Определить обязательство организации перед бюджетом по налогу на прибыль организаций за полугодие текущего года

Определить обязательство организации перед бюджетом по налогу на прибыль организаций за полугодие текущего года у посредника и комитента. Провести сравнение норм бухгалтерского и налогового учета и отразить возникшие постоянные и временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02. 3. Составить и заполнить два аналитических регистра налогового учета (по выбору студента).

Налоговый учет у принципала
Налоговый учет по налогу на прибыль У принципала согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ полученные агентские услуги, будучи услугами сторонних организаций, связанными с реализацией товаров, являются косвенными материальными расходами. Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном обьеме.
Регистр формирования себестоимости для целей налогового учета
Дата совершения операции Перечень расходов Сумма расхода, руб.
июнь Расходы на покупку 50000
июнь Возмещение принципалом расходов, осуществленных агентом по командированию сотрудника 5700
июль Вознаграждение агента 2000
ИТОГО расходы за отчетный период 57700
При признании расходов в разные налоговые периоды. Временные вычитаемые разницы появляются, когда в бухучете доходы отражают позже, чем в налоговом учете. Это происходит, если фирма:
– в бухгалтерском и налоговом учете по-разному признает доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, или по ним не установлена дата признания (при методе начисления); Постоянные и временные разницы не возникают.
Выплачивая посреднику сумму комиссионного вознаграждения, комитент, доверитель или принципал, осуществляет расходы, связанные:
· либо с реализацией товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на праве собственности;
· либо с приобретением какого-либо имущества (работ, услуг) у третьих лиц.
Следовательно, суммовые разницы, возникающие у заказчика по посредническому договору, и являющиеся, несомненно, его расходом будут учитываться в бухгалтерском и в налоговом учете по разному, в зависимости от характера сделки, заключенной посредником с третьим лицом.
По общему правилу, в соответствии с ПБУ 10/99 суммовые разницы для комитента, доверителя или принципала являются расходом по обычным видам деятельности.
Согласно пункту 7 ПБУ 10/99:
«Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие)».
Исходя из этого, можно сделать вывод, что суммовые разницы по посредническому договору, возникающие у собственника могут включаться непосредственно в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности или первоначально учитываться в качестве расходов, связанных с приобретением какого - либо имущества в порядке, установленными бухгалтерскими стандартами: ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» и ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
Налоговое законодательство суммовые разницы, возникающих по посредническому договору, относит к внереализационным доходам в соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 НК РФ или к внереализационным расходам в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.