Анализ финансовых результатов деятельности на примере ООО "Грация"

РЕФЕРАТ

Дипломная работа содержит 119 страниц, 29 таблиц, 2 приложения,          3 рисунка.

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ, ПРИБЫЛЬ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА, ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, ВЫРУЧКА, УРОВЕНЬ ЗАТРАТ, СЕБЕСТОИМОСТЬ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ

Объект исследования – ООО «Грация».

Целью дипломной работы является выявление и экономическое обоснование направлений улучшения финансовых результатов деятельности исследуемого предприятия.

В первом разделе рассмотрены  теоретические  аспекты прибыли, сущность и экономическое значение данного показателя, основные факторы и показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности, показатели рентабельности и их виды.

Во второй главе дипломной  работы  проведен анализ прибыли  предприятия, ее динамики, структуры, рассчитаны показатели рентабельности в целом по предприятию, а так же показатели рентабельности отдельных видов продукции.

В третьей главе разработан комплекс мероприятий по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия. В качестве данных мероприятий предложены следующие: рост прибыли предприятия за счет реструктуризации  дебиторской задолженности предприятия, улучшение финансовых результатов деятельности предприятия в результате роста выручки от реализации продукции, рост прибыли предприятия за счет ускорение оборачиваемости оборотных средств предприятия.

В четвертом разделе  рассмотрены вопросы организации  охраны труда и промэкологии на предприятии  ООО «Грация».

СОДЕРЖАНИЕ

Введение  ……………………………………….…………………………………… 6

1.  Прибыль как основная цель деятельности предприятия ……..……….……. 10

1.1 Экономическая сущность и функции прибыли …………………………….  10

1.2 Понятие прибыли: ее состав и значение в деятельности предприятия …… 17

1.3 Факторы, влияющие на прибыль и рентабельность, резервы увеличения ...27

2  Анализ формирования финансовых результатов деятельности на

примере ООО "Грация" ………………………………………………………….. 40

2.1 Общая характеристика предприятия и основные итоги финансово-хозяйственной деятельности …………………………………………………….. 40

2.2 Анализ состава, структуры и динамики прибыли ……………………….…. 46

2.3 Факторный анализ формирования прибыли от реализации продукции ….. 57

2.4 Анализ финансовых результатов от реализации по видам продукции …… 57

2.5 Анализ операционных и внереализационных доходов и расходов ……….. 67

2.6 Анализ показателей рентабельности предприятия ………………………… 72

3  Предложения по улучшению финансовых результатов деятельности

 ООО «Грация» …………………………………………………………………… 79

3.1 Реструктуризация дебиторской задолженности предприятия ………….…. 80

3.2 Улучшение финансовых результатов деятельности предприятия за счет

 роста выручки от реализации …………………………………………………….86

3.3 Ускорение оборачиваемости оборотных средств предприятия ……...……. 91

4.  Охрана труда и промэкология на ООО "Грация" ………………………….. 100

4.1 Охрана труда …………………………………………………….……………100

4.2 Промэкология………………………………………………………………... 111

Заключение ……………………………………………………………………… 120

Список использованных источников ………………………………………….. 120

Приложение А Отчет о прибылях и убытках ООО «Грация» за 2007 год ….. 123

Приложение Б Бухгалтерский баланс ООО «Грация» за 2007 год ………….. 124

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений  требует осуществления новой  финансовой политики, усиления и воздействия  на ускорение социально-экономического развития Республики Беларусь, рост эффективности производства и укрепления финансов государства.

 Важная роль в обеспечении  всесторонней интенсификации производства  и повышения его эффективности  принадлежит прибыли, как положительному финансовому результату деятельности организации. Получение прибыли является обязательным условием функционирования предприятия.

Являясь источником производственного  и социального развития, прибыль  занимает ведущее место в обеспечении  самофинансирования предприятий и  объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают расходы.

Прибыль – объективная  экономическая категория товарно-денежных отношений. Формирование регулируемого рынка товаров сопровождается повышением роли прибыли в системе показателей экономической характеристики деятельности предприятий. К тому же прибыль – реальная база налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.

Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе  стоимостных инструментов и рычагов  управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Прибыль как экономическая категория отражает доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.[22, c.288]

На стадии продажи  выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется факторами, обусловленными необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия  в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает  себестоимость, финансовый результат  свидетельствует о получении  прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки — отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство [22, c.289].

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизво-дителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ [22, c.291].

Совершенствование финансовых отношений предполагает вовлечение в хозяйственный оборот свободных  финансовых ресурсов предприятий, населения  и повышение эффективности их использования.

В настоящее время на практическую основу поставлена задача формиро-вания рынка ценных бумаг. Ведущая роль в его формировании призвана сыграть прибыль.

Таким образом, прибыль  является составным элементом рыночных отношений. Она играет важную роль в  формировании статей бюджета страны и создании рынков средств производства, предметов народного потребления и др.

Изучение социально-экономической  сущности прибыли имеет первостепенное значение для рассмотрения источников ее формирования, разработки системы  распределения, формирования основных направлений деятельности предприятий, решения социальных проблем.

В первой главе дипломной работы раскрывается сущность прибыли, ее виды, а также направления повышения финансовых результатов.

Во второй главе приводится анализ финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Грация» за 2006 – 2007 годы.

Целью дипломной работы является исследование вопросов связанных с формированием и распределением финансовых результатов организации.

В ходе достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

          - определить сущность финансовых результатов, источники их формиро-вания и пути распределения;

          - рассмотреть резервы по улучшению финансовых результатов;

          - провести анализ формирования и использования прибыли;

          - проанализировать показатели рентабельности предприятия;

          - разработать мероприятия по увеличению финансовых результатов;

          - охарактеризовать охрану труда, применяемую в организации при ведении работ и промышленную экологию.

Поставленная цель и  задачи определили содержание дипломной работы.

Теоретической и методологической основой для написания дипломной  работы послужили: методические и инструктивные материалы Министерства экономики и Министерства финансов Республики Беларусь, данные статистической и бухгалтерской отчетности анализируемого предприятия, труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики и финансов, данные периодической печати.

1 ПРИБЫЛЬ КАК основная цель деятельности ПРЕДПРИЯТИЯ

   1.1 Экономическая сущность и функции прибыли

 Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории.

С экономической точки  зрения прибыль — это разность между денежными поступлениями  и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. Прибылью считается превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком.

Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

 Как известно, доходы предприятий в зависимости от их характера, условия получения и направлений его деятельности подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы;

Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим доходам относятся: операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы [21, c.45].

Теоретиками бухгалтерского учета описаны возможные парадоксальные ситуации, связанные с прибылью:

Продукция отгружена, товары проданы, услуги оказаны, однако оплата не поступила и прибыли нет. Такая ситуация возникает при отражении факта реализации по факту оплаты. Этот парадокс возникает из-за несоответствия юридического права собственности и экономической сущности вложенного, но еще не завершившего оборот капитала.

Продукция отгружена, товары проданы, услуги оказаны, однако оплата не поступила, тем не менее, в  балансе отражается прибыль. В этом случае ценности (оказанные услуги) будут числиться в составе дебиторской задолженности по полной стоимости. Одновременно возникают обязательства предприятия по уплате налогов, связанных с реализацией. С юридической точки зрения соблюдены правила перехода прав собственности на продукцию, товар, услуги, а с финансовых позиций у предприятия нет реальных возможностей использовать отраженную в отчетности прибыль.

Предприятие совершило крупные приобретения ценностей на сумму, превышающую  величину прибыли. Прибыль по отчету есть, а денежные средства в кассе и на расчетном счете отсутствует. Такая же ситуация возникает и при отражении расходов будущих периодов (например, внесение вперед арендной платы). В данном отчетном периоде на затраты будет отнесена только часть этих расходов, в то время как деньги со счета списаны. В этом случае предприятие обязано выплатить дивиденды, проценты и налоги из сумм прибыли, не подкрепленных деньгами.

 Возможен предельный случай предыдущего парадокса. Банкротом объявляется предприятие, показавшее в отчете прибыль. Такая ситуация может возникнуть, если предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вложило прибыль в нереализуемые активы. Ликвидность предприятия утрачивается, и оно становится банкротом.

 Имущественная масса предприятия увеличилась, а прибыли нет. При безвозмездном поступлении ценностей увеличивается добавочный капитал, а не прибыль. То же происходит в результате переоценки имущества или выявления излишков при инвентаризации.

Предприятие несет реальные убытки, но в учете  показыва 
ет номинальную учетную прибыль. Например, предприятие вло- 
жило крупные средства в оборудование, которое окупится лишь через несколько лет, следовательно, весь срок окупаемости предприятие будет работать в убыток, но с точки зрения бухгалтерского учета будет показана прибыль за каждый месяц в течение всех этих лет. Это так называемый парадокс «мертвой точки».

Предприятие уплачивает налог на прибыль, имея реальный убыток. Такая ситуация возникает, если предприятие понесло убытки от бесхозяйственности, что не освобождает его от уплаты налогов. В современной ситуации такое положение возникает при уплате пени и штрафов по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Прибыль, исчисленная за все время существования предприятия, никогда не равна сумме прибылей, исчисленных за каждый отчетный период. Это связано с переоценками, изменениями в учетной политике и другими причинами. Однако подлинная прибыль предприятия за все время существования предприятия от момента возникновения и до его ликвидации должна исчисляться разностью между полученным и вложенным капиталом.

Предприятие как единое целое имеет оценку, отличную от совокупной стоимости его активов. Разность между этими величинами называется «гудвилл» или «цена фирмы» (вид нематериальных активов, отражающий деловую репутацию фирмы). Обычно эта разница имеет положительное значение, хотя не исключается и отрицательное, т.е. продавая предприятие по частям, можно выручить больше средств, чем продавая целиком [21, c.46].

Изучение всех аспектов, связанных  с прибылью, привело к пониманию того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к разграничению понятий бухгалтерская и экономическая прибыль. Первая — результат реализации товаров и услуг, вторая — результат «работы» капитала.

Идея двух трактовок прибыли (бухгалтерской и экономической) получила развитие благодаря английскому ученому Дэвиду Соломону. Он исходил из предпосылки, что концепция прибыли нужна для трех целей: 1) исчисления налогов; 2) защиты кредиторов; 3) для выбора разумной инвестиционной политики. Бухгалтерская трактовка приемлема только для достижения первой цели и абсолютно неприемлема для достижения третьей [21, с.47].

Д. Соломон разработал формулу, определяющую связь между бухгалтер-ской и экономической прибылью:

Этот подход предполагает ежеквартальное исчисление величины «гудвилла» и ее колебаний. Появление этой категории связано с            экономической трактовкой прибыли.

В современной теории учета, прежде всего англоязычных стран, различа-ют налоговую и экономическую концепции прибыли. В связи с этим возможны два варианта исчисления прибыли: в первом — бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, во втором — их суммы не совпадают. В первом случае взгляд пользователей бухгалтерской информации устремлен в прошлое, во втором — в будущее. В последнем учтен тот факт, что данные  финансовой отчетности влияют на курс акций предприятия. Поэтому прибыль, показанная в балансе и отчете о прибылях и убытках, не должна быть тождественна прибыли, с которой уплачиваются налоги.

Анализируя различные  научные трактовки прибыли,  можно                                               сформулировать следующее определение.

Прибылью может считаться только та часть добавленной стоимости, которая создана в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг. Реализация других активов, поступления от внереализационных операций и прочие поступления формируют доход. Такой подход требует новой концепции налогообложения, заключающейся в раздельном налогообложении прибыли и дохода. Тем не менее в действующей системе налогообложения такое разделение не предусмотрено. Все поступления доходов фактически признаются образующими прибыль за исключением расходов.

Функции прибыли. Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций.

Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий. Однако будет ли это свидетельство необходимым и достаточным для собственника и кредитора? По-видимому, нет, поскольку предприятию нужна не вообще какая-нибудь прибыль, а конкретная ее величина для удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц: собственников предприятия, его работников и кредиторов. Величина прибыли определяется многими факторами, некоторые из них зависят от усилий предприятий, другие не зависят.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.

Прибыль — основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития.

Прибыль в рыночной экономике — движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.

И наконец, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после  уплаты налога, выплаты дивидендов и других первоочередных отчислений (например, на создание резервных фондов), осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.

В-третьих, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке [21, c.50].

Таким образом, прибыль предприятия - основной фактор его экономического и социального развития. Этот вывод вытекает из цели предпринимательской деятельности. Современные западные экономисты так формулируют цели акционерной компании (являющейся наиболее распространенной формой предпринимательской деятельности в развитых странах): «Цели компании обычно включают (1) максимизацию акционерной собственности, (2) максимизацию прибыли, (3) максимизацию управленческого вознаграждения, (4) бихевиористические (поведенческие) цели и (5) социаль-ную ответственность». Современная западная управленческая теория финансов действует на основе предположения о том, что первичной целью бизнеса является увеличение материальной заинтересованности своих акционеров, т.е. максимизация биржевого курса обыкновенной акции фирмы. Другие цели также влияют на политику компании, но они менее важны по сравнению с первой [21, с.50].

Такая постановка цели для  современного уровня развития западной   экономики   вполне   логична.   Максимизация   прибыли представляет собой  краткосрочную  задачу,  решение  которой рассчитано на сравнительно небольшой период времени, в то время как максимизация акционерной собственности - долгосрочная цель, поскольку акционеры заинтересованы как в будущих, так и в сегодняшних прибылях. Максимизация прибыли может быть достигнута в короткие сроки за счет долгосрочной рентабельности.  К примеру,  предприятие в целях получения краткосрочной прибыли, может отложить проведение ремонтных работ, рискуя в долгосрочной перспективе потерять больше средств на восстановительных работах. В таблице 1.1 приводятся преимущества и недостатки максимизации прибыли в сравнении с максимизацией акционерной собственности. В современных условиях белорусским предприятиям пока еще приходится решать краткосрочные задачи. Это обусловлено кризисным финансовым положением, вызванным недостатком прибыли.

Таблица 1.1- Максимизация прибыли в сравнении с максимизацией  акционерной собственности*

*Источник: [21, с.51].

1.2 Понятие прибыли: ее состав и значения в деятельности предприятия

Основная цель создания и функционирования предприятия, удовлетворяющего нужды потребителей путем производства и реализации тех или иных ценностей, является получение прибыли. Прежде чем разобраться в том, как достигнуть положительного финансового результата, необходимо понять, что такое прибыль.

Прибыль, с теоретической  точки зрения, представляет собой сложное и неоднозначное понятие. В мировой науке до сих пор существуют разные подходы в трактовке ее прохождения и сущности.

Марксистская теория трактует прибыль как одну из форм стоимости. В соответствии с ней труд — это единственный товар, стоимость которого выше затрат на его  приобретение, и капиталист извлекает из этого прибавочную стоимость, т. е. разницу между издержками производства рабочей силы и ее реальной стоимостью. Однако марксистская философия не получила мировой поддержки и распространения. Она мало что объясняет в ситуации нынешней смешанной экономики, субъектами которой выступают предприятия, предприниматели, государство [20, c.113].

Коцепция прибавочного труда наиболее подходит, например, к такой ситуации, когда предприниматель купил и тут же продал товар, получив при этом прибыль. Ее источником, естественно, является труд данного предпринимателя.

 На предприятии же все выглядит гораздо сложнее. Там труд соединяется с капиталом и вместе они способны принести тот дополнительный   доход,   который   превысит издержки труда и воспроизводства капитала.

Отсюда следует, что прибыль — это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в сфере хозяйственной деятельности. Она является результатом соединения разных факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, предпринимательской способности. В комплексе они приносят тот финансовый эффект, который именуется прибылью.

Общий финансовый результат деятельности предприятия по бухгалтерскому учету отражается в общей прибыли.

Общая прибыль включает:

• прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
• прибыль от операционных результатов: реализации основных фондов, материальных и нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов, процентов, арендной платы и др. (сальдо счета 91 «Операционные доходы и расходы»);
• превышение внереализационных доходов над внереализационными расходами (сальдо счета 92).

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) представляет собой разницу между выручкой от их реализации в ценах за вычетом косвенных налогов и полными затратами на производство и реализацию.

С учетом налогового законодательства Республики Беларусь прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (П_р) рассчитывается по формуле:

       П_р=В-НДС-О_р-А-С_р,                                    (1.1)

где В —  выручка от реализации продукции (работ, услуг);

     О_р — отчисления в Республиканский целевой бюджетный фонд;

      А — акцизы;

      С_р — себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

      Пр = В - НДС - О - 3,                                                       (1.2)

       где О - остаточная стоимость основных фондов;

             3 – затраты на демонтаж и реализацию.

Внереализационная прибыль исчисляется как разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами предприятия.

Внереализационная прибыль (убыток) характеризуют дополнительные возможности предприятия получать доходы в рыночных условиях. К таким  доходам относятся:

- доходы от сдачи имущества в аренду и лизинг;

          - доходы от краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений (акций, депозитов, долевое участие в деятельности других предприятий, покупка облигаций, предоставление займов другим хозяйствующим субъектам);

          - сальдо уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек (кроме санкций в расчетах с госбюджетом и внебюджетными фондами);