Земельный налог. 24
СОДЕРЖАНИЕ
1. История
возникновения земельного
2. Экономическая
сущность земельного налога
3. Общая
характеристика земельного
4. Элементы
земельного налога
5. Порядок исчисления и уплату налога. Отчетность по налогу 9
6. Бухгалтерский
учет земельного налога
7. Исчисление
суммы земельного налога в
городе Тольятти
8. Примеры
исчисления земельного налога
Литература
Приложение
1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
В эпоху феодализма получил развитие внутри хозяйственный учет, который проводился в целях управления и контроля за развитием помещичьего хозяйства. Феодальное государство вело кадастр земли как средства производства для налогообложения. При феодализме в системе земельного кадастра возникает земельная регистрация, которая узаконила право частной собственности на землю.
О чем это говорит? А о том, что изучение земельных ресурсов и проведение земельного кадастра стало необходимостью именно с образованием государства и развитием систем налогообложения. В древнейшей форме земельного обложения размер налога устанавливался по площади земли.
Исторически
первой формой прямого налогообложения
является поземельный налог. Поземельный
налог в структуре доходов государства
в настоящее время составляет незначительную
часть налоговых поступлений. Преимущества
земельного налога исходят из тех качеств,
которыми обладает земля и из её значения
в социально-экономической и политической
жизни. В настоящее время весьма сложным
вопросом в налогообложении является
оценка стоимости земельных участков.
Тем не менее, в качестве объекта налогообложения
земля всегда остаётся источником пополнения
бюджета, порождая различные подходы в
формировании налоговой политики. Социальное
направление льгот, предоставляемых государством,
проявляется в предоставлении пониженных
ставок налога при использовании земли
под дачное и жилищное строительство,
также при развитии сельскохозяйственного
производства.
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ
ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Использование земли в Российской Федерации является платным. Существуют следующие формы платы за землю: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Земельный налог — местный налог. Целями введения платы за землю являются стимулирование рационального использования, охрана и освоение земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Собственники земли и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
За землю, переданную в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.
Земельный
налог и арендная плата учитываются
в доходах и расходах соответствующих
бюджетов отдельной строкой и используются
исключительно на следующие цели: землеустройство,
ведение земельного кадастра, мониторинг,
охрана земель и повышение их плодородия,
освоение новых земель, компенсация собственных
затрат землепользователя на эти цели
и погашение ссуд, выданных под указанные
мероприятия, и процентов за их использование;
инженерное и социальное обустройство
территории.
3. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Земельный налог является местным налогом, в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о земельном налоге должны быть определены такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Он устанавливается главой 31 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации.
При введении земельного налога представительные органы муниципальных образований также вправе устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая назначение размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, владеющие земельными участками на правах собственности, бессрочного пользования или пожизненного владения, а использующие земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования или по договору аренды не относятся к плательщикам.
В Налоговом кодексе Российской Федерации определены категории налогоплательщиков (физических лиц), которые при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении (п. 5 ст. 395 НК РФ) на территории одного муниципального образования, уменьшают налоговую базу на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право налогоплательщика на такую льготу, представляемых им в налоговый орган по местонахождению земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками подтверждающих льготу документов устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Кроме того, представительные органы муниципальных образований наделены полномочиями устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории земель и разрешенного их использования. Разрешенное использование земельного участка определяется в соответствии с зонированием территорий. Они также правомочны устанавливать или не устанавливать отчетный период по налогу.
Для физических лиц, уплачивающих земельный налог на основании налогового уведомления, могут быть предусмотрены не более двух авансовых платежей по налогу.
Срок уплаты земельного налога для организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее предельного срока представления налоговой декларации по налогу — 1 февраля следующего года.
4. ЭЛЕМЕНТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА
Объект налогообложения и налоговая база. Объектом налогообложения являются земельные участки. В соответствии со ст. 389 НК РФ не подлежат налогообложению земельные участки: изъятые из оборота; ограниченные в обороте из-за наличия особо ценных объектов культурного наследия народов России, всемирного наследия, историко-культурных заповедников, объектов археологического наследия; ограниченные в обороте в связи с использованием для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; ограниченные в обороте в пределах лесного фонда и находящихся в государственной собственности водных объектов.
Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством.
В
отношении долей в праве общей
собственности на земельный участок,
в отношении которых
Налогоплательщики-
Для физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами. Ее размер уменьшается на 10 000 руб. для следующих категорий налогоплательщиков: Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности; инвалидов с детства; ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; физических лиц, подвергшихся воздействию радиации.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого собственника участка пропорционально его доле в общей долевой собственности. По участкам с общей совместной собственностью — в равных долях для каждого собственника.
Если при приобретении недвижимости к покупателю переходит право собственности на часть земельного участка, то налоговая база считается пропорционально его доле в праве собственности на участок. Если приобретателями недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, занятой недвижимостью, определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на такую недвижимость.
Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости участка. Их размер не может превышать:
- 0,3% — для земельных участков: сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
- 1,5% — для прочих земельных участков.
Решение об установлении конкретных размеров ставок земельного налога представительные органы муниципальных образований принимают самостоятельно. При этом ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий земель или использования земельного участка.
Налоговые льготы. От уплаты земельного налога освобождаются: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы; организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов; организации, занимающиеся народными художественными промыслами; коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока по земельным участкам, используемым для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; организации — резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок.
5. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ
Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как процентная доля налоговой базы:
Нз
= Бн * i/100,
где Нз - земельный налог, руб.; Бн - налоговая база, руб.; i - ставка налога, %.
Организации и индивидуальные предприниматели рассчитывают сумму земельного налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В течение года налогоплательщики уплачивают авансовые платежи. Сумма авансового платежа физического лица исчисляется как произведение налоговой базы и не более ½ налоговой ставки в случае внесения одного авансового платежа и не более 1/3 - в случае внесения двух.
Сумма налога к уплате в бюджет (Нзу) определяется как разница между суммой начисленного налога (Нз) и суммами авансовых платежей по налогу (Аз):
Нзу = Нз - Аз (2)
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей как ¼ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налог уплачивается в сроки, установленные органами муниципальных образований. Физические лица уплачивают налог и авансовые платежи на основании налогового уведомления.
По окончании налогового периода, не позднее 1 февраля следующего года, организации и индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, представляют налоговую декларацию, а по завершении отчетных периодов, не позднее последнего числа следующего месяца, — налоговые расчеты по авансовым платежам. Новая форма налоговой декларации по земельному налогу и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждены Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения». Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших — «крупнейшие налогоплательщики» (ст. 83 Н К РФ), представляют налоговые декларации (расчеты) по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Суммы земельного налога зачисляются органами Федерального казначейства полностью в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации (ст. 61, 61.1, 61.2 БК РФ).
В соответствии со ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, определенные пп. 2 - 5 п. 2 ст. 389 НК РФ. В связи с этим у организации, все земельные участки которой не признаются объектами обложения земельным налогом, не возникает обязанности по уплате данного налога и, следовательно, обязанности по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам.
Вместе с тем организация, обладающая на праве постоянного (бессрочного) пользования несколькими земельными участками, лишь часть из которых не признается объектом обложения земельным налогом, обязана представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в отношении земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом в налоговые расчеты по авансовым платежам не включаются сведения о земельных участках, не признаваемых объектом обложения земельным налогом.
Налоговый расчет должны представлять налогоплательщики, которые освобождены от уплаты земельного налога на основании предоставляемых льгот по земельному налогу согласно ст. ст. 395 и 387 НК РФ.
Нулевой налоговый расчет представляется в следующем случае. Если результаты кадастровой оценки по состоянию на 1 января календарного года не утверждены до 1 марта этого года, то в отношении таких земельных участков авансовые платежи не уплачиваются до утверждения результатов кадастровой оценки. В отношении этих участков по истечении отчетного периода представляется «нулевой» налоговый расчет.
После утверждения кадастровой оценки по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода представляется уточненная налоговая декларация за соответствующий налоговый период. Если кадастровая стоимость доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей за III квартал календарного года, то представляются и уточненные налоговые расчеты за I и II кварталы календарного года с уплатой сумм авансовых платежей.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» территориальные органы Роснедвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика. Таким образом, налогоплательщик может самостоятельно обратиться в органы Роснедвижимости с просьбой о предоставлении сведений о кадастровой стоимости своего земельного участка. Поэтому если кадастровая стоимость земельного участка определена, но до налогоплательщика кадастровая стоимость участка не доведена, то в налоговые органы подается "нулевой" налоговый расчет. После получения налогоплательщиком сведений о кадастровой стоимости земельного участка до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу за III квартал календарного года представляются уточненные расчеты за I и II кварталы календарного года.
В
случае изменения кадастровой
6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Для целей бухгалтерского учета земельный налог и авансовые платежи по нему включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов.
В случае, когда земельный участок используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относят на затраты производства или расходы на продажу (сч. 20, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу»).
В случае, когда земельный участок не используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относят к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу»).
Перечисление земельного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» /Земельный налог/Аванс – начисление авансовых платежей по земельному налогу.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечисление суммы налога в соответствующие бюджеты.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Земельный налог/ Аванс – сторно – на суммы начисленных по итогам отчетного периода авансов.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» /Земельный налог/ Налог – на сумму начисленного по итогам отчетного периода земельного налога.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» /Земельный налог/ Налог
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» /Земельный налог/ Аванс – зачет перечисленных авансовых платежей в счет расчетов по земельному налогу.
Оставшееся
на субсчете 68 «Расчеты по налогам и
сборам» /Земельный налог/ Налог
сальдо будет отражать необходимую
к доплате в бюджет сумму. Если
в результате операций сальдо выявится
на субсчете 68 «Расчеты по налогам и сборам»
/Земельный налог/Аванс, то эта сумма означает
наличие переплаты по налогу на имущество.
7. ИСЧИСЛЕНИЕ СУММЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В ГОРОДЕ ТОЛЬЯТТИ
Начиная с 2006 года земельный налог рассчитывается по-новому: исходя из кадастровой стоимости земли. Как утверждают специалисты, такой подход более реально отражает стоимость участка, чем предыдущая методика расчета. Что такое кадастровая оценка и в чем ее преимущества.
До 2006 года земельный налог рассчитывался исходя из оценочных зон. Иначе говоря, территория города поделена на эти самые зоны и для каждой установлена своя ставка земельного налога. Находится ли в данной зоне банк, аптека, школа или промышленное предприятие – для всех организаций ставка единая. Исключение составляет земля под жилыми домами, индивидуальными и кооперативными гаражами, садовыми участками и огородами. Для них расчет налога иной, он составляет 3 процента от ставки.
Кадастровая оценка земли предлагает другой подход, более глубокий и дифференцированный. Территорию Тольятти также разделили на кадастровые кварталы, их насчитывается 167. Схема расположения кварталов утверждалась Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству по Самарской области. Для каждого был определен свой удельный показатель, который является основой для расчета кадастровой стоимости земли. Удельный показатель – понятие емкое. Он рассчитывался на основе 54 оценочных показателей, в том числе учитывалась рыночная стоимость жилья и других объектов недвижимости. Это были такие критерии, как уровень развития транспортной и инженерной инфраструктур на территории кадастрового квартала, состояние окружающей среды, уровень развития социально-бытового обслуживания населения, близость квартала к местам отдыха, школам, больницам и так далее.
Вместе с тем при расчете кадастровой стоимости земельного участка учитывается, к какому виду функционального использования земли он относится. Попросту говоря, стоит на нем завод, больница, вуз или жилой дом.
Главное преимущество системы кадастровой оценки земли как раз в том, что она учитывает виды функционального использования земельных участков, которых выделено 14. Например, возьмем в качестве иллюстрации территорию Центрального района, где находятся парк отдыха и Центральная площадь. Ставка налога на землю здесь составляла 43 рубля 8 копеек – и для административных объектов, и для объектов торговли, и для объектов культуры. Словом, различий не было, однако они появились, когда налог стали рассчитывать с учетом кадастровой стоимости и вида функционального использования земли. Очевидно, что земля, которая находится под объектами торговли, должна оцениваться дороже, чем, скажем, под учреждениями образования и здравоохранения. Это отразилось на ставке налога, рассчитанной исходя из кадастровой стоимости земли. Если для земель под объектами торговли удельный показатель составляет 4800 – 5000 рублей, то для земель оздоровительного и рекреационного назначения – всего 244 рубля.
Под многоэтажной застройкой удельные показатели стоимости земли составляют от 1725 до 4790 рублей за квадратный метр. Но это еще не налоговая ставка, а только удельные показатели кадастровой стоимости. Ставка для земель, занятых под жилье, садовые участки и прочие, согласно Налоговому кодексу, не должна превышать 0,3 процента от величины удельного показателя. То есть владелец вместо 1725 рублей на деле платит 5 рублей 17 копеек за квадратный метр. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не должна превышать 1,5 процента от величины удельного показателя.
Считается,
что кадастровая оценка более
точно отражает реальную стоимость
земли, не занижая ее ценность. Для
собственников это, правда, палка
о двух концах. С одной стороны,
высокая стоимость участка
С другой стороны, новая методика оценки земли изменяет налоговую ставку, опять же по причине того, что на землю теперь установлена реальная цена. В некоторых случаях ставка увеличилась в разы. Например, на земли, занятые под многоэтажной застройкой. В этом случае минимальная ставка налога составила 5 рублей 17 копеек. Другое дело – земля под частными домами. Раньше за нее горожане платили в среднем 64 копейки за квадратный метр, а с 2006 года ставка в среднем увеличилась лишь на 20 копеек. А вот для заводов и фабрик она даже несколько снизилась. Причем для некоторых предприятий значительно. Например, для тех, которые находятся на территории Комсомольского района, ставка упала более чем в два раза: с 20 до почти 9 рублей.
Согласно налоговому законодательству, предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели должны самостоятельно рассчитывать сумму налога, которую им придется платить. Для физических лиц сумму земельного налога рассчитает инспекция. Впрочем, подсчитать ее можно и самим. Для этого нужно узнать номер кадастрового квартала земельного участка, который присваивается в Земельной кадастровой палате. Отсюда нетрудно определить удельный показатель кадастровой стоимости и вывести из него 0,3 процента, если земля занята под жилье, личное подсобное хозяйство, сад и огород, и 1,5 процента – во всех остальных случаях. Получится сумма налога за квадратный метр земли.
Показатели
кадастровой стоимости будут
пересматриваться не реже чем через
5 лет, поскольку и строительство
новой школы, и возведение торговых и развлекательных
центров меняют ценность земли. Не исключено,
что со временем методика кадастровой
оценки будет совершенствоваться. Во всяком
случае, об этом заявляют руководители
Федеральной службы земельного кадастра.
