Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Научно-технический центр «Герметика»

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...8

1. Теоретические основы  организации учета и анализа финансовых результатов……………………………………………………………………….13

1.1 Экономическая сущность финансового результата, задачи его учета и анализа……………………………………………………………………….…13

1.2 Виды финансовых результатов и порядок их формирования……...17

1.3 Учет финансовых результатов  по МСФО …………………………..21

2 Организация  бухгалтерского учета финансовых  результатов в ООО «Научно-технический центр «Герметика»……………………………………26

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия ООО «Научно-технический центр «Герметика»……………………………………..26

2.2 Организация  бухгалтерского учета финансовых  результатов в ООО «Научно-технический центр «Герметика»……………………………………..31

2.3 Предложения  по перспективным направлениям  использования финансовых результатов  в деятельности ООО «Научно-технический центр «Герметика»……………………………………………………………………49

3 Анализ финансовых  результатов деятельности ООО  «Научно-технический центр «Герметика»………………………………………………………………60

3.1 Методика  анализа финансовых результатов……………………….60

3.2 Анализ чистой  прибыли и прибыли от продаж на ООО «Научно-технический центр «Герметика»………………………………………………..71

3.3 Резервы увеличения прибыли и рентабельности ООО «Научно-технический центр «Герметика»………………………………………………86

Заключение……………………………………………………………………...94

Список использованных источников………………………………………….99

Приложение А. Устав ООО «Научно-технический центр «Герметика»

Приложение Б. Учетная политика ООО «Научно-технический центр «Герметика» за 2010 г.

Приложение  В. Товарный отчет ООО «Научно-технический  центр «Герметика»

Приложение  Г. «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Научно-технический центр «Герметика» за 2008 г.

Приложение  Д. «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Научно-технический центр «Герметика» за 2009 г.

Приложение  Ж. «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Научно-технический центр «Герметика» за 2010 г.

Приложение  З. Сравнительная характеристика программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и «1С:Бухгалтерия 8.0»

Введение

Финансовые  результаты деятельности предприятия  характеризуются суммой полученной прибыли. Определение финансовых результатов  работы проводится сопоставлением полученных доходов с произведенными расходами.

Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности предприятия. Определение прибыли – неотъемлемая составная часть учетного процесса.

Бухгалтерская прибыль используется в качестве базы для расчета налога на прибыль, показателя результатов хозяйственной деятельности фирмы, как критерий определения дивидендных выплат, а также определяющего фактора при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации и т.п.

Ключевыми элементами в процессе определения прибыли  являются доходы и расходы. В традиционном бухгалтерском учете существуют правила и принципы определения  и оценки (измерения) доходов, расходов и финансовых результатов.

Основные финансовые показатели результатов деятельности хозяйствующего субъекта отображаются в отчете о прибылях и убытках, элементами которого выступают доходы и расходы.

Проведение  квалифицированного анализа работы предприятия требует знания многих наук: макро- и микроэкономики, технологии, бухгалтерского учета, маркетинг; в основе всех аналитических процедур лежит знание математического анализа, статистики и эконометрики. В современных условиях анализ невозможен без применения новейших компьютерных технологий.

Основное направление анализа: от сложного комплекса – к составляющим его элементам, от результата – к выводам о том, как такой результат достигнут и к чему он приведет в дальнейшем. Успешность анализа определяется различными факторами.

Во-первых, прежде чем начать выполнение каких-либо аналитических процедур, необходимо составить достаточно четкую программу анализа, включая проработку макетов аналитических таблиц, алгоритмов расчета основных показателей и требуемых для расчета и сравнительной оценки источников информационного и нормативного обеспечения.

Во-вторых, при  проведении аналитических процедур показатели деятельности предприятия  всегда с чем-то сравниваются. Сравнения  могут проводиться с предыдущим периодом, с планом и со среднеотраслевыми  показателями. Любые отклонения от нормативных или плановых значений показателей, даже если они имеют позитивный характер, должны тщательно анализироваться. Смысл такого анализа состоит в том, чтобы, с одной стороны, выявить основные факторы, вызвавшие зафиксированные отклонения от заданных ориентиров, а с другой стороны, еще раз проверить обоснованность принятой системы планирования и, если необходимо, внести в нее изменения.

В-третьих, завершенность  и цельность любого анализа, имеющего экономическую направленность, в  значительной степени определяется обоснованностью используемой совокупности критериев. Эта совокупность включает качественные и количественные оценки, а ее основу обычно составляют исчисляемые показатели, имеющие понятную интерпретацию и, по возможности, некоторые ориентиры (пределы, нормативы, тенденции)

В-четвертых, выполняя анализ, не нудно без необходимости  гнаться за точностью оценок; как  правило, наибольшую ценность представляет выявление тенденций и закономерностей.

Основная цель поведения анализа – повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения.

Актуальность совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов заключается в заинтересованности многих пользователей учетной информации о результатах деятельности организации:

• менеджеры организации должны демонстрировать уровень своей компетентности через достижение высокого уровня финансовых результатов;
• акционерам организации хотелось получать больше дивидендов на вложенный капитал;
• государство заинтересовано в повышении финансовых результатов, так как доходная часть бюджета формируется и за счет налога на прибыль тоже.

В силу изложенных причин становится понятна ответственность  бухгалтеров за правильное ведение  учета финансовых результатов и  своевременное обеспечение учетной информацией пользователей для анализа с целью совершенствования финансового результата.

Совершенствование учета и анализа финансовых результатов  является, пожалуй, наиболее актуальной темой дипломной работы, что и  определило выбор автора.

Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с бухгалтерским учетом, анализом дебиторской и кредиторской задолженности, происходящие на предприятии.

Целью исследования является совершенствования учета, анализа и аудита финансовых результатов и прибыли. Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов;
• дать понятие финансового результата деятельности предприятия;
• изучить учет финансовых результатов деятельности предприятия;
• показать значение и задачи анализа финансовых результатов деятельности предприятия;
• привести краткую характеристику ООО «Научно-технический центр «Герметика»;
• показать учет финансовых результатов деятельности ООО «Научно-технический центр «Герметика»;
• провести анализ финансовых результатов деятельности ООО «Научно-технический центр «Герметика» и выделить резервы увеличения прибыли и рентабельности на исследуемом предприятии;
• рассмотреть пути совершенствования учета финансовых результатов деятельности ООО «Научно-технический центр «Герметика»;
• предложить направления совершенствования анализа финансовых результатов деятельности ООО «Научно-технический центр «Герметика».

Методологическая  основа для написания дипломной работы отражена в нормативно – правовых материалах и работах отечественных и зарубежных авторов: «Бухгалтерский и налоговый учет для практиков» под редакцией Г.Ю. Касьяновой; «Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету» Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина; «Комплексный анализ хозяйственной деятельности» под редакцией Гиляровской Л.Т.; «Учет прочих доходов и расходов и формирование конечного финансового результата» Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.; «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Савицкая Г.В. и других.

Практическая  основа для написания дипломной  работы содержится в учетной и  аналитической документации ООО «Научно-технический центр «Герметика»: регистрах бухгалтерского учета, первичных учетных документах, внутренних стандартах организации, аналитических исследованиях финансовых результатов деятельности организации за 2008–2010 гг.

Практическая  значимость проведенного исследования состоит в том, что основные теоретические  выводы и предложения дипломной  работы по совершенствованию бухгалтерского учёта и анализа финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Научно-технический центр «Герметика» доведены до уровня конкретных практических рекомендаций и могут быть использованы в его повседневной деятельности.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические основы  организации учета и анализа финансовых результатов

1.1 Экономическая сущность финансового результата, задачи его учета и анализа

Как отмечает В.Е. Ануфриев, «Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации» [28].

Таким образом, как достаточно несложно заметить из приведенного выше определения, финансовый результат может быть двух видов: прибыль и убыток.

Раскроем далее  сущность этих понятий с экономической  точки зрения.

Прибыль есть разница  между валовым (совокупным) доходом  и ее валовыми (совокупными) издержками, т.е. всеми затратами, которые несет  фирма в ходе производства и реализации продукта.

Понятие «бухгалтерской прибыли» в России введено с 1 января 1999г. Положением по ведению, согласно которому бухгалтерская прибыль - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Но до сих пор не существует однозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли как в отечественной, так и в зарубежной литературе. Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируются на двух основных концепциях: концепция поддержания благосостояния или сохранения капитала, концепция эффективности, или наращения капитала. Согласно первой концепции, финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы.

Согласно второй концепции, прибыль есть разница  между доходами и расходами предприятия, и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. Величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет сделать выводы, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период. Так, предприятие может быть прибыльно по данным бухгалтерского учета, но «проедать» свой капитал. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.

Под экономической  прибылью обычно понимается прирост  экономической стоимости предприятия. Этот показатель обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала (чистых операционных активов) и средневзвешенной стоимостью капитала, умноженной на величину вложенного капитала.

Рассматривая  прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. За счет чистой прибыли обеспечиваются производственные, материальные и социальные потребности. И организация должна стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления для того, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда своих работников.

Прибыль как  важнейшая категория рыночных отношений  выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль  является показателем уровня эффективности  организации предпринимательства в выбранной сфере деятельности. Высокая степень эффективности служит положительной характеристикой менеджмента фирмы и позволяет создать имидж, способствующий благожелательному расположению потребителей к ее продукции (услугам).

Во-вторых, прибыль не только является показателем положительного финансового результата, но и составляет один из финансовых источников увеличения ресурсов фирмы, а значит, и базу для расширения процесса производства, стабильности экономического роста. В развитых странах на долю собственных средств, а прибыль - основной источник прироста собственного капитала, приходится до 70% всех инвестиций [25; с.24].

Прибыль в рыночной экономике - движущая сила обновления как производственных фондов, так  и выпускаемой продукции. Ведь любая продукция проходит стадии жизненного цикла от ее проектирования, освоения, запуска в производство, серийного выпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении времени продукция морально устаревает либо не выдерживает конкурентной борьбы и под давлением снижающейся рентабельности выпуск ее сокращается или прекращается [29; с.231].

В-третьих, прибыль  коммерческой организации служит одним  из источников формирования доходной части бюджетов различных уровней, средства которых в дальнейшем используются для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечивая государство ресурсами для выполнения ими своих функций, государственного инвестирования, проведения научно-технических, производственных и социальных программ.

В-четвертых, прибыль  оказывает стимулирующее воздействие  на развитие предпринимательства в  определенных сферах. Для предпринимателей прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего  прироста стоимости, что создает  стимул для инвестирования в эти сферы. С другой стороны, отрицательный финансовый результат, характеризующий размер убытков, используется менеджерами для проведения анализа и разработки мероприятий по ликвидации убытков.

Вышесказанное может быть представлено в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1. - Функции  прибыли в рыночной экономике

Финансовый  результат хозяйственной деятельности любого предприятия (прибыль или убыток) складывается постепенно в течение отчетного периода. Прежде всего, это - результат от обычных видов деятельности, или прибыль от продаж, который выявляется на счете 90 «Продажи» [12].

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

• оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
• определение направленности и размера влияния отдельных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;
• выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности;
• анализ порога прибыли.

Обобщенная  информация о финансовых результатах  представлена в бухгалтерской отчетности:

• «Бухгалтерский баланс»;
• «Отчет о прибылях и убытках»;
• «Приложение к бухгалтерскому балансу»,

Методологической  основой анализа финансовых результатов  в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правовой формы и  формы собственности, модель их формирования и использования. Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать прибыль (убыток) до налогообложения и чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода).

Для достижения поставленной цели в процессе анализа финансовых результатов решаются следующие задачи:

• разработка информационного механизма анализа финансовых результатов, позволяющего своевременно получать достоверную и полную информацию для его проведения в различных направлениях и соответствующих уровнях, аспектах и разрезах;
• анализ и оценка достигнутого уровня прибыли предприятия в абсолютных и относительных показателях;
• анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях максимизации ее величины;
• анализ использования прибыли.

Решение данных задач направлено на изучение источников образования прибыли, оценку и анализ ее распределения и использования в интересах собственников, инвесторов, менеджеров и трудового коллектива предприятия, государства в целом.

1.2 Виды финансовых результатов и порядок их формирования

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация  обязана формировать следующие  числовые показатели:

1. валовую прибыль;
2. прибыль (убыток) от продаж;
3. прибыль (убыток) до налогообложения;
4. прибыль (убыток) от обычной деятельности;
5. чистую (нераспределенную) прибыль или непокрытый убыток.

Однако, что  собой представляют эти показатели в названном нормативном акте не указано. По нашему мнению, исходя из логики построения отчета о прибылях и убытках, каждый из приведенных показателей прибыли (убытка) может быть определен следующим образом.

Валовая прибыль (убыток) – показатель, определяемый как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и других косвенных налогов и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Прибыль (убыток) от продаж – показатель, определяемый как разница между валовой  прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов организации.

Прибыль (убыток) до налогообложения - показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) от продаж, увеличенной на сумму  процентов к получению, доходов  от участия в других организациях, прочих доходов и расходов, и величиной процентов к уплате.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности – показатель, определяемый как разница между  прибылью (убытком) до налогообложения  и текущим налогом на прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых активов (обязательств), сформированных с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток) – показатель, определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности, увеличенная (уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов) отчетного периода. Следует обратить внимание, что форма отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н [7], не предусматривает обособленного отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако, учитывая рекомендательный характер документов, утвержденных данным приказом, а также то, что ПБУ 4/99 относится к более высокому (второму) уровню в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, сформулированное нами определение чистой прибыли представляется правомерным.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации –  это увеличение экономических выгод  в результате поступления активов  и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением его увеличения вследствие вкладов участников (собственников) [14]. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают:

1. доходы от обычных видов деятельности;
2. прочие доходы.

Изучение положений  ПБУ 9/99 позволяет сделать вывод, что обычными для организации, являются виды деятельности, предусмотренные  ее учредительными документами. Соответственно, в общем плане, под доходами от обычных видов деятельности следует понимать выручку, полученную от осуществления деятельности, предусмотренной учредительными документами организации.

Под прочими  доходами следует понимать:

1. доходы от совместной деятельности;
2. поступления от реализации основных средств организации;
3. проценты за предоставление в пользование, в т.ч. кредитному учреждению, денежных средств.
4. полученные штрафы, пени, неустойки;
5. полученные безвозмездно активы;
6. поступления в возмещение убытков;
7. выявленная в отчетном году прибыль прошлых лет;
8. суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
9. суммы дооценки активов и т.п. поступления.

Для определения  прибыли доходы, сформированные с  учетом требований ПБУ 9/99 подлежат корректировке  на величину расходов. Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением его уменьшения по решению участников (собственников).

По аналогии с доходами, расходы организации подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы.

В общем плане, под расходами по обычным видам  деятельности следует понимать расходы  на изготовление (приобретение) и реализацию продукции, работ, услуг (товаров) в соответствии с учредительными документами организации. Следует отметить, что структура ПБУ 10/99 «Расходы организации» полностью соответствует структуре ПБУ 9/99 «Доходы организации», а содержание соответствующих видов прочих расходов, включая чрезвычайные, аналогично содержанию прочих доходов, которое было нами рассмотрено выше.

Еще одним важным моментом в процессе определения  показателей прибыли (валовой, от продаж и т.д.) является порядок признания  доходов и расходов. Это связано  с тем, что не каждый факт получения или выбытия объектов бухгалтерского учета признается в качестве дохода или расхода соответственно. Обобщение положений ПБУ 9/99 и 10/99 позволяет сформулировать следующие условия их признания:

1. сумма дохода (расхода) может быть определена;
2. доход получен, а расход осуществлен в соответствии с требованиями законодательства;
3. имеется достаточная уверенность в том, что в результате конкретной операции для организации произойдет увеличение или уменьшение экономических выгод.

Исходя из изложенного выше, представим обобщенную схему формирования финансовых результатов деятельности организации (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 Схема  формирования финансовых результатов  деятельности организации

1.3 Учет финансовых  результатов по МСФО

Если по конкретному  вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы  ведения бухгалтерского учета, то при  формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки» определяет учетную политику как совокупность конкретных принципов, основ, соглашений, правил и практических приемов, применяемых организацией при составлении и представлении финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. В ситуациях, когда прямо применимые правила отсутствуют, для разработки учетной политики руководство компаний использует профессиональное суждение. МСФО (IAS) 8 при этом предлагает следующий алгоритм формирования учетной политики:

В соответствии с параграфом 11 МСФО (IAS) 8 рассматривают:

• правила, содержащиеся в стандартах и интерпретациях, применимых к аналогичным операциям, событиям или условиям;
• применимость определений, критериев признания, правил оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащихся в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности.

В соответствии с параграфом 12 МСФО (IAS) 8 рассматривают:

• более поздние по времени документы, выпущенные другими органами, уполномоченными устанавливать стандарты бухгалтерского учета и отчетности, применяющими принципы, аналогичные МСФО;
• сложившуюся отраслевую практику;
• специализированную литературу по бухгалтерскому учету и отчетности.

МСФО определяют цели и назначения финансовой отчетности компаний. Кроме того, концептуальные основы МСФО формируют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Каждый из принятых Стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Проведем сравнительную характеристику стандартов ПБУ 9/99 и 10/99 и соответствующих им МСФО (таблица 1.2.):