несмотря на то что часть приобретенных ценностей (работ, услуг) была использована в производстве бракованной продукции, вычет произведен организацией правомерно и восстанавливать принятые к вычету суммы "входного" НДС по затратам на брак она не обязана. Поскольку при этом встает вопрос об экономической обоснованности брака (ст. 252 НК РФ), подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ обычно применяют производители, но не торговые организации.

Опираясь на положения ст. 518, 475 ГК РФ, торговые организации  предъявляют поставщику бракованного товара претензию, в которой выставляются все убытки покупателя, в том числе  уплаченный поставщику НДС и убытки по возврату продукции*(10).

В пункте 4 Письма от 7 марта 2007 г. Минфин России затронул и вопрос о корректировке вычетов  у налогоплательщика-продавца.

Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление осуществляется в том налоговом периоде, в котором продавец принял к учету возвращенные товары. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении сумм налога производится в порядке, установленном п. 16 Правил. Иными словами, несмотря на то что стоимость обоснованного брака учитывается при исчислении налога на прибыль, она не приводит к возникновению облагаемых НДС операций по причине неучастия в дальнейшей реализации. В этом случае налоговые органы будут требовать восстановления "входного" НДС по расходам, формирующим списываемый неисправимый брак.

Учет покупателем НДС при  возврате некачественного товара

К сожалению, ни НК РФ, ни Правилами не предусмотрены  специальные процедуры учета  НДС покупателем при возврате некачественного товара поставщику (возможно, это объясняется тем, что на некачественный товар право собственности к покупателю не переходит).

Покупатель  имеет возможность предпринять  одно из следующих действий:

- оформить счет-фактуру  на возврат и отразить операцию  реализации (при возврате брака это неприемлемо);

- выписать только  накладную на возврат брака  и на ее основании скорректировать  ранее принятый к вычету НДС,  если операция имела место  (налоговые органы при этом  могут потребовать заполнить  дополнительный лист к книге покупок за период, когда НДС был принят к вычету).

Возврат брака  прямо не подпадает под случаи восстановления НДС, перечисленные  в п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ. Однако о необходимости  восстановить налог при обмене имущества  со скрытым браком ФНС России заявила в письме от 9 августа 2006 г. N ШТ-6-03/786@ со ссылкой на свое письмо от 10 мая 2006 г. N 03-4-03/892, в котором рассматривалась ситуация с НДС, уплаченным на таможне при импорте оборудования. В процессе эксплуатации одного из импортированных станков был обнаружен скрытый брак, станок был возвращен иностранному поставщику. ФНС России рекомендовала налогоплательщику в период возврата товара восстановить к уплате в бюджет сумму налога, ранее правомерно принятую к вычету, в части, приходящейся на возвращаемый брак.

Данная позиция  представляется спорной, однако именно она наиболее безопасна для покупателя, поскольку уплаченная сумма будет  соответствовать вычету, который  на дату возврата товара укажет бывший продавец. При этом уточненные декларации за прошлый период сдавать не нужно, а восстановленный налог следует отражать по строке 190 раздела 3 действующей налоговой декларации по НДС. Согласно разъяснениям, данным Минфином России в письме от 16 ноября 2006 г. N 03-04-09/22 восстановленная сумма налога отражается в книге продаж.

В Письме от 7 марта 2007 г. предложен другой путь разрешения ситуации при возврате неоприходованного  товара покупателем. Он базируется на принятии к вычету НДС в момент оприходования товара. Если товар  оприходован - НДС принимается к  вычету и при возврате отражается реализация, если не оприходован - вычет не делается.

Рассмотрим  ситуацию на данных из предыдущего  примера.

Возвращая товар, покупатель на дату возврата получит  исправленный счет-фактуру от бывшего  продавца. В своей книге покупок он должен отразить вычет только по оприходованному товару. На возвращенный товар права на вычет у него нет, в том числе в ситуации 100% возврата.

Минфин России указал, что вычет по оприходованному  товару предоставляется при наличии  исправленного продавцом счета-фактуры. Но исправления производятся на дату возврата товара, и это потеря для покупателя, поскольку по оприходованному товару он мог получить вычет ранее. Представляется, что покупателям, имеющим большой оборот и часто сталкивающимся с возвратом брака, придется доказывать в суде свое несогласие с данной позицией налоговых органов.

Особенности исчисления налога на прибыль

Если продавец сторнирует уже произведенные операции реализации, он может уменьшить облагаемый доход на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли (по причине возврата брака). В такой ситуации продавец может сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором была отражена первоначальная реализация, - на это указывает письмо УМНС России по Московской области от 29 октября 2003 г. N 06-21/18752/Щ931.

Однако в  соответствии со ст. 81 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) подача уточненной декларации является правом налогоплательщика в ситуации, когда занижения суммы налога на прибыль в прошлый период не произошло.

Потери от брака  включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и  реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные  расходы могут признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ).

Выставленные  поставщикам комплектующих изделий  и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных  доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/16.

Л.П. Фомичева,

аудитор,

член Палаты налоговых консультантов РФ

"Законодательство", N 7, июль 2007 г.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) См.: письмо  Минфина России от 21 марта 2005 г. N 03-04-11/60 // СПС "Гарант".

*(2) См.: письмо УМНС России  по г. Москве от 18 марта 2003 г. N 24-11/14735 // Там же.

*(3) Методические рекомендации  по учету и оформлению операций  приема, хранения и отпуска товаров  в организациях торговли (утверждены  письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5) (далее - Методические рекомендации). П. 2.1.9 // СПС "Гарант".

*(4) См.: Методические рекомендации. П. 10.3 // Там же.

*(5) Утверждены письмом  Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104 // Там же.

*(6) Утверждена постановлением  Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 // Там же.

*(7) Форма этой декларации  утверждена приказом Минфина  России от 7 ноября 2006 г. N 136н // СПС  "Гарант".

*(8) В прежней форме  налоговой декларации, утвержденной  приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 163н, существовала аналогичная строка 270.

*(9) См. письма Минфина  России от 14 июля 2005 г. N 03-04-11/162, от 3 октября  2005 г. N 03-04-14/18 // СПС "Гарант".