Значение Федерального закона «Об аудиторский деятельности»

ФГОУ ВПО  «Оренбургский государственный  аграрный университет»

Экономический факультет

Реферат на тему:

«Значение Федерального закона«Об аудиторский деятельности».

Выполнила студентка 44 группы

экономического  факультета,

отделения «Финансы и кредит»

Волкова Дарья

Проверила:

Саурова Н.А.

Оренбург  – 2011

Содержание

1. Федеральный закон " Об аудиторской деятельности"
2. Современный аудит в России
3. Основные аспекты «нового» закона и пути развития аудита в России

Заключение

Список используемой литературы

1. Федеральный закон " Об аудиторской деятельности"

Принятие Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.) знаменует новый (третий) этап развития аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял сове место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

Закон был подготовлен рабочей  группой с участием МФ РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены  правовые и нормативные положения  аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться  в контексте других важнейших  правовых документов: Гражданского кодекса  РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ "О бухгалтерском учете", Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. от 8 августа 2001 г.) и др.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторских организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также и права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного  аудита и приведены критерии его  проведения, определено понятие аудиторской  тайны, правил (стандартов) аудиторской  деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено  понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Три статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание Уполномоченного  федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном  органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (организационно-правовая структура аудиторской деятельности в РФ приведена на рис.2).

В законе определена ответственность  за нарушение законодательства РФ об аудите. В соответствии с федеральным  законом должны быть приведены все  нормативные акты по аудиторской  деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ.

Основные положения закона получили в них конкретные уточнения и  разъяснение, что позволило регулировать аудиторскую деятельности непосредственно, начиная с момента его вступления в действие.

Прошедший период после принятия закона характеризовался динамичным развитием  системы российского аудита, чему способствовало значительная работа, проделанная МФ РФ по реализации основных положений закона. В развитии закона были приняты по вопросам аудиторской  деятельности Постановления Правительства  РФ, изданы приказы и положения  Министерства финансов РФ.

2. Современный аудит в России

С начала 2009 года действует новая редакция закона "Об аудиторской деятельности".

Закон вступает в силу с 1 января 2009 года за исключением частей 1-9 статьи 11, статей 12 и 16. Части 1-8 статьи 11 закона вступают в силу с 1 января 2011 года. Часть 9 статьи 11, статьи 12 и 16 закона вступают в силу с 1 января 2010 года.

Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" № 307-ФЗ от 30.12.2008 значительно  расширяет полномочия саморегулируемых организаций (СРО) в сфере аудита, детально прописываются права и  обязанности таких СРО, требования к их деятельности.

Лицензирование аудиторской деятельности продлено до 1 января 2010 года. Лицензирование заменяется обязательным членством  аудиторских компаний в СРО.

В отличие от действующего Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  Федеральным законом обеспечивается прекращение признанных потенциально избыточными функций регулирования  аудиторской деятельности. Среди  таких функций, в частности, разработка проектов федеральных стандартов аудиторской  деятельности, внешний контроль качества работы аудиторских организаций, занятых  аудиторской деятельностью вне  финансового рынка, организация  и проведение квалификационного  экзамена аудиторов, организация обучения аудиторов по программам повышения  квалификации и другие.

Вводится единый квалификационный аттестат аудитора, который дает право  аудиторам проводить аудит в  любых отраслях экономики, то есть снимает  дополнительные ограничения.

Разделены понятия аудита и аудиторской  деятельности: аудиторская деятельность включает в себя аудит и сопутствующие  аудиту услуги.

Устанавливаются дополнительные требования к аудиторам и аудиторским  организациям (в частности, требования к стажу работы в аудиторской  организации, к наличию безупречной  деловой репутации, к уставному  капиталу, к составу исполнительных органов аудиторских организаций), призванные обеспечить повышение качества аудиторских услуг и независимость аудиторов и аудиторских организаций.

Сохранен порядок осуществления  обязательного аудита бухгалтерской  отчетности организаций - участников финансового  рынка, то есть организаций, имеющих  особое общественное значение (привлечение  денежных средств населения и  других хозяйствующих субъектов). При  этом устанавливается исчерпывающий  перечень таких организаций - это  организации, ценные бумаги которых  допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных  и страховых организаций, негосударственных  пенсионных фондов.

Предусматриваются снижение требования к численности аудиторов в  аудиторской организации и допуск индивидуальных аудиторов к проведению обязательного аудита (за некоторыми исключениями). Это как мера поддержки  малого бизнеса в аудите.

В области аудиторской деятельности действуют единые для всей отрасли  стандарты, которые разрабатываются  в соответствии с международными стандартами аудита.

В Федеральном законе впервые дается определение кодекса профессиональной этики аудиторов.

Принципиально изменяется характер полномочий и деятельности Совета по аудиторской  деятельности, который, по сути, станет органом общественного надзора  за развитием аудиторской деятельности и профессии, что имеет особое значение в связи с публичным  характером этого вида деятельности. Определены цель и порядок обеспечения  деятельности Совета, его функции, порядок  формирования, механизм обеспечения  независимости и другое.

Изменяется порядок проведения внешнего контроля качества работы аудиторских  организаций. Он будет осуществляться и профессиональным сообществом, и независимо от него (в отношении аудиторских организаций, работающих на финансовом рынке).

Детально урегулированы отношения, возникающие в связи с приобретением  и прекращением статуса СРО аудиторов, их деятельностью, осуществлением взаимодействия этих организаций и их членов, потребителей произведенных ими услуг.

Одним из существенных требований к  СРО аудиторов является обеспечение  дополнительной имущественной ответственности  каждого ее члена перед потребителями  аудиторских услуг и иными  лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО  аудиторов.

Функции по государственному регулированию  аудиторской деятельности будут  осуществляться уполномоченным федеральным  органом. К их числу отнесены: выработка  государственной политики в сфере  аудиторской деятельности, нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности (включая утверждение федеральных  стандартов аудиторской деятельности), ведение государственного реестра  СРО аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и  аудиторских организаций, анализ состояния  рынка аудиторских услуг в  Российской Федерации.

Для повышения качества аудиторских  услуг предусматривается введение единого квалификационного аттестата  аудитора, который, подтверждая соответствующую  квалификацию, будет давать аудиторам  право проводить аудит в любых  отраслях экономики.

Квалификационный экзамен, по существу, обеспечит единый подход к установлению профессионального уровня аудиторов. В условиях множественности СРО  аудиторов данный механизм гарантирует  равные права и возможности для  всех лиц, желающих заниматься аудиторским  делом.

Проведение квалификационного  экзамена возлагается на единую аттестационную комиссию, которая создается совместно  всеми СРО аудиторов, ими же утверждаются учредительные документы аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости, прозрачности, самофинансирования.

Устанавливаются конкретные меры дисциплинарного  воздействия в отношении аудиторских  организаций и аудиторов, которые  могут быть применены к ним  СРО аудиторов и уполномоченным федеральным органом.

Глава 3. Основные аспекты «нового» закона и пути развития аудита в России

Российская система аудита существенно  обновилась, при этом основную роль в ней должны будут играть саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения  при координации их деятельности Единым всероссийским профессиональным аудиторским объединением под эгидой государственного «регулятора» - уполномоченного  федерального органа.

По данному вопросу высказываются  различные, часто противоположные, мнения. А.Д. Шеремет считает, что  государственное руководство необходимо как минимум 7-10 лет, после чего эти  функции можно было бы передать Аудиторской  палате. Ю. Лаптев пишет, что «процесс передачи функций регулирования  аудиторской деятельности саморегулируемым организациям находится в самой  начальной стадии, и сегодня рано говорить, к каким результатам  он приведет. В целом это соответствует  мировым тенденциям». А. Ошурков  заявил, что он выступает за выведение  аудиторской деятельности из-под  государственного контроля, т.к. это  поможет «разгрузить» бюджет.

По мнению Д. Письменной, ослабление государственного регулирования приведет только к дискредитации аудита, «аудит из мощного средства защиты законных имущественных интересов всех экономических  субъектов и государства трансформируется в средство защиты интересов фирм-монополистов ». Ее поддерживает Ю. Воропаев, который считает, что в данный момент передача регулирующих функций от Минфина преждевременна. Российские общественные институты, как по аудиту, так и по бухгалтерскому учету пока не представляют серьезной консолидированной силы. ¹

По мнению Э. Толмачевой, «изучение  опыта зарубежных стран в области  аудита, в том числе в его  правовом регулировании, безусловно, необходимо, но его заимствование должно осуществляться не посредством механического переноса норм и институтов, а путем их трансформации, адекватной общественным отношениям, возникающим в соответствующей  сфере деятельности».

Нельзя забывать, что российское право тяготеет к континентальной  системе права. Нужно учитывать  также правовые традиции, складывавшийся исторически ревизионный характер финансового контроля, существование  длительное время командно-административной экономики. В этих условиях неизбежна  значительная роль государства в  регулировании аудиторской деятельности. Кроме того, как представляется, нельзя пока еще сравнивать зарубежные аудиторские объединения и российские профессиональные объединения аудиторов, появившиеся несколько лет назад. За рубежом, как правило, - это авторитетные профессиональные объединения, существующие не один десяток, а часто и сотню  лет. AICPA был создан в 1887 году. За более  чем вековую историю своего развития эта организация заняла доминирующее положение в профессиональной национальной среде, а также получила международное  признание. В США положения AICPA о  стандартах, практике и терминологии являются обязательными для всех аудиторов, занятых проверкой публичной  отчетности, вне зависимости от того, работают ли они самостоятельно или  как работники аудиторских организаций. В России же действуют несколько известных профессиональных объединений, но ни одно из них не может быть признано доминирующим, наиболее авторитетным и способным серьезно влиять на развитие аудиторской деятельности.

Между тем сказанное не означает, что не стоит учитывать зарубежный опыт аудиторской деятельности, особенно положительные моменты. Следует  понять, что последствия работы аккредитованных  профессиональных объединений аудиторов  ясно продемонстрируют их потенциал  и реальные возможности и в  дальнейшем позволят осуществить дифференцированный подход как к передаче объединениям дополнительных полномочий, так и  к целесообразности использования  уже имеющихся. Введение и, главное, эффективная работа профессиональных аудиторских объединений будут  служить отправной точкой дальнейшего  процесса передачи им регулирующих функций. Однако постепенно часть функций  по регулированию аудиторской деятельности должна быть передана негосударственной  аудиторской организации, что обеспечит:

-ослабление государственного регулирования  аудиторской деятельности, а следовательно,  экономию бюджетных средств и  снижение административного давления;

- ускоренное и динамичное развитие  аудиторской деятельности в Российской  Федерации, поскольку сами аудиторы  будут принимать решения по  важнейшим вопросам их деятельности.

Представляется, что для решения  этих задач наиболее целесообразно  создать единую негосударственную  профессиональную организацию, объединяющую аудиторов России. Функционирование нескольких саморегулируемых организаций  может привести к тому, что члены  разных саморегулируемых организаций  окажутся в неравном положении. Так, например, в предложенном законопроекте  о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон об аудиторской  деятельности в статье «Страхование гражданской ответственности аудиторов  и аудиторских организаций» говорится: «Минимальные требования к страхованию гражданской ответственности для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций устанавливаются профессиональным аудиторским объединением, членами которого они являются». В статье «Контроль качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций» зафиксировано следующее: «Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций устанавливается саморегулируемым профессиональным аудиторским объединением, членами которого они являются, с учетом рекомендаций единого общероссийского аудиторского объединения и уполномоченного федерального органа». Согласно законопроекту основными функциями саморегулируемого профессионального аудиторского объединения будут являться: утверждение правил членства в саморегулируемом профессиональном аудиторском объединении; утверждение размера и порядка внесения вступительного и ежегодных членских взносов своих членов и др. Учитывая, что саморегулируемым организациям предоставлены достаточно широкие полномочия, существование нескольких, даже крупных профессиональных объединений при координации их деятельности Единым всероссийским профессиональным аудиторским объединением и установление ими своих, различных правил приведет к нарушению единообразия регулирования аудиторской деятельности.²

Внося изменения в Закон об аудиторской деятельности, предлагается создать Аудиторскую палату России, тем более что опыт функционирования таковой имеется. Так, 29 марта 1991 года была создана Аудиторская палата СССР. Ее учредителями стали Министерство финансов СССР, Госбанк СССР, Научно-промышленный союз СССР, Ассоциация бухгалтеров СССР, Государственная финансовая академия, Всесоюзная ассоциация коммерческих банков, общество с ограниченной ответственностью «Мосаудит», акционерное общество «Инаудит», журналы «Бухгалтерский учет», «Деньги и кредит», а также ряд других предприятий и научно-исследовательских институтов.

Аудиторская палата на добровольных началах объединила аудиторские, банковские и страховые организации, специалистов в области аудита и финансов. Целью  палаты было содействие развитию аудиторской  деятельности в стране. В ее функции  входили: координация и поддержка  аудиторской службы, разработка методических рекомендаций и квалификационных требований к аудиторам, их аттестация, выдача сертификатов на занятие аудиторской  деятельностью, контроль за качеством  работ.

В настоящее время предлагается создать двухуровневое профессиональное объединение аудиторов: в субъектах  РФ - аудиторские палаты субъектов  РФ, которые будут являться членами  Федеральной аудиторской палаты России. Аудиторская палата будет  являться негосударственной некоммерческой организацией, организующей свою работу на принципах самоуправления.

Все субъекты аудиторской деятельности (индивидуальные аудиторы и аудиторские  организации) должны являться членами  аудиторской палаты субъекта РФ, действующей  для обеспечения корпоративных  интересов аудиторов. Однако поскольку  в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  аудиторская деятельность определяется как предпринимательская, которая  по общему правилу осуществляется свободно, своей волей и с учетом собственных  интересов, на основе общедозволительного  правового режима (в соответствии с принципом «дозволено все, что  прямо не запрещено законом»), некоторые  аудиторы высказывают мнение, что  неправомерно устанавливать обязательность их членства в каком-либо объединении. По их мнению, аудиторы должны сами решить, нужно ли им состоять в каком-либо аудиторском объединении или  нет. Представители такой точки  зрения ссылаются на положения Гражданского кодекса РФ, регулирующего предпринимательскую деятельность. В соответствии с п. 1 ст. 121 ГК РФ коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Член ассоциации (союза) вправе по своему усмотрению выйти из ассоциации (союза) по окончании финансового года (п. 2 ст. 123 ГК РФ).³

Между тем Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  регулирует, прежде всего, осуществление  собственно аудита, который является финансовой контрольной деятельностью (п. 4 ст. 1 Закона). Более того, по прямому  указанию Конституционного суда РФ отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер. По своим целям, предназначению и  функциям обязательный аудит проводится в интересах неопределенного  круга лиц, общества и государства. Заинтересованные лица (собственники, инвесторы и т.д.) на основании  мнения аудитора, выраженного в аудиторском  заключении, делают выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимают базирующиеся на этих выводах решения. Следовательно, при регулировании аудита сочетаются частноправовые и публично-правовые начала, что требует установления особого правового режима и регулирования, отличного от регулирования иных видов предпринимательской деятельности, с некоторыми особенностями и  ограничениями, направленными на обеспечение  публичных интересов. Именно поэтому  и вводится обязательное членство индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций  в аудиторской палате субъекта РФ для упорядочения и контроля за их деятельностью.

Заключение

В итоге данной контрольной работы следует сделать вывод, что целью нового закона является изменение действующей системы регулирования аудиторской деятельности за счет отмены ее лицензирования, формирования сообществом аудиторов механизмов самоконтроля на основе единых стандартов аудиторской деятельности, введения обязательного членства аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских объединениях, а также передачи этим объединениям ряда функций федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности.

В отличие от действующего ФЗ «Об  аудиторской деятельности» новым  Федеральным законом обеспечивается прекращение признанных потенциально избыточными функций регулирования  аудиторской деятельности. Среди  таких функций, в частности, разработка проектов федеральных стандартов аудиторской  деятельности, внешний контроль качества работы аудиторских организаций, занятых  аудиторской деятельностью вне  финансового рынка, организация  и проведение квалификационного  экзамена аудиторов, организация обучения аудиторов по программам повышения  квалификации и другие.

Реализация предусмотренных Федеральным  законом мер значительно приблизит  нормы законодательства Российской Федерации в области аудиторской  деятельности к признанным международным  нормам.

Список  используемой литературы

1. Федеральный  закон "Об аудиторской деятельности" от 1 января 2009 г.

2. Постановление  Правительства Российской Федерации  от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации".

3. Федеральный  закон "О лицензировании отдельных  видов деятельности" N 128-ФЗ от 8 августа 2001 г.

4. Положение о  лицензировании аудиторской деятельности. Утверждено Постановлением Правительства  Российской Федерации от 29 марта  2002 г. N 190.

5. Правила  (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право  - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с.

6. Аудит: Учебник  для вузов / Под ред. проф. В.И.  Подольского. 2-е изд., перераб. и  доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 655 с.

¹ Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с.

² Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с.

³ Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 655 с.