Земельный налог. 20

Оглавление

Введение

Взимаемый в  настоящее время в Российской Федерации земельный налог был  введен Законом РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 (с изменениями и дополнениями) «О плате за землю» (утратил силу). Данный Закон был принят на первом этапе земельной реформы, и все это время в соответствующие уровни бюджетов поступали средства от земельного налога и арендной платы за землю.

Необходимо отметить, что  отсутствие экономически обоснованного  принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества льгот не создавали стимулов к эффективному использованию земель, а также вызывали многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности.

 Поскольку  система налогообложения земли  не отвечала существующим в  стране экономическим условиям, было принято решение изменить  эту систему. Тем более в  условиях современной экономики  установление размера земельного  налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) был дополнен новой главой «Земельный налог». Глава 31 НК РФ включает в себя ст. 387 - 398, в которых определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Статьей 17 части первой НК РФ установлено, что в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Цель данной работы – определить основные аспекты  земельного налога.

Достигается эта  цель путем решения следующих  задач:

1. Рассмотреть понятие и правовое регулирование земельного налога;
2. Выявить основные элементы земельного налога;
3. Рассмотреть порядок и сроки уплаты земельного налога.

Структурно  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Понятие и правовое регулирование  земельного налога

Земельный налог относится  к местным налогам.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). В нормативных актах (законах) предусматриваются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты земельного налога, а также налоговые льготы (основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков) (ст. 387 НК РФ).

К нормативным  актам, которые имеют непосредственное отношение к исчислению и уплате земельного налога и наиболее часто  применяются при возникновении  соответствующих споров, следует  отнести:

- НК РФ¹, его главу 31 «Земельный налог»;

- Федеральный закон N 141-ФЗ²;

- нормативные правовые  акты представительных органов  муниципальных образований (в  городах федерального значения  Москве и Санкт-Петербурге - законы), в Н.Новгороде Постановление Городской Думы г. Н.Новгорода от 28.10.2005 N 76 (ред. от 26.10.2011) «О земельном налоге»³;

- Земельный кодекс Российской Федерации (далее - ЗК РФ) (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2010 N 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»);

- Градостроительный кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 24.07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Федеральный закон «О государственном кадастре недвижимости»);

- Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 167-ФЗ);

- Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2010 N 478) (далее - Правила проведения государственной кадастровой оценки земель);

- Постановление Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» (далее - Постановление Правительства РФ N 52);

- Административный регламент исполнения Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости государственной функции «Организация проведения государственной кадастровой оценки земель», утвержденный Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации (Минэкономразвития РФ) от 28.06.2007 N 215 (далее - Административный регламент исполнения государственной функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель);

- Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 15.02.2007 N 39 (далее - Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов);

- Методику государственной кадастровой оценки земель промышленности и иного специального назначения, утвержденную Приказом Федеральной службы земельного кадастра России (Росземкадастр) от 20.03.2003 N П/49;

- Методические указания по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 20.09.2010 N 445;

- Методику государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений, утвержденную Приказом Росземкадастра от 26.08.2002 N П/307;

- Методические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель особо охраняемых территорий и объектов, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 23.06.2005 N 138;

- Методические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель водного фонда, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 14.05.2005 N 99;

- Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 N 222;

- Порядок ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденный Приказом Минэкономразвития РФ от 04.02.2010 N 42;

- Постановления Пленума  Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации (далее - ВАС РФ) от  23.07.2009 N 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 54) и от 24.03.2005 N 11 «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства».

Кроме того, для целей  налогообложения, помимо актов законодательства о налогах и сборах, возможно использование нормативных правовых актов иной отраслевой принадлежности.

Основные элементы земельного налога

В соответствии с нормами ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен данный налог.

При этом не являются объектом налогообложения земельные  участки, изъятые из оборота и  ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, перечень которых приведен в п. п. 4 и 5 ст. 27 ЗК РФ.

 Порядок определения налоговой базы прописан в ст. 391 НК РФ. Так, налоговая база для исчисления земельного налога (авансовых платежей) определяется налогоплательщиком (казенным учреждением) в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (календарный год). Причем налогоплательщики самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве постоянного (бессрочного) пользования. Напомним, делают они это путем подачи письменного заявления в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости либо зайдя на официальный сайт указанного агентства (п. 14 ст. 396 НК РФ).

 В целях исчисления земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) устанавливаются налоговые ставки, размер которых не может превышать размеров ставок, предусмотренных п. 1 ст. 394 НК РФ, а именно:

1) 0,3% в отношении  земельных участков:

- отнесенных  к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом  и объектами инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса  (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5% в отношении прочих  земельных участков.

Кроме того, в силу п. 2 ст. 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Например, в городе федерального значения Москве согласно ст. 2 Закона N 74 налоговые ставки установлены в следующих размерах:

1) 0,1% - в отношении земельных  участков, занятых автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта и многоэтажными гаражами-стоянками, жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, а также предоставленных и используемых для эксплуатации объектов спорта (в том числе спортивных сооружений);

2) 0,3% - в отношении земельных  участков, отнесенных к землям  в составе зон сельскохозяйственного  использования в г. Москве и  используемых для сельскохозяйственного  производства, предоставленных для  ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

3) 1,5% - в отношении прочих  земельных участков.

Освобождены от налогообложения (ст. 395 НК РФ):

- организации и учреждения  УИС Минюста - в отношении земельных  участков, предоставленных для непосредственного  выполнения возложенных на эти  организации и учреждения функций;

- организации - в отношении  земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации  - в отношении принадлежащих им  земельных участков, на которых  расположены здания, строения и  сооружения религиозного и благотворительного  назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

- организации народных  художественных промыслов - в  отношении земельных участков, находящихся  в местах традиционного бытования  народных художественных промыслов  и используемых для производства  и реализации изделий народных художественных промыслов;

- физические лица, относящиеся  к коренным малочисленным народам  Севера, Сибири и Дальнего Востока,  а также общины таких народов  - в отношении земельных участков, используемых для сохранения  и развития их традиционного  образа жизни, хозяйствования и промыслов;

- организации - резиденты  особой экономической зоны - в  отношении земельных участков, расположенных  на территории особой экономической  зоны, сроком на пять лет с  момента возникновения права  собственности на каждый земельный  участок.

Налоговые льготы могут устанавливаться  не только Налоговым кодексом, но и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга (п. 2 ст. 387 НК РФ). Таким образом, учреждения культуры и искусства могут получить освобождение от уплаты налога или льготу по нему согласно решению органов местного самоуправления. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка (п. 10 ст. 396 НК РФ)⁴.

Согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

С введением этой нормы главы 31 НК РФ существенным образом изменился подход к решению вопроса об основаниях возникновения статуса плательщика земельного налога.

При применении норм действовавшего до 1 января 2005 года Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю» суды не признавали отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки основанием для освобождения фактического землевладельца и землепользователя от уплаты земельного налога, указывая на то, что оформление таких документов зависит от волеизъявления последних. Наличие обязанности по уплате земельного налога у землевладельца и землепользователя устанавливалось исходя из того, имело ли место фактическое использование соответствующих земельных участков⁵.

После введения в действие главы 31 НК РФ суды, при проверке наличия у лица статуса плательщика земельного налога, ссылаясь на статью 388 НК РФ, исходят из того, что «государственная регистрация прав на земельный участок является единственным доказательством существования зарегистрированного права и служит основанием для исчисления земельного налога», «в отсутствие правоустанавливающих документов на земельный участок у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате земельного налога» (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.03.2010 по делу N А56-58100/2009⁶ и др.

Занятая судами позиция в  полной мере соответствует разъяснениям, изложенным Пленумом ВАС РФ в пункте 1 Постановления N 54⁷, где отмечено, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр.

В очередной раз на основания  возникновения статуса налогоплательщика  земельного налога обратил внимание Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.07.2010 N 14547/09⁸.

Вместе с тем и до момента вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним») у хозяйствующих субъектов возникали права на земельные участки. Какие документы в этом случае можно признать правоустанавливающими, порождающими обязанность уплачивать земельный налог? Как определить, относится ли имеющийся у налогоплательщика документ к правоустанавливающим?

Практика показала, что  ответ на эти вопросы вызвал затруднения.

По одному из дел, рассмотренных  ФАС СЗО, было установлено, что предприятие  на основании временного свидетельства  о землепользовании от 28.07.1995, выданного Калининским районным отделом Комитета по земельным ресурсам и землеустройству города Санкт-Петербурга (КЗРиЗ), в 2006 году пользовалось земельным участком площадью 19 160 кв. м, расположенным в Санкт-Петербурге, но земельный налог не платило. Налоговый орган, полагая, что временное свидетельство о землепользовании является документом, удостоверяющим право предприятия на земельный участок, и следовательно основанием для уплаты земельного налога, доначислил этот налог и привлек предприятие к ответственности за его неуплату.

ФАС СЗО подтвердил правомерность позиции налогового органа, с чем не согласился Президиум  ВАС РФ. Отменяя принятое ФАС СЗО Постановление, Президиум ВАС РФ указал, что временное свидетельство о землепользовании не является основанием для взимания земельного налога, поскольку согласно распоряжению мэра - председателя Правительства Санкт-Петербурга от 01.02.1995 N 117-р «Об упорядочении поступления земельных платежей в Санкт-Петербурге» оно не является документом, удостоверяющим право на земельный участок, а направлено на обеспечение учета земельных участков города. Принятое Президиумом ВАС РФ Постановление обосновано положениями статьи 25 ЗК РФ и пункта 4 статьи 8 Федерального закона N 141-ФЗ. Как указано в статье 25 ЗК РФ, право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». На основании пункта 4 статьи 8 Федерального закона N 141-ФЗ в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7297/08).

В пунктах 4 и 5 Постановления Пленума ВАС РФ N 54 также указано, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей. Государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие указанного Федерального закона, имеют равную юридическую силу с записями в реестре. Поэтому плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Одним из примеров исследования и оценки судами документа, выданного землепользователю до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», на предмет возможности его признания правоустанавливающим может являться Постановление ФАС СЗО от 24.05.2010 по делу N А42-4083/2009⁹.

Суды на основе анализа земельного законодательства, действовавшего в 1990 - 1993 годах, признали предоставленное организации на основании свидетельства от 01.02.1993 право бессрочного пользования спорными земельными участками соответствующим предусмотренному статьей 20 ЗК РФ праву постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, а свидетельство от 01.02.1993 о праве бессрочного пользования на земельные участки - документом, удостоверяющим право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками и имеющим равную юридическую силу с записями о государственной регистрации прав.

Следует отметить, что это Постановление ФАС СЗО содержит подробное обоснование возникновения обязанности по уплате земельного налога в 2007 - 2008 годах у организации, получившей в июне 1990 года земельные участки в безвозмездное пользование.

Немало споров вызывает норма пункта 2 статьи 388 НК РФ, согласно которой не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Налоговые органы при доначислении земельного налога нередко оставляют без внимания необходимость проверки данного обстоятельства.

Так, при разрешении спора по делу N А42-2471/2008 ФАС СЗО  пришел к выводу, что налоговым  органом при доначислении организации  земельного налога не выяснено и, следовательно, необоснованно не учтено, что с  момента регистрации права собственности на приобретенные объекты недвижимости эта организация получила право пользования земельным участком, на котором они расположены, на праве аренды, а потому не являлась плательщиком земельного налога¹⁰.

Распространенной  ошибкой налоговых органов, влекущей признание судами их решений незаконными (недействительными), являются ситуации, при которых земельный налог неправомерно начисляется владельцу земельного участка в отношении той его части, на которой находятся объекты недвижимости, принадлежащие на праве собственности другим лицам.

На обеспечение  единства судебной практики по вопросу  о том, кто и в течение какого периода должен уплачивать земельный  налог при купле-продаже объектов недвижимости, направлено принятое Президиумом  ВАС РФ Постановление от 23.03.2010 N 11401/09¹¹. ВАС РФ, ссылаясь на положения пункта 1 статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), пункта 1 статьи 35 ЗК РФ, пункта 13 Постановления Пленума ВАС РФ N 11, указал, что к приобретателю объектов недвижимости в силу закона с момента государственной регистрации права собственности на них переходит право пользования земельным участком на тех же условиях и в том же объеме, что были у прежнего их собственника. Однако, если прежний собственник объектов недвижимости пользовался земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования, а объекты недвижимости приобретены лицом, которому согласно статье 20 ЗК РФ земельный участок на праве постоянного (бессрочного) пользования предоставляться не может, это накладывает на данное лицо обязанность до установленной Федеральным законом от 25.10.2001 N 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» даты - 1 января 2012 года - в соответствии с правилами статьи 36 ЗК РФ приобрести соответствующий земельный участок в собственность или аренду по своему выбору. Поэтому, учитывая положения пункта 1 статьи 65 ЗК РФ, пункта 1 статьи 388 НК РФ, а также пункта 1 статьи 131 ГК РФ, согласно которым права на земельный участок подлежат государственной регистрации, являющейся в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» единственным доказательством существования зарегистрированного права, а также разъяснения, изложенные в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ N 54, Президиум ВАС РФ признал, что обязанность уплачивать земельный налог сохраняется за продавцом объектов недвижимости до дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Таким образом, согласно правилу, сформулированному в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ N 54, обязанность лица уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации за ним права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования либо права пожизненного наследуемого владения на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Порядок и сроки уплаты земельного налога

Налог и авансовые  платежи по нему подлежат уплате в  порядке и сроки, установленные  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ, т.е. не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1 ст. 397 НК РФ).

С 1 января 2011 г. организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам земельного налога не нужно  представлять расчеты по авансовым  платежам в течение налогового периода (п. п. 2 и 3 ст. 398 НК РФ). Они отчитываются один раз в год: декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим.

По истечении  налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму  налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ.

Налог и авансовые  платежи по земельному налогу уплачиваются налогоплательщиками - организациями  или физическими лицами, являющимися  индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

При уплате налога и сбора с нарушением срока  налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени (п. 2 ст. 57 НК РФ). Пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в т.ч. в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих  пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства.

Пеня начисляется  за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты, если иное не предусмотрено гл. 25 и 26.1 НК РФ.

Не начисляются  пени на сумму недоимки, которую  налогоплательщик не мог погасить в  силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на его имущество или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по его счетам в банке, наложения ареста на его денежные средства или на его имущество. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Подача заявления  о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное  взыскание пеней с организаций  и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном ст. 48 Кодекса. Принудительное взыскание пеней в случаях, предусмотренных пп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, производится в судебном порядке¹².

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании уведомления, направленного им налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Направление уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В случаях, когда  расчет налоговой базы производится налоговым органом (а это как  раз тот самый случай), обязанность  по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Если обязанность  по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа он направляет налогоплательщику уведомление, где должны быть указаны размер и срок уплаты налога, расчет налоговой базы, а также данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Налогоплательщик должен уплатить только сумму налога. Если он вовремя не получил налоговое уведомление (по вине налогового органа), пени платить он не должен. Пени уплачиваются только в случае, когда налогоплательщик вовремя получил налоговое уведомление, но своевременно не уплатил сумму налога.

Обязанность налогоплательщика - физического лица доплатить сумму  земельного налога за прошедший налоговый  период в связи с технической  ошибкой, допущенной при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, возникает не ранее даты получения налогового уведомления, где указана уточненная сумма налога. При исполнении уточненного налогового уведомления основания для начисления пеней и привлечения налогоплательщика к ответственности отсутствуют.