Ассоциация применяет общий режим налогообложения. На основании договора возмездного оказания услуг оказывает Заказчику образовательные услуги. Лицензии на данные услуги нет, следовательно, стоимость услуги будет с НДС (Решение → 26211)

заказ №38669

Ассоциация применяет общий режим налогообложения. На основании договора возмездного оказания услуг оказывает Заказчику образовательные услуги. Лицензии на данные услуги нет, следовательно, стоимость услуги будет с НДС. При этом, оказывая услуги Заказчику, Ассоциация, в свою очередь, действует от имени и по поручению Некоммерческого образовательного учреждения, находящегося на общем режиме налогообложения, но имеющего соответствующую лицензию, в связи с чем услуги освобождаются от обложения НДС в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, что указывается в договоре между Ассоциацией и Заказчиком. Стоимость услуг по договору с Заказчиком включает НДС? Каким образом необходимо оформить и выставить счет – фактуру для Заказчика? Может ли Ассоциация применять вычеты по НДС и в каком порядке?

Ответ:

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) НКО относятся к плательщикам НДС. Это означает, что даже при отсутствии объекта обложения они обязаны представлять в налоговые органы декларацию по НДС, в соответствии со ст. 174 НК РФ, не реже одного раза в квартал. Однако в ст. 146 НК РФ сказано, что полученные организацией средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не включаются в расчет налогооблагаемой базы по НДС. Следовательно, целевые средства, полученные НКО, не являются объектом налогообложения по НДС. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Ведь эти товары (имущество, работы, услуги) будут использоваться для осуществления некоммерческой (уставной) деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг). То есть в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому суммы “входного“ НДС должны быть включены в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании подп. 1 п. 2 статьи 170 НК РФ. Фактически суммы налога покрываются за счет целевых средств. Однако по предпринимательской деятельности НКО должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке. Объектом налогообложения будет выручка от реализации товаров (работ, услуг). “Входной“ НДС, уплаченный при приобретении товаров, имущества, работ и услуг, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности, можно принять к вычету при выполнении требований, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ, при условии, что эти активы приобретаются за счет выручки, полученной НКО от предпринимательской деятельности. Часто неделимое имущество и приобретаемые работы и услуги НКО используют как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. В этом случае НКО обязаны вести раздельный учет данных расходов и НДС по ним. При ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций НКО должна руководствоваться ст. 170 НК РФ. Согласно положениям этой статьи суммы “входного“ НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости последних, если они используются в операциях, не облагаемых НДС. “Входной“ НДС может быть принят к вычету, если имущество (работы, услуги) приобретено для использования в операциях, облагаемых НДС. В пункте 4 ст. 170 НК РФ сказано, что сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету, определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При отсутствии раздельного учета НКО теряет право на налоговый вычет “входного“ НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС. НКО, как осуществляющие, так и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют все права и обязанности плательщиков НДС в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 21 “Налог на добавленную стоимость“ НК РФ.