Анализ структуры выручки и затрат на примере предприятия ООО «СОВРЕМЕННАЯ ПРОМЫШЛЕННОСТЬ»

Введение

 

На данном этапе социально-экономического развития Республики Беларусь важным фактором дальнейшего развития предприятия является поток поступающих денежных средств, превышающий платежи. От наличия или отсутствия доходов зависит, в конечном счете, возможность функционирования предприятия, его конкурентоспособность и финансовое состояние. Важнейшими факторами роста доходов на предприятиях розничной торговли являются: увеличение объема реализации товаров и услуг, улучшение ассортимента реализуемого товара и его качества, цена реализации, снижение издержек обращения, повышение производительности труда. Основным источником доходов предприятий розничной торговли является выручка от реализации товаров, работ, услуг, а именно та её часть, которая остается за вычетом трудовых и денежных затрат. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств, эффективного их использования. Выручка от реализации товаров, работ и услуг исчисляется в действующих ценах.

В условиях радиального изменения управления экономикой объем выручки от реализации товаров, работ и услуг становится одним из важнейших показателей. Объем выручки от реализации и её структура служат исходными моментами для планирования прироста торговой сети, объема капитальных вложений, численности работников, уровня издержек обращения, валового дохода, прибыли, финансовых показателей. При планировании выручки от реализации на предприятии учитывают тенденции её развития, а так же улучшения структуры розничного товарооборота в районе деятельности предприятия. Планирование выручки от реализации на предприятии основывается на анализе её показателей. В процессе планирования должны быть определены: объем по продаже, товарные запасы и поступление товаров. Анализ показателей выручки от реализации позволяет определить, в какой степени выполнен план выручки от реализации и удовлетворен спрос покупателей, какие изменения произошли в выручке от реализации за отчетный период и чем они были вызваны, вскрыть новые явления, а также имеющиеся резервы в развитии товарооборота. Данный показатель создает заинтересованность трудовых коллективов в росте объема реализации товаров, с учетом снижения остатков нереализованных товаров. Заинтересованность предприятий розничной торговли в реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции. Объем выручки от реализации товаров, работ и услуг зависит не только от количества и качества реализованных товаров, но и от уровня цен.

Процесс формирования цен в условиях рынка  происходит в сфере реализации продукции. Именно здесь «сталкиваются» спрос  на товар и услугу, предложение, полезность предлагаемых товаров и услуг, целесообразность их приобретения, качество и конкурентоспособность.

Розничная цена включает оптовую цену и торговую наценку (скидку). По розничным ценам  товары реализуются конечному потребителю  – населению. Таким образом, уровень  свободных и регулируемых цен  является важнейшим фактором, влияющим на выручку от реализации товаров, работ  и услуг, а, следовательно, и на величину прибыли. Основная цель проводимых анализов выручки от реализации товаров, услуг – это контроль роста объема продаж, ассортимента реализуемых товаров, рентабельности продаж, состояния ценообразования, спроса и предложения, конкурентоспособности и, в конечном счете, выявление резервов увеличения валового дохода и прибыли. Основными задачами анализа выручки от реализации товаров и услуг являются – оценки хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли и оценка его финансового состояния. Итак, величина доходов предприятия зависит как от объема выручки от реализации товаров по установленным ценам, так и от затрат на реализацию этих товаров (издержки обращения). В процессе хозяйственной деятельности торговых предприятий на величину издержек обращения влияет множество факторов. Основными из них являются: объем и структура товарооборота; изменение цен на товары и тарифов на услуги; организация транспортировки товаров; состояние материально-технической базы; затраты по оплате процентов за пользование займом; расходы на заработную плату, рекламу и т.д.

Анализ  издержек обращения проводится по данным статистической и бухгалтерской  отчетности, материалам текущего учета, первичным документам, внеучетным источникам информации и т.д. Цель анализа издержек обращения – выявление резервов экономии издержек путем улучшения показателей торговой деятельности и разработки мер по устранению различного рода непроизводительных потерь. Задачи анализа издержек обращения состоят в том, чтобы дать оценку выполнения плана издержек обращения, как в целом, так и в разрезе статей, установить факторы и размеры их влияния на уровень издержек обращения и разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов в ходе анализа.

В данной работе рассматриваются экономическая  сущность и факторы, оказывающие  влияние на прибыль, проводится анализ выручки от реализации товаров и  услуг и издержек обращения, анализ эффективности использования ресурсов, а также рассматриваются вопросы  повышения выручки и минимизации  издержек обращения предприятия  ООО «Современная промышленность».

 

1. Теоретические аспекты анализа  издержек обращения и выручки  от реализации товаров и услуг.

1.1 Сущность выручки торговой  организации, методика ее анализа. 

 

Первоначально, при создании хозяйствующих  субъектов, источником приобретения производственных фондов, нематериальных активов, оборотных  средств является уставной капитал. За счет его средств создаются  необходимые условия для осуществления  предпринимательской деятельности. Затем в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) создается  новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции (работ, услуг). Результатом ее реализации является выручка от реализации продукции (работ, услуг), которая поступает на расчетный  счет предприятия.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление  обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного  процесса. Несвоевременное поступление  выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Использование выручки характеризует  начальную стадию распределительных  процессов. Из полученной выручки хозяйствующий  субъект возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другие предметы труда.

Дальнейшее распределение выручки  связано с формированием амортизационных  отчислений как источника воспроизводства  основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой валовой доход или вновь  созданную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и  формирование чистого дохода хозяйствующего субъекта. Часть чистого дохода учитывается  в себестоимости продукции в виде отчислений на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования), налогов и сборов, отчислений в специальные внебюджетные фонды. Оставшаяся часть представляет собой прибыль предприятия.

Поступление выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) свидетельствует о завершении кругооборота средств. До поступления  выручки издержки производства и  обращения финансируются за счет оборотных средств.

Результат кругооборота вложенных  в производство (работ, услуг) средств - возмещение затраченных средств  и формирование собственных источников финансирования простого и расширенного воспроизводства: амортизационных  отчислений и прибыли.

Оставшаяся после возмещения производственных затрат и выплаты заработной платы  часть выручки представляет собой  чистый доход хозяйствующего субъекта, т.е прибыль. В отличие от амортизационных отчислений прибыль - источник финансирования разлитых по экономическому содержанию потребностей, как хозяйствующего субъекта, так и государства.

Выручка от реализации продукции способствует возможности покупателю с минимальной  затратой сил и времени приобретать  нужные ему товары (услуги) путем  выбора из имеющегося ассортимента, недалеко от мест проживания или работы, в  удобных для потребления количествах.

Выручка от реализации продукции - это  количественный показатель, характеризующий  объем продаж, он выражает экономические  отношения, возникающие на заключительной стадии движения товаров из сферы  обращения в личное потребление  путем их обмена на денежные доходы. Продукты, произведенные для реализации, и денежные доходы служат основой  выручки.

С точки зрения системного подхода, выручку необходимо рассматривать  в трех аспектах: как фактор, способствующий системе отношений общественного производства; как систему отношений обмена денежных доходов населения на товары народного потребления; как систему обратной связи с производством.

Объем и тенденции изменения  выручки в значительной степени  характеризуют собой уровень  жизни народа. Именно через выручку от реализации продукции реализуются денежные доходы, полученные в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. Это находит выражение в динамике развития выручки и ее доли в фонде потребления. Фонд личного потребления, кроме выручки от реализации продукции, включает натуральное потребление и услуги нетоварного характера, неорганизованный оборот.

Выручка находится в тесной взаимосвязи  с денежным обращением. В ней участвует  значительная часть обращающихся денег; увеличение или снижение объема реализации товаров народного потребления  вызывает соответствующие изменения  в поступлении денег в банки. Ее развитие отражает народнохозяйственные пропорции между производством  и потреблением, спросом населения  и предложением товаров, розничной  продажей и денежным обращением.

Выручкой предприятий, независимо от форм собственности и вида хозяйственной  деятельности, являются средства от продажи  потребительских товаров населению.

Анализ  выручки от реализации товаров и  услуг – один из важных этапов оценки достигнутых результатов и повышения эффективности деятельности предприятия розничной торговли.

Возможны  два варианта методики анализа реализации продукции:

1. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

 

отсюда

 

        (1.1)

 

где, - стоимость выпуска товарной продукции;

- объем реализации продукции  за отчетный период,

- соответственно остатки готовой  продукции на складах на начало  и конец периода.

 

2. Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

 

 

отсюда

 

      (1.2)

 

где, - остаток отгруженной продукции на начало и конец периода, неоплаченные покупателем [54. С.200].

Отрицательное влияние на объем продаж оказывают  следующие факторы: уменьшение остатков готовой продукции на складах  на начало года и увеличение их на конец  года, рост остатков отгруженных, но не оплаченных товаров, на конец года [18].

Кроме того, сумма выручки от реализации товаров  и услуг зависит от:

• ритмичности работы розничного предприятия;
• комплектности и качества товаров;
• покупательского спроса на данный товар;
• форм и сроков расчета за товар;
• характер отгрузки товаров поставщиками [14].

Выручка от реализации товаров и услуг  рассчитывается на основании объема реализованного товара и услуг исходя из действующих цен. Основными факторами, корректирующими выручку от реализации товаров и услуг являются изменения объема продаж, ассортимента товаров, а так же цен на продукцию [52]. Таким образом, выручку от продаж можно рассчитать по формулам:

 

    (1.3)

 

где, - объем продаж в натуральном выражении, единицы продукции (товара х, у, …, n);

- цена единицы продукции (товара  х, у, …, n в рублях) [16].

 

 

      (1.4)

 

где, - выручка базисного периода;

- индекс изменения объема реализации  продукции;

- индекс структурных изменений в номенклатуре реализованной продукции;

- индекс изменения цен на реализованную  продукцию.

 

        (1.5)

 

где, - цены соответственно базисного и отчетного периода;

- количество продукции в базисном  и отчетном периоде [40. С.245].

 

Важнейшим фактором, влияющим на величину выручки  от реализации товаров и услуг  является изменение объема продаж. Выручка находится в прямой зависимости от реализованного товара.

Учитывая, что выручка является важнейшей  частью доходов, участвующих в формировании общей прибыли розничного предприятия, значит, чем больше объем реализации, тем больше прибыли получит предприятие розничной торговли. Зависимость прибыли от этого фактора при прочих равных условиях прямо пропорциональна [17].

Ассортимент реализуемых товаров, безусловно, влияет на величину выручки. Чем выше доля более рентабельных товаров, тем  больше выручки от реализации товаров  получит предприятие.

В торговле одним из основных показателей рентабельности является рентабельность товарооборота (продаж), исчисляемая как отношение  прибыли от продажи товаров к  товарообороту:

 

       (1.6)

 

где - показатель рентабельности продукции (товаров);

- показатель прибыли от реализации  продукции;

- показатель выручки от реализации  продукции (за вычетом НДС,  акцизов и аналогичных обязательных  платежей) [35. С.10].

 

Рентабельность  товарооборота ( ) зависит от степени использования основных и оборотных средств:

 

     (1.7)

 

где - рентабельность капитала (основных и оборотных активов);

- фондоотдача основных и оборотных  активов;

- величина внеоборотных активов (тыс. руб.);

- величина оборотных активов  (тыс. руб.).

 

Приведенная зависимость показывает, что снижение или увеличение рентабельности товарооборота  в отчетном году связано с эффективным  или неэффективным использованием основных и оборотных средств.

Фондоотдача основных и оборотных средств  может быть представлена в следующем  виде:

 

    (1.8)

 

где, - скорость обращения оборотных активов;

- доля оборотных активов в  имуществе.

 

В свою очередь  скорость обращения оборотных средств  зависит от оборачиваемости товарных запасов – главного элемента оборотных  средств и доли товарных запасов  в оборотных средствах. Выразим  эту зависимость:

 

        (1.9)

 

где, - товарные запасы (тыс. руб.).

 

Благодаря расчетам, произведенным по этой формуле, можно сделать вывод о влиянии  скорости обращения товарных запасов  и их доли в оборотных активах  на скорость обращения оборотных  активов.

Рассмотренные выше три равенства можно объединить:

 

     (1.10)

 

Формула (1.7) выявляет зависимость рентабельности товарооборота от величины и структуры  основных и оборотных средств. Рентабельность товарооборота увеличивается, если выполняется требование соотношения темпов роста таких показателей, как скорость обращения товарных запасов, доля товарных запасов в оборотных активах, доля оборотных активов в имуществе, рентабельность основных и оборотных средств, при котором темп роста первого показателя выше темпа роста последующего и выше ста [35. С12].

Рентабельность  товарооборота зависит также  от рентабельности издержек обращения  и издержкоёмкости товарооборота:

 

      (1.11)

 

где, - рентабельность издержек обращения;

- издержкоёмкость продаж;

- издержки обращения (тыс. руб.).

 

Анализ  темпов роста рентабельности товарооборота, рентабельности издержек обращения  и издержкоёмкости товарооборота позволяют сделать вывод о соблюдении предприятием соотношения, при котором темп роста рентабельности издержек обращения выше темпа роста издержкоёмкости товарооборота [35].

Для планирования и прогнозирования выручки от реализации продукции, работ и услуг  важное значение имеет анализ и расчет величины дебиторской задолженности, сроков ее погашения, размеров просроченной задолженности.

В практике работы предприятий обычно выделяют четыре вида дебиторской задолженности: по коммерческому кредиту, по авансам  за товары в случае предоплаты, по потребительскому кредиту, прочая задолженность.

По срокам погашения выделяют нормальную дебиторскую  задолженность, просроченную (срок инкассаций которой нарушен) и безнадежную.

 В  целом между поступлением денежных  средств, объемом реализации и  изменением остатков дебиторской  задолженности существует следующая  зависимость:

 

      (1.12)

 

где, - сумма выручки от реализации;

- сумма отгрузки;

- дебиторская задолженность на  начало периода;

- дебиторская задолженность на  конец периода [16. С.325].

 

Финансовый  результат от продаж товаров в  розничном предприятии определяется ежемесячно как разница между  выручкой от реализации товаров в  ценах продаж (без учета налога на добавленную стоимость, других косвенных  налогов, обязательных платежей и вычетов  из выручки) и расходами на их продажу. Это показано формулой:

 

        (1.12.1)

 

где - валовой финансовый результат от продажи товаров;

- выручка от реализации по  ценам продаж;

- покупная стоимость реализованных  товаров.

 

В случае превышения выручки от продаж над  покупной стоимостью реализованных  товаров имеет место валовой  доход, который представляет собой  основной источник прибыли от реализации товаров в розницу [46. С.200].

Рассмотрев  критерии анализа выручки от реализации товаров и услуг на предприятиях розничной торговли можно сделать  следующие выводы, что основные цели проводимых анализов – это контроль за объемом продаж, его эффективностью, ассортиментом реализуемых товаров и рентабельностью продаж, состоянием ценообразования, спросом и предложением и, в конечном счете, выявление резервов увеличения валового дохода и прибыли.

Основными задачами анализа выручки от реализации товаров и услуг являются:

• оценка хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли;
• оценка его финансового состояния.

Только  располагая достоверной, точной, полной, экономически обоснованной информацией, можно управлять предприятием, экономно и эффективно хозяйствовать. Какими методами анализа выручки от реализации товаров и услуг, предлагаемые учебной  литературой и научными трудами  достижения отечественной и зарубежной экономической мысли, мы не пользовались, определяемая сущность выручки это:

1. Объем реализации продукции в действующих ценах – на предприятиях, - производящих данную продукцию;
2. Объем реализации товаров или товарооборот в торговых предприятиях.

Учитывая, что анализируемое мною предприятие  ООО «Орион ДВ» является розничным  предприятием, то я принимаю определение, что под выручкой от торговой деятельности понимается розничный товарооборот. Основными факторами, корректирующими объем выручки являются изменения объема реализации, структуры реализуемой продукции, а так же изменение цен на эту продукцию. Таким образом, анализ выручки от реализации товаров будет проводиться на основе пофакторного метода.

 

 

1.2 Основы анализа издержек  обращения.

 

Анализ издержек обращения проводится по данным статистическим и бухгалтерской отчётности, материалам текущего учёта, первичным документам, внеучётным источникам информации и личным наблюдениям. Месячные данные об издержках обращения можно получить из регистров аналитического учёта. Для изучения причин отклонения от плана по издержкам обращения используют данные первичных документов (товарно-транспортные накладные, расчётно-платежные ведомости и другие материалы проверок, обследований, личных наблюдений).

Проведение анализа в современных условиях прогрессирующей инфляции и роста цен, весьма затруднённо и носит условный характер, что в свою очередь даёт приблизительные результаты [23].

Цель  анализа издержек обращения –  выявление резервов экономии издержек путем улучшения показателей  торговой деятельности и разработки мер по устранению различного рода непроизводительных расходов и потерь.

Анализ  издержек обращения следует проводить  в тесной связи с анализом других показателей хозяйственной деятельности (объем оборота, товарные запасы, уровень  коммерческие работы и др.), поскольку  эти показатели находят отражение  в издержках обращения.

Задачи анализа издержек обращения состоят в том, чтобы дать общую оценку выполнения плана издержек обращения, как в целом, так и в разрезе статей, установить факторы и размеры их влияния на уровень издержек обращения и разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов в ходе анализа [34].

В процессе хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций на величину издержек обращения влияет множество факторов. Основными из них являются: объем и структура товарооборота; изменение цен на товары и тарифов на услуги; организация транспортирования товаров, оборачиваемость оборотного капитала; состояние материально-технической базы; дислокация торговых предприятий, состояние дорог, размещение товарооборота по торговым предприятиям и организациям и др. Изучение этих факторов позволяет наметить пути экономии издержек обращения [26. С.516]. Рассмотрим основные из них:

1. Объем товарооборота оказывает большое влияние, как на сумму, так и на уровень издержек обращения. С ростом объема товарооборота увеличивается сумма издержек обращения, а уровень, как правило, уменьшается. Уменьшение объема товарооборота хотя и сопровождается некоторым сокращением суммы издержек обращения, однако их уровень повышается. Это происходит в основном за счет того, что переменные расходы повышаются почти пропорционально росту товарооборота, а постоянные остаются неизменными или изменяются незначительно.
2. Структура товарооборота. Изменение структуры розничного товарооборота оказывает влияние на общий уровень издержек обращения. Например, уровень расходов по займу зависит от величины товарных запасов, которая имеет значительные колебания по группам товаров. Расходы по завозу товаров зависят от объема груза, а не от стоимости товара, так как тарифы по перевозке установлены за весовую единицу груза.

Поэтому уровень транспортных расходов, например, по перевозке картофеля в процентах  к обороту будет значительно  выше, чем по кондитерским изделиям, а по мебели выше, чем по одежде и  т.п.

3. Изменение оборачиваемости оборотного капитала. Скорость обращения средств, вложенных в товарные запасы, оказывает значительное влияние на уровень расходов по оплате процентов пользование займом.
4. В настоящее время в условиях проводимых реформ происходят инфляционные процессы и повышение розничных цен, в результате чего увеличивается сумма розничного товарооборота. Данное обстоятельство влечет за собой при прочих неизменных условиях снижение уровня издержек обращения. Это объясняется тем, что ряд статей расходов не зависит от суммы реализуемых товаров. К таким статьям возможно отнести:

• расходы по содержанию помещений;

• расходы по перевозке, фасовке, упаковке;
• амортизация основных средств и т.п.

5. Изменение цен и тарифов на использование экономических ресурсов (стоимость транспортных, коммунальных и других услуг).

Анализ  издержек обращения предполагает совокупный учет всех факторов, действующих в  различных направлениях. Одни из них  влекут за собой снижение уровня расходов, а другие наоборот являются условиями  роста уровня издержек обращения [12].

Повышение экономической эффективности работы торговых предприятий в условиях формирования рыночных отношений в  стране значительно повысили требования к уровню экономической работы. Составной частью этой работы является определение экономической целесообразности тех или иных расходов, с тем, что бы обеспечить улучшение культуры и качества кооперативной торговли, а так же прибыльности и рентабельности предприятия [27. С.115].

В процессе анализа необходимо:

1. оценить динамику издержек обращения по общему уровню;
2. оценить структуру издержек и её изменение за ряд лет;
3. изучить смету статей издержек и выявить причины отклонения фактических расходов от сметы.

Важным  моментом в ходе анализа является сравнение уровня издержек обращения  в целом и по отдельным статьям  с другими предприятиями, находящимся  в аналогичных условиях работы, а  также со среднеотраслевыми (среднерыночными) данными. Значимость сравнительного анализа  усиливается в условиях наличия  конкурентной среды. Такое сравнение  дает возможность правильно оценить  свои результаты и в какой-то степени  использовать положительную работу конкурентов [34]. Уровень издержек обращения ( ) – это процентное отношение суммы издержек обращения ( ) к товарообороту ( ) [25. С.2]: