Взимание налоговых таможенных платежей
Тема 10. Взимание налоговых таможенных платежей
- Налог на добавленную стоимость
- Акциз
- Таможенные сборы.
1. Налог на добавленную стоимость
Порядок расчета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
НДС облагаются не только производимые и реализуемые на территории РФ товары (работы, услуги), но и ввозимые на ее территорию товары, предназначенные для дальнейшей реализации, причем данное положение имеет место практически во всех странах мира, использующих этот налог. Это связано с общим принципом косвенного налогообложения НДС «по стране назначения товаров».
В соответствии со ст.160 НК РФ налоговая база для исчисления НДС при ввозе на таможенную территорию РФ (в т.ч. при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны) определяется как сумма таможенной стоимости товара, а также подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).
Сндс = (Ст + Пс + Ас) х Н, где
Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;
Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;
Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;
Ас - сумма акциза;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:
Сндс = (Ст + Пс) х Н, где
Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;
Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;
Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Налог
на добавленную стоимость в
Сндс = Ст х Н, где
Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;
Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:
Сндс = (Ст + Ас) х Н, где
Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;
Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;
Ас - сумма акциза;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.
При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.
В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.
При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режим переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма:
-
стоимости приобретенных
-
подлежащих уплате акцизов (
Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь, являющим неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (от 15.09.2004).
Российской Федерацией вышеназванное Соглашение ратифицировано ФЗ от 28.12.2004 № 181-ФЗ со следующим заявлением: «Российская Федерация исходит из того, что под термином «товары» в указанном Соглашении понимаются товары, происходящие из территории государств сторон, в соответствии с п.2 ст.1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года»:
а) полностью произведенные на территории Договаривающейся Стороны или;
б) подвергшиеся обработке на территории Договаривающейся Стороны с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран, и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной Системы описания и кодирования товаров хотя бы одному из четырех первых знаков;
в) произведенные с использованием указанных в пункте «б» сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.
Таким образом, со вступлением в силу Соглашения порядок взимания НДС таможенными органами в отношении товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь, не изменяется.
В отношении товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, НДС взимается налоговыми органами.
В соответствии с п.2 Раздела 1 вышеназванного Положения для целей уплаты НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; а также подлежащих уплате акцизов. При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки, в частности, включаются расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки) по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.
В отношении товаров, происходящих из третьих стран и из РФ и ввозимых с территории Республики Беларусь, действующий в настоящее время порядок предусматривает проведение таможенного оформления и таможенного контроля в полном объеме с уплатой таможенных пошлин, налогов таможенным органам.
Ставка НДС в размере 10% установлена в отношении:
- продовольственных товаров (за исключением подакцизных) по перечню, приведенному в подпункте 1 п.2 ст.164 НК РФ:
- товаров для детей по перечню, приведенному в подпункте 2 п.2 ст.164 НК РФ:
- следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления,
- а также изделий медицинского назначения;
4)
периодических печатных
В соответствии со ст.164 НК РФ коды видов продукции, облагаемых 10% ставкой НДС, в соответствии с ОКП, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ.
В
отношении продовольственных
Взимание НДС по ставке 10% в отношении лекарственных средств и изделий медицинского назначения производится при предоставлении в таможенные органы регистрационного удостоверения Минздрава РФ или его заверенной копии, а также лицензии на ввоз лекарственных средств.
Остальные
товары (за исключением случаев
Размер ставки НДС не зависит от страны происхождения товаров.
Льготы по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
В соответствии со ст.150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ следующих товаров:
1)
товаров (за исключением
- следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
-
важнейшей и жизненно
-
протезно-ортопедических
-
технических средств, включая
автомототранспорт, материалы,
-
очков (за исключением
При ввозе на таможенную территорию РФ сырья и комплектующих изделий для производства линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) решение о применении льгот по уплате НДС принимает ФТС России. В отношении очков до утверждения Правительством РФ соответствующего перечня льгота по уплате НДС не предоставляется.
3)
материалов для изготовления
медицинских
4)
художественных ценностей,
5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
6)
продукции, произведенной в
В отношении товаров, перечисленных выше в п.п.4-6, решение о предоставлении льгот по уплате НДС принимает ФТС России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим нормативным документом;
7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Перечень данного оборудования, комплектующих и запасных частей к нему утвержден приказом ГТК России от 7.03.2002 № 221;
8)
необработанных природных
9)
товаров, предназначенных для
официального пользования
10)
валюты РФ, иностранной валюты, банкнот,
являющихся законными
11)
продукции морского промысла, выловленной
и (или) переработанной
Контроль за обоснованностью предоставления льгот по уплате НДС в отношении ввозимых на таможенную территорию РФ товаров, осуществляют таможенные органы.
Особенности взимания НДС при различных таможенных режимах
Особенности
налогообложения при
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
- при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме;
- при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;
- при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;
- при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;
- при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС;
- при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС;
- при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.
При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:
1) при
вывозе товаров с таможенной
территории РФ в таможенном
режиме экспорта НДС не
Указанный выше порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
2) при
вывозе товаров за пределы
таможенной территории РФ в
таможенном режиме реэкспорта
уплаченные при ввозе на
- при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, НДС не уплачивается;
- при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными по сравнению с указанными выше таможенными режимами освобождение от уплаты НДС и (или) возврат уплаченных сумм НДС не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.
При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется ТК РФ.
2. Акциз
В соответствии с инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ФТС России от 11 января 2006 г № 7 , при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2)
спиртосодержащая продукция (
Не
рассматриваются как
- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
-
препараты ветеринарного
-
парфюмерно-косметическая
-
подлежащие дальнейшей
3)
алкогольная продукция (спирт
питьевой, водка, ликероводочные
изделия, коньяки, вино и иная
пищевая продукция с объемной
долей этилового спирта более
1,5 процентов, за исключением
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые;
7)
мотоциклы с мощностью
8) автомобильный бензин;
9) дизельное топливо;
10)
моторные масла для дизельных
и (или) карбюраторных (
11) прямогонный бензин.
Для целей настоящей Инструкции под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции (смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °C при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Лицом, ответственным за уплату акцизов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то в соответствии с пунктом 2 статьи 144 Таможенного кодекса Российской Федерации он несет такую же ответственность за уплату акцизов, как декларант. При несоблюдении требований и условий Таможенного кодекса Российской Федерации ответственными за уплату акцизов являются иные лица в соответствии со статьей 320 Таможенного кодекса Российской Федерации.
Налоговые ставки по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.
Перечни
подакцизных товаров с
Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации
По подакцизным товарам, в
При исчислении акциза по твердым (специфическим) ставкам, установленным исходя из веса товара, в качестве налоговой базы используется масса товара без учета его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, не являющейся подакцизным товаром. Документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки представляется в таможенный орган при декларировании товаров.
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма:
- их таможенной стоимости;
- подлежащей уплате таможенной пошлины.
При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается.
В
случае освобождения от уплаты акциза
для целей учета в
По
подакцизным товарам, в отношении
которых установлены
- Взимание таможенных пошлин и сборов
- В.З. Исаков
- Взлёт европейской культуры 19 века
- Взлет европейской культуры XIX века
- Взлом информационных сетей
- Взлом парольной защиты
- Взносы во внебюджетные фонды
- Взгляды Фрейда
- Взгляды Чаадаева
- Взгляды Шпенглера и его труд "Закат культуры"
- Взгляды Э. Тайлора по культурологии
- Взгляды Я.А .Каменского на математическое развитие детей дошкольного возраста
- В здоровом теле – здоровый дух
- Вззаимосвязь инфляции и безработицы
