Взносы во внебюджетные фонды. 2

Взносы во внебюджетные фонды

Последний раз обновлено: Четверг 12 декабря 2013 г.

Порядок уплаты страховых  взносов во внебюджетные фонды регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

Данный закон не распространяется на уплату взносов "по травме"

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и  по гражданско-правовым договорам, облагают взносами во внебюджетные фонды.

При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные  с физическими лицами, которые  не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также лицензионные договоры, договоры авторского заказа и прочие, связанные с интеллектуальной собственностью.

Обратите внимание: с 1 января 2011 года обложению взносами подлежат выплаты в рамках трудовых отношений, а не по трудовым договорам как  было ранее. Это значит, что на все  выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением  тех, что входят в перечень необлагаемых взносами выплат, необходимо начислять  взносы.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относятся:

• заработная плата;
• надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
• выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
• премии и вознаграждения;
• оплата (полная или частичная) организацией за своего работника товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
• выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Взносами облагается общая  сумма дохода, которую работник получил  от организации, уменьшенная на сумму  тех доходов, которые взносами не облагаются.

Доход по договорам, связанным  с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, прочие), может  быть уменьшен на документально подтвержденные расходы.

Если расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить  на сумму нормативного вычета (ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Эти нормативы приведены  в подразделе «Налогообложение вознаграждения по договору»(раздел «Выплаты внештатным работникам»).

Полученная величина облагаемого  взносами дохода работника является базой для исчисления взносов  по конкретному работнику:

Доходы, не облагаемые взносами

Перечень доходов, которые  не облагают взносами, приведен в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

К таким доходам, в частности, относят:

1. Государственные пособия,  выплачиваемые в соответствии  с федеральным законодательством,  законами субъектов РФ, решениями  представительных органов местного  самоуправления, в частности:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;
• пособие по беременности и родам;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• пособие по безработице;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• социальное пособие на погребение и др.

Обратите внимание: к таким  пособиям не относятся суммы доплаты  работникам до фактического заработка  по больничным листам за счет средств  организации, устанавливаемые коллективным договором.

2. Все виды компенсационных  выплат, установленных федеральным  законодательством, законами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления  в пределах норм, связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (кроме морального вреда);
• с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг (работникам образования, военнослужащим, судьям, работникам прокуратуры, работникам-вахтовикам), питания и продуктов (на работах с вредными условиями труда), топлива или соответствующего денежного возмещения (работникам угольной промышленности).

Обратите внимание: все  выплаты, превышающие государственную  норму, или установленные коллективным или трудовым договором, взносами облагаются. К примеру, оплата стоимости жилья  для иногороднего сотрудника. Несмотря на то, что их, как правило, называют «компенсационными», таковыми они не являются;

• с оплатой стоимости, выдачей или выплатой денег взамен полагающегося натурального довольствия (бесплатное питание членам экипажей судов в пределах норм, установленных постановлениями Правительства РФ от 30 июля 2009 г. № 628 и от 7 декабря 2001 г. № 861);
• с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, которые получают спортсмены и работники физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, и спортивные судьи во время участия в спортивных соревнованиях;
• с увольнением работников (например, компенсацию руководителю организации в случае прекращения с ним трудового договора на основании пункта 2 статьи 278 Трудового кодекса), за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Обратите внимание: при  увольнении по соглашению сторон выходное пособие, выплачиваемое работнику  в силу условий трудового договора, облагается страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития РФ от 26 мая 2010 г. № 1343-19);

• с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, предусмотренные главой 26 Трудового кодекса.

Обратите внимание: к таким  выплатам не относится средняя заработная плата, выплачиваемая работнику  при повышении квалификации с  отрывом от работы (письмо Минздравсоцразвития РФ от 7 мая 2010 г. № 10-4/325233-19);

• с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам (например, возмещение стоимости проезда, оплата проживания исполнителю – при необходимости и документальном подтверждении);
• с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации (выплаты согласно статье 178 Трудового кодекса: выходное пособие, средний месячный заработок за два месяца периода трудоустройства, средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был ей трудоустроен в течение этих месяцев;
• с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Исключение: денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат «за молоко»; выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов на международных рейсах; компенсационная выплата за неиспользованный отпуск, выплачиваемая взамен части основного отпуска, превышающей 28 календарных дней (согласно ст. 126 ТК РФ).

3. Материальная помощь:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.
• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи - супругов, родителей, детей, усыновителей и усыновленных (ст. 2 Семейного кодекса);
• работникам при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка – в течение первого года после рождения (усыновления/удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

4. Доходы членов семейных (родовых) общин коренных малочисленных  народов Севера от реализации  предметов традиционных промыслов.

5. Страховые платежи (взносы) по договорам:

• на обязательное страхование работников в порядке, установленном законодательством РФ;
• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
• на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности;
• добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
• негосударственного пенсионного обеспечения.

Обратите внимание: страховые  премии по договорам добровольного  личного страхования в пользу членов семьи работника и других лиц, не являющихся сотрудниками организации, страховыми взносами также не облагаются, т. к. они производятся не на основании  трудовых и гражданско-правовых договоров  и не являются объектом обложения  страховыми взносами.

6. Суммы взносов работодателей,  уплаченные работодателем в пользу  работника на накопительную часть  его трудовой пенсии. Ограничение  - не более 12 000 рублей в год  в расчете на одного работника.

7. Суммы взносов работодателей,  уплачиваемые в соответствии  с законодательством РФ о дополнительном  социальном обеспечении (дающие  право на ежемесячную доплату  к пенсии) отдельных категорий  работников:

• в угольной промышленности (непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, горнорабочих очистных забоев, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин) – для организаций, указанных в постановлении Правительства РФ от 11 октября 2010 г. № 798;
• членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (список должностей утвержден постановлением Правительства РФ от 14 марта 2003 г. № 155).

8. Стоимость проезда сотрудников,  работающих и проживающих в  районах Крайнего Севера и  приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска  и обратно: бюджетники - в соответствии  с законодательством РФ, не относящихся  к бюджетной сфере – на основании  трудовых и (или) коллективных  договоров. Кроме того, для работников  бюджетной сферы не облагается  взносами стоимость проезда неработающих  членов их семей (мужа, жены, несовершеннолетних  детей, фактически проживающих  с работником), а также оплата  стоимости провоза багажа весом  до 30 килограммов на человека  к месту отдыха и обратно.

Обратите внимание: при  заграничном отпуске не облагается взносами стоимость проезда или  перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу  РФ, то есть только в направлении  «туда».

9. Суммы, выплачиваемые  физическим лицам избирательными  комиссиями, комиссиями референдума,  а также из средств избирательных  фондов кандидатов на выборные  государственные должности.

10. Стоимость форменной  одежды и обмундирования, выдаваемых  работникам в соответствии с  законодательством РФ, если она  выдается им во временное пользование,  ее стоимость числится на балансе  организации, выдается для использования  только на работе при выполнении  трудовых функций и сдается  работниками при увольнении (то  есть право собственности на  одежду остается у компании).

11. Стоимость льгот по  проезду, предоставляемых законодательством  РФ отдельным категориям работников: судьям - оплата стоимости проезда  к месту отдыха и обратно;  студентам, обучающимся по заочной  форме в государственных аккредитованных  вузах, – оплата проезда один  раз в учебном году к месту  выполнения лабораторных работ,  сдачи зачетов и экзаменов,  подготовки и защиты дипломного  проекта (работы).

12. Суммы материальной  помощи, оказываемой работодателями  своим работникам, не более 4000 рублей на одного работника  за расчетный период.

13. Суммы платы за обучение  по основным и дополнительным  профессиональным образовательным  программам, в том числе за  профессиональную подготовку и  переподготовку работников (как  правило, по инициативе работодателя).

14. Суммы, выплачиваемые  работникам на возмещение затрат  по уплате процентов по заемным  средствам, полученным ими на  приобретение и (или) строительство  жилого помещения (без ограничений  по сумме).

15. Суммы денежного довольствия  и иных выплат, получаемые в  соответствии с законодательством  РФ:

• военнослужащими;
• лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы;
• лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;
• сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенных органов и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

16. Суммы выплат и иных  вознаграждений по договорам  в пользу иностранных граждан  и лиц без гражданства, временно  пребывающих на территории РФ. Есть исключение: если они работают  по бессрочным трудовым договорам  или срочным трудовым договорам  сроком не менее шести месяцев  (за исключением высококвалифицированных  специалистов), их доходы подлежат  обложению обязательными взносами  в ПФР.

Обратите внимание: тариф  для исчисления взноса равен тарифу, установленному для граждан России на финансирование страховой части  трудовой пенсии, и не зависит от года рождения указанных застрахованных лиц – иностранцев.

17. Выплаты при командировках как в пределах, так и за пределами территории России:

• суточные (в размере, установленном в коллективном договоре);
• фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно;
• сборы за услуги аэропортов (кроме услуг VIP-залов);
• комиссионные сборы;
• расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок;
• расходы на провоз багажа;
• расходы по найму жилого помещения;
• расходы на оплату услуг связи;
• сборы за оформление и регистрацию служебного загранпаспорта;
• визовые сборы;
• расходы при обменных операциях с наличной иностранной валютой.

Обратите внимание: если расходы  по найму жилого помещения документально  не подтверждены, освобождаются от обложения страховыми взносами суммы  этих расходов в пределах норм, установленных  законодательством РФ.

18. Выплаты прокурорам, следователям, судьям федеральных судов и  мировым судьям в части взносов,  подлежащих уплате в ПФР.

19. Выплаты в пользу  обучающихся в образовательных  учреждениях среднего профессионального,  высшего профессионального образования  по очной форме обучения за  деятельность, осуществляемую в  студенческом отряде по трудовым  или гражданско-правовым договорам,  в части взносов, подлежащих  уплате в ПФР.

Обратите внимание: студенческий отряд должен быть включен в реестр (федеральный или региональный) молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой.

20. Вознаграждения по гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является переход права собственности  или иных вещных прав на  имущество (имущественных прав), а также передача имущества  (имущественных прав) в пользование.

Объект обложения не возникает, если:

• трудовой или гражданско-правовой договор не заключен;
• предметом договора являются имущественные права (аренда, дарение);
• получена материальная выгода по льготному займу;
• получены дивиденды акционером (участником).

Страховые тарифы

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ с 1 января 2012 года для  большинства компаний установлены  следующие страховые тарифы по взносам  во внебюджетные фонды:

Обратите внимание: с 1 января 2013 года некоторые компании, должные  перечислять дополнительные страховые  взносы в размере 2-4%. Причем делать это нужно независимо от того, превысила  ли база по страховым взносам предельную величину.

Перечислять дополнительные взносы фирма должна в пользу лиц  занятых:

• на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах;
• на работах с тяжелыми условиями труда (их полных перечень установлен пп. 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ).

Весь дополнительный тариф  необходимо перечислять на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Обратите внимание: если сотрудник  не весь месяц занят на «вредных»  и (или) опасных работах, либо не занят  совсем, то страховые взносы по дополнительным тарифам нужно рассчитывать пропорционально  отработанным дням на указанных работах  или не уплачивать вовсе. Такие выгодные для компаний разъяснения выпустил Минтруд России в своих письмах РФ от 23 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2309, от 29 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2415).

Льготные тарифы

Статьей 58 Закона № 212-ФЗ установлен перечень «льготников», для которых  установлено право применять  пониженные тарифы страховых взносов.

1. 2012 – 2014 годы – для плательщиков УСН с подтвержденным основным видом деятельности: строительство; производство (пищевые продукты, минеральные воды, обувь, мебель и др.); социальная (образование, здравоохранение) и бытовая сферы (ремонт обуви, автомобилей) и др. При этом применить льготу смогут только те малые предприятия, у которых выручка от указанной деятельности составляет не менее 70% доходов.

Для них совокупная ставка взносов в 2011 году составляла 26%, а  в 2012–2013 гг. уже 20%. Причем перечислять  взносы нужно только в Пенсионный фонд.

2. 2012 – 2014 годы:

– для некоторых средств  массовой информации (радиовещание и  телевидение (по направлениям отдых, культура, спорт); издательство и полиграфия) установлены тарифы (%):

– для сельхозтоваропроизводителей, плательщиков ЕСХН; общественных организаций инвалидов и созданных ими социальных учреждений (со 100-процентной долей имущества этих организаций) и организаций, где среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы не менее 25%; тех, кто использует и оплачивает труд инвалидов I, II, III группы, установлены тарифы (%):

Обратите внимание: если ваша компания совмещает общую систему  налогообложения и ЕНВД, то вести  раздельный учет взносов начисленных  в пользу работников, занятых на разных видах деятельности, не нужно (приказ Минздравсоцразвития РФ от 18 ноября 2009 г. № 908н).

3. 2012 – 2019 годы:

– для организаций сферы  информационных технологий, хозяйственных  обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными и образовательными учреждениями высшего профессионального  образования, применяющими УСН, установлены  тарифы (%):

Общественные организации  инвалидов, созданные ими учреждения и организации, а также организации, использующие труд инвалидов имеют  право применять пониженные ставки, если они не занимаются производством  или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых  утвержден постановлением Правительства  РФ от 28 сентября 2009 г. № 762.

Как рассчитать сумму взноса

В течение расчетного периода (календарного года) компании должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода, полученного  каждым работником организации.

Ежемесячную сумму платежей определяют так:

Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, также рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.

Эту сумму определяют так:

Разницу между суммами  обязательных ежемесячных платежей и суммой взносов, исчисленной по итогам года, перечисляют в соответствующие  внебюджетные фонды.

Если обязательные ежемесячные  платежи превышают сумму взносов  за расчетный период, то эта разница  возвращается организации или засчитывается  в счет предстоящих платежей по взносам.

Пример

В ЗАО «Актив»  числятся 10 работников. Ежемесячный  оклад каждого работника – 20 000 руб.

Ежемесячные обязательные платежи  по взносам во внебюджетные фонды  с заработной платы каждого работника  составят:

По итогам года общая  сумма взносов во внебюджетные фонды  составит:

• в Пенсионный фонд: 20 000 руб. × 10 чел. × 12 мес. × 22% = 528 000 руб.;
• в Фонд социального страхования: 20 000 руб. × 10 чел. × 12 мес. × 2,9% = 69 600 руб.;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 20 000 руб. × 10 чел. × 12 мес. × 5,1% = 122 400 руб.

Общая сумма взносов  составит:

528 000 руб. + 69 600 руб. + 122 400 руб. = 720 000 руб.

В данном примере сумма  ежемесячных обязательных платежей за год оказалась равна сумме  взносов за расчетный период. Поэтому  доплачивать взносы не нужно.

Предельная сумма доходов  для начисления взносов

До 2012 года порядок уплаты страховых взносов не предусматривал применения регрессивных ставок.

Вместо них установили предельную величину доходов, свыше  которой взносы не начисляли.

Эта сумма в 2010 году составляла 415 000 рублей, а в 2011 году - 463 000 рублей. С 2012 года ситуация изменилась и теперь, если компания не входит в список "льготников" нельзя не начислять взносы совсем, каков бы доход сотрудника ни был. В 2012 году предельная сумма доходов  для начисления взносов по максимальной ставке составляет 512 000 рублей, в 2013 - 568 000 рублей, а в 2014 году - 624 000 рублей. Как  только доход сотрудника достигнет  этой суммы, взносы необходимо уплачивать только в Пенсионный фонд по ставке 10%. Для любого возраста работника эти  взносы необходимо перечислять на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Пример

В 2013 году в «Пассив» работникам установлены следующие  оклады: Иванову – 52 000 руб. в месяц; Яковлеву – 34 000 руб. в месяц.

В ноябре 2013 года сумма  заработной платы Иванова превысила 568 000 руб. (52 000 руб. × 11 мес.) = 572 000 руб. Поэтому  с этого месяца сумма заработка, превышающая 568 000 рублей, облагается взносами по пониженной ставке 10%. Вся сумма  подлежит перечислению в Пенсионный фонд на финансирование страховой части  трудовой пенсии.

Ежемесячная сумма обязательных платежей по взносам, начисленным на заработную плату Иванова, составит: