Анализ финансовых результатов. 2

Оглавление 
 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                             3

Заключение                                                                                                            76

Список  использованной литературы                                                                   80

Список  Приложений                                                                                             85

Приложения                                                                                                           86 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

     Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии  и организации бухгалтерского учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных  хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости продукции, разрабатывают  учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения  и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время  централизованно устанавливаются  только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно исходя из условий его деятельности. В  условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источники его  жизнедеятельности. Рост прибыли создает  финансовую основу для осуществления  расширенного воспроизводства предприятия  и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства  предприятия перед бюджетом, банками  и  другими организациями. Поэтому  достоверность исчисления и распределения  положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета. При формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности.

     Актуальность  выбранной темы заключается в  огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия  и ее стабильного функционирования (в наиболее развитых странах мира, как то Япония, Франция процессу получения прибыли путем превышения доходов над расходами подчинены даже иерархические структуры предприятий – так называемыйреинтенеринг).

     Из  выше изложенного можно сделать  вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения  и вообще финансовые результаты являются для организации, существующей в  экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

     Объектом  изучения является ООО «Русагро-Шебекино» Шебекинского района.

     Предмет исследования – формирование финансовых результатов и каналы использования  прибыли.

     Целью данной дипломной работы является изучение учетного процесса формирования финансовых результатов деятельности ООО «Русагро-Шебекино».

     Задачами  данной дипломной работы исходя из вышеперечисленных целей являются:

• раскрытие порядка формирования финансового результата;
• изучение учета финансовых результатов в ООО «Русагро-Шебекино»;
• проведение анализа финансовых результатов и использования прибыли предприятия;
• предложение путей совершенствования учета прибылей и убытков, а также использования прибыли.

     Представленная  дипломная работа по учету финансовых результатов состоит из введения, трех разделов и выводов и приложений.

     Во  введении нами обосновывается актуальность выбранной темы, цели и задачи, объекты  и методы исследования.

     В первом разделе раскрываются теоретические  вопросы учёта финансовых результатов, а также нормативное регулирование  формирования финансовых результатов  и использования прибыли.

     Во  втором разделе представлена краткая  характеристика ООО «Русагро- Шебекино», рассмотрены тенденции развития за анализируемый период и организации учетной работы на предприятии, а также вопросы учета финансовых результатов выбранного экономического субъекта. В этом разделе мы выявляем недостатки учета и находим пути совершенствования этих недостатков.

     В третьей главе нами проведен анализ финансовых результатов и использования  прибыли.

     При написании дипломной работы по учету  финансовых результатов нами были использованы следующие методы исследования: монографический, графический, нормативно-правовые методы, общенаучные методы и подходы  в аудите, а также такие элементы метода бухгалтерского учета, как документирование, инвентаризация, оценка, калькуляция, двойная запись, счета, баланс и отчетность.

     Методической  и теоретической основой дипломной  работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и  отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»  и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература  по бухгалтерскому учету и аудиту финансовых результатов, публикации  журналов и газет, а так же внутренняя документация предприятия.

     Дипломная работа состоит из 3 глав, 16 таблиц, 4 рисунка, списка использованной литературы, насчитывает 45 источников. 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И НОРМАТИВНОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЁТА  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1. Теоретические основы учета финансовых результатов

     Одной из характерных особенностей развития российской экономики последнего десятилетия  является активизация процессов  слияния  и приобретения.  Многие крупные компании в качестве основных направлений стратегического развития, а так же повышения конкурентоспособности  рассматривают вертикальную и горизонтальную интеграцию, диверсификацию. Создание групп предприятий, связанных между  собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами – концернов или агрохолдингов  – в которых одна компания, называемая головной  или материнской, контролирует одну или  несколько других, является одним из наиболее перспективных  направлений развития бизнеса в  настоящее время. Многие предприятия  стали частью холдингов, концернов  и объединений для наиболее выгодного  развития, а так же для удовлетворения спроса и потребностей рынка, запросов конкретных потребителей и организации  производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и  смогут принести фирмам необходимую  для развития прибыль. Именно на данную стратегию ориентирует фирмы  современная рыночная экономика. Рыночные условия хозяйствования изменили целевые  установки деятельности предприятий. Теперь главной целью любого предприятия  являются положительные финансовые результаты, характеризующиеся суммой полученной прибыли. Финансовым результатом  является сложнейшая и неоднозначная  категория бухгалтерского учета, вызвавшая  много споров среди экономистов. При этом дискуссионным является трактовка финансовых результатов (прибыли) и их исчисление [1].

     Финансовый  результат организации определяется как разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), прочими доходами и расходами организации[1].

     Впервые понятие финансового результата (прибыли), близкое по смыслу к содержанию Международных стандартов финансовой отчетности, было сформулировано для  целей бухгалтерского учета в  Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России. Следовательно, данное определение можно считать  международной нормой. Авторы 25 главы  Налогового Кодекса объект налогообложения  прибыли определяют как доходы, полученные уменьшенные на величину произведенных  расходов[29].

     В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета согласно пункту 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «….бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль и убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса».  Это определение подчеркивает обобщающий характер показателя прибыли, ибо по различным видам деятельности и по отдельным операциям внутри предприятия в течение отчетного периода могут быть получены как положительные (превышение полученных доходов над понесенными расходами), так и отрицательные (превышение расходов над доходами) финансовые результаты. Конечным положительным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом». Такую формулировку можно считать общей для большинства научных направлений в экономике. Таким образом, можно высказать предположение, что поиск единственно правильного понимания прибыли далеко не завершен. Следует отметить, что многие современные экономисты предпочитают трактовать прибыль в более узком смысле, чем бухгалтера. Как отмечает Авдеев В. А., в ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности привело к нововведениям[14].

     В некоторой степени это породило отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов. Причем, что касается финансовых результатов, то нормативное регулирование  их формирования и учета не может  учесть все отраслевые особенности. На формирование и учет доходов и  расходов в сельскохозяйственном производстве накладывают отпечаток сезонность возникновения расходов, использование  полученной продукции на внутрихозяйственные  нужды, способность биоресурсов  к количественному и качественному  изменению, необходимость оценки этих изменений. Как справедливо замечает Башкатова Л.И., общий финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации складывается из результатов: по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи») и по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы») [16].

     В международной практике под обычной  деятельностью понимается любая  деятельность, осуществляемая компанией  в виде составной части ее бизнеса, а так же связанная с ней  деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, имеющая к ней  отношение и возникающая из нее. Как правило, в качестве критерия признания поступлений доходами от обычных видов деятельности выступает  основной вид деятельности компании, обычно закрепляемый в учредительных  документах юридического лица.

     Е.М. Дусаева и М.И. Цыгулева считают то, что на практике сельскохозяйственные предприятия в Уставе предусматривают широкий спектр возможных видов деятельности, которые на самом деле могут не осуществляться [21].

     В последующем это может привести ксерьезной деформации информации о доходах и расходах по видам деятельности. Выработка критерия распределения видов деятельности на обычные и прочие является объективной проблемой в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Таким критерием может выступать соотношение объемов выручки, получаемых от различных предметов деятельности. Этот принцип использовался в практике учета предыдущих лет. При этом выбор оптимального процентного соотношения, разграничивающего доходы и расходы по видам деятельности, требует научного обоснования и закрепления в положении по бухгалтерскому учету, устанавливающем общие методологические и методические принципы учета, каковым является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

     Буланцева В. А. приводит определение учетной категории доходов и подчеркивает, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [17].

     Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов,  экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала; в  порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов  в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Нужно сказать о том, что перечисленные суммы не признаются доходами организации и в налоговом учете, на что указывают положения статьей 250 Налогового Кодекса Российской Федерации. В свою очередь Горшкова Н.В. и Величко А.В. обращают внимание на определение доходов от обычных видов деятельности и утверждает, что такими доходами является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [18].

     Также вышеназванные авторы подчеркивают и то, что расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В свою очередь Гридасов А.Ю., Чурин А.Г. и Чурина Л.И. приводят определение расходов согласно МСФО и говорят то, что расход – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, или увеличение обязательств, ведущее  к уменьшению капитала, не связанное с его распределением между участниками акционерного капитала [19]. 

     Следует отметить идентичность трактовки понятия  расходов в отечественном и международном  стандартах. Данные авторы подчеркивают то, что в системе международных  стандартов финансовой отчетности для  бухгалтерского учета расходов применяются  Принципы подготовки и составления  финансовой отчетности, содержащие ряд  соответствующих определений. Система  принципов отражения информации о расходах препятствует субъективному  формированию финансовых результатов, поэтому наличие ПБУ 10/99 «Расходы организации» можно отнести к  достоинствам отечественного нормативного регулирования бухгалтерского учета.

     Не  признается расходами организации  выбытие активов: в связи с  приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала; в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг и в погашение кредита, займа, полученных организацией. Немало вопросов возникает у бухгалтеров при признании доходов и расходов для целей налогового учета. Расходы и их обоснованность являются одним из ключевых понятий при расчете налога на прибыль. В соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерациивсе расходы налогоплательщика делятся на следующие три большие категории: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при налогообложении. Дудалов П.А., Кулемина О.В. подчеркивают то, что для того, чтобы рассчитать правильно налог необходимо в учетной политике для целей налогообложения (налоговой политике) следует обратить внимание на классификацию расходов и порядок их признания в налоговом учете [20].

     В налоговой политике налогоплательщику  надо отметить, что указанные затраты  признаются расходами, учитываемыми при  налогообложении, если они одновременно удовлетворяют следующим условиям: затраты, оценка которых выражена в  денежной форме, экономически оправданы; затраты должны быть документально  подтверждены и затраты должны быть осуществлены для деятельности, связанной  с получением доходов. Как известно, и это справедливо подчеркивает Елина Л. А., расходы для целей налогового учета подразделяются на прямые и косвенные, но и прямые, и косвенные расходы, в конце концов, будут уменьшать налоговую базу по прибыли [22].

     Вопрос  лишь во времени. Косвенные расходы  можно списать сразу. А для  списания прямых расходов придется дождаться, когда будут проданы товары (выполнены  работы или оказаны услуги), в  стоимости которых они учтены (подпунктом 1, 2 статьи 318 Налогового Кодекса  Российской Федерации). Именно разница  во времени признания расходов и  служит причиной споров бухгалтеров  и проверяющих: какие расходы  можно отнести к прямым, а какие - к косвенным.Как утверждают Забродин И.П.иКубахов Е.В., сейчас у организаций есть полная свобода в распределении расходов по группам «прямые – косвенные» (пункт 1 статьи 318 Налогового Кодекса Российской Федерации) [23].

     Однако  проверяющие с этим не всегда согласны. Они нередко настаивают на экономической обоснованности распределения расходов, которая напрямую должна прослеживаться из особенностей производственного процесса. Чаще всего, конечно, споры возникают из-за того, что какой-либо расход для скорейшего его списания отнесен организацией к косвенным. В то время как работники налоговой службы считают, что он напрямую влияет на себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ или оказываемых услуг) и его вполне можно было бы отнести к прямым расходам. Перечень прямых расходов организации должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Им и нужно руководствоваться. Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, предусмотренный статьёй 264 Налогового кодекса Российской Федерации, является открытым. Это означает то, что у налогоплательщика имеется возможность учесть расходы, отвечающие общим требованиям, предъявляемым к расходам (статья 252 Налогового Кодекса Российской Федерации), при исчислении налога на прибыль. Иными словами, расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Однако на практике это не всегда удается по причине разногласий с контролирующими органами. Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов явился предметом рассмотрения Конституционного суда Российской Федерации. Суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм статьей 252 Налогового Кодекса Российской Федерации [44].

     После уплаты налогов с прибыли формируется  показатель чистой прибыли, то есть той  части прибыли, которой распоряжаются  собственники организации. Именно чистую прибыль пользователи бухгалтерской  отчетности считают самым значительным элементом. В условиях рыночной экономики прибыль является финансовой базой развития организаций с различными организационно - правовыми формами хозяйствования и собственности. Заволокин К.А. дает определение чистой прибыли и оговаривает, что чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций [24].

     Положительный финансовый результат по итогам года формирует  нераспределенную прибыль, отрицательный – непокрытый убыток. Как правило, чистая прибыль, полученная по результатам финансового года, может быть направлена на: формирование резервного капитала организации; покрытие убытков прошлых лет; производственное развитие организации; выплату дивидендов (доходов), а так же иные цели (выплату  вознаграждений менеджерам организации, материальную помощь работникам, благотворительность). Карзаев А.В. обращает внимание на то, что распределение прибыли осуществляется только по решению общего собрания общества. Использовать нераспределенную прибыль без разрешения собственника нельзя.

     Ни  директор, ни главный бухгалтер не имеют права направлять источник, учтенный на счете 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», ни на какие  мероприятия и проекты.

     Однако  существуют исключения, к которым, например, относится уценка основных средств [25].

     Вопросы анализа финансового результата раскрывает Керимов В. Э. и отмечает то, что к основным направлениям контроля нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) относится контроль использования части прибыли отчетного года и прибыли прошлых лет, правильности списания в бухгалтерском учете непокрытого убытка, полноты и правильности раскрытия информации о нераспределенной прибыли в финансовой отчетности [26].

     Автор подчеркивает то, что финансовые результаты деятельности за отчетный период формируются  в форме №2 «Отчете о прибылях и убытках» и обращает внимание на правильность формирования информации о финансовых результатах в формах бухгалтерской отчетности, ведь точное формирование информации позволит пользователю  не только принять правильные управленческие решения, но и оценить финансовое положение организации.

     Так, данные по строке «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса (Приложения 5,10) на начало и  на конец периода должны быть тождественны данным по строкам «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года графы  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчета об изменениях капитала (Приложения 7,12).

     Кроме того, необходимо убедиться, что данные по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса на конец отчетного периода  отражается прибыль (убыток) как отчетного  года, так и прошлых лет.

     Если  организация приняла решение  показывать финансовый результат за отчетный период отдельно и добавляет  в бухгалтерский баланс соответствующую  строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (Приложения 6,11) должны совпасть [2].

     В остальных случаях, как утверждает данный автор, разница между показателями«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода должны быть тождественны показателю  «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках.

     Таким образом, можно отметить, что проведенный  анализ периодической литературы по учету и аудиту финансовых результатов  показал значительное внимание к  данной категории со стороны авторов  статей.

     Это говорит об актуальности выбранной  нами темы. 

2. Нормативное регулирование учета  финансовых результатов

Законодательство  России о бухгалтерском учете  устанавливает единые правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации. Система  бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями  государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся  в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и  финансовых органов. Действовавшая  система государственного финансового  контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций. Изменение  системы общественных отношений, а  также гражданско-правовой среды  предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной  системы бухгалтерского учета отстает  от общего процесса экономических реформ в России. Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых  и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.