Бухгалтерский учет, аудит и анализ движения денежных средств на предприятиях АПК. 3

Диплом: Бухгалтерский  учет, аудит и экономический анализ движения денежных средств на предприятии  АПК 

                  Министерство образования Российской  Федерации                 

          «Ростовский  Государственный Экономический  Университет «РИНХ»»         

                         Учетно-экономический факультет                        

                   Кафедра Бухгалтерского учета  в отраслях АПК                  

                                                              Допустить к защите

                                                        Зав. Кафедрой, профессор

                                             ___________________    Г.М. Лисович

                                                     «_____» ____________2003год

                             ДИПЛОМНАЯ РАБОТА                            

     Бухгалтерский  учет, аудит и анализ движения  денежных средств на предприятиях  АПК

(по материалам ФГУСХП «Ростовское»  СКВО МО РФ Мясниковского района  Ростовской

области)

                             Автор дипломной работы                            

Студент гр.451

___________Жуков Д.А.

Руководитель дипломной работы,

___________Алексеева И.В.

К.э.н. старший преподователь

                                г. Ростов-на-Дону                               

                                      2003                                     

                               Содержание:                              

1. Введение.............................3

Глава 1: Организация бухгалтерского учета движения денежных средств  ФГУСХП

«Ростовское» СКВО МО РФ..................5

1.1            Краткая финансово-экономическая  характеристика ФГУСХП

«Ростовское» СКВО МО РФ..................5

1.2            Учет кассовых операций...................12

1.3            Учет операций по расчетному  счету............19

Глава 2: Аудиторская проверка движения денежных средств ФГУСХП «Ростовское»

СКВО МО РФ.....................24

2.1    Аудит операций счета  №50 «Касса»..............24

2.2  Внутрихозяйственный контроль  за поступлением и расходованием   кассовой

наличности..........................29

2.3     Аудит денежных  средств и денежных документов...........33

Глава 3: Анализ движения денежных средств  ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ......39

3.1          Анализ  состава денежных средств..............39

3.2          Анализ  движения денежных средств.............42

3.3          Определение  оптимального уровня денежных  средств.......52

Заключение.............................59

Приложения............................60

Список использованной литературы..................63

                                 Введение                                

Источником любого богатства или  благосостояния является производство. Высокий

уровень международной специализации  производства не позволяет любой  продукции

успешно закрепиться на мировых  рынках, поэтому для развития производства

конкурентоспособной продукции должны быть определенные предпосылки. Природные

условия Российской Федерации позволяют  говорить о реальной возможности

производства конкурентоспособной  сельскохозяйственной продукции здесь

качественнее и дешевле, чем  это делается в других странах. Отрасль  сельского

хозяйства могла бы стать одним  из источников экономического процветания

России, но, к сожалению, в настоящее  время отечественные товаропроизводители

продукции сельского хозяйства, по многим причинам, просто не имеют средств,

для нормального ведения процесса производства. Государственная поддержка

сельского хозяйства, принятая в практике высокоразвитых стран, у нас

осуществляется в гораздо меньших  размерах. Поэтому предприятиям приходится

самостоятельно изыскивать эти  средства. В связи с этим особую важность

приобретает сохранность и правильное использование имеющихся средств, а

именно денежных ресурсов, решить эти вопросы поможет строгий  и грамотно

построенный бухгалтерский учёт и  основанный на нём финансовый анализ.

Степень изученности проблемы. Проблема бухгалтерского учета, аудита и анализа

движения денежных средств рассматривается  в работах следующих авторов:

М.З.Пизенгольц,  А.П.Варава, А.А.Данилан, Н.А.Назаров, О.Доброта  и других.

О.Доброта даёт такое определение  кассы– специально оборудованное и

изолированное помещение, предназначенное  для принятия, выдачи и временного

хранения денег. По мнению же Н.А.Назарова обращение наличных денег наряду с

безналичными имеет много отрицательных  сторон, ведь обращение наличных

является более дорогим, это  связано с большими расходами  по их печатанию,

хранению и транспортировке. Также  наличность, которая накапливается  у

субъектов хозяйствования не приносит доход. А с точки зрения государственных

интересов значительная её масса в  обращении затрудняет осуществление  контроля

за денежным обращением, даёт возможность  юридическим и физическим лицам

скрывать от налоговых служб  реальные доходы и таким образом  уклоняться от

налогов.

Стабилизация денежного обращения, рыночные преобразования в экономике,

введение высокоэффективных банковских технологий в области расчётов должны

привести к сокращению наличности в стране.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета, аудита и анализа

движения денежных средств на предприятии. При изучении цели были поставлены

следующие задачи:

1.                        Изучить учет кассовых операций  и учет расчетов по

Расчетному счету.

2.                        Сформировать методику аудиторской  проверки денежных

средств.

3.                        Проанализировать движение денежных  средств.

Объектом исследования является Федеральное  Государственное

Сельскохозяйственное Предприятие  «Ростовское» Северо-Кавказского Военного

Округа Министерства Обороны Российской Федерации.

Структура работы, данная работа имеет  объем 64 листа печатного компьютерного

текста, в работе содержится 8 таблиц, прикреплено 3 приложения.

     Глава 1: Организация бухгалтерского учета движения денежных средств ФГУСХП

                           «Ростовское» СКВО МО РФ                          

     1.1 Краткая  финансово-экономическая характеристика  ФГУСХП «Ростовское» СКВО

                                    МО РФ                                   

Федеральное Государственное Унитарное  Предприятие «Ростовское» Северо-

Кавзского Военного Округа Министерства Обороны Российской Федерации было

создано в 2000 году,  на основе военного совхоза «Ростовский» СКВО и является

его правопреемником. В период с 1993 по 2000 год, предприятие многократно

переименовалось, это связанно с  возможностью льготного налогообложения  для

вновь созданных Агропромышленных предприятий, унитарного типа.

Хозяйство находится в Мясниковском районе, Ростовской области. Местоположение

хозяйства выгодное, поскольку оно  расположено в непосредственной близости от

города Ростова-на-Дону (5 км.), кроме  того, в километре от территории

хозяйства проходит крупная автомобильная  магистраль Ростов - Новошахтинск,

эти условия могли бы способствовать успешной предпринимательской деятельности

предприятия. Земли предприятия  расположены в Центральном агроклиматическом

районе, условия которого достаточно мягкие ( практическое отсутствие засух,

среднегодовое количество осадков  равно 400-500 мм., среднее колебания

температур, североприазовские черноземы).

Рассмотрим размеры предприятия  и производства в таблице 1.1

                                                                     Таблица 1.1

                  Динамика размеров производства  ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО  РФ.

    

	ГОДЫ
ПОКАЗАТЕЛИ	1999	2000	2001	2002	2002 в % к 1999
Общая земельная площадь, га в т.ч. с.х. угодий, га, из них пашня орошаемые земли	5476 5015 4337 653	4816 4347 3768 265	4816 4347 3774 265	4623 4194 3714 265	84,4 83,6 85,6 40,6
Среднегодовая численность  рабочих, чел	564	420	374	443	78,5
Стоимость валовой продукции  в сопоставимых ценах, тыс. ден. ед.	2000	830.3	2498.8	1583,1	79,2
Среднегодовая стоимость  основных средств, тыс. руб.	55562	40572	36942	36914	66,4
Средний остаток оборотных  средств, тыс. руб.	602	1213.6	1475.3	1325,4	220,2
Уставный фонд, тыс. руб.	10553	19871,1	19095,6	18892,7	179,0
Выручка от реализации (без  НДС), тыс. руб.	1008	760,.4	1429,8	1603,9	128,0
Балансовая прибыль, тыс. руб.	-1089	-1572.7	-690,5	-338,9	–
Затраты на производство, тыс. руб.	3487,2	2997,4	2838,6	2601,6	74,6
Валовой доход, тыс. руб.	-1680	-365.4	-107.7	-210,2	–
Поголовье животных, усл. гол.	1490	1490	534	510	34,2
Затраты труда, тыс. чел-час	565	679	459	370	65,5

 

Динамика размеров производства ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ свидетельствует

о сокращении масштабов ведения  хозяйства, и сокращение общей земельной

площади. Так как предприятие  является государственным и унитарным, столь

привычного для предприятий  АПК, процесса паевания, и создания на его землях

независимых крестьянско-фермерских хозяйств, на данном предприятии не было.

Это позволило практически полностью  сохранить тот объем земель, который

достался в наследство предприятию  от военного совхоза.

Основной причиной снижения объёмов  производства стала потеря предприятием

большей части оборотных средств  в результате инфляции и кризиса, охватившего

всю экономику России. В хозяйстве  не хватает средств для нормального

соблюдения технологии производства, не выполняются работы, без которых  о

получении высоких урожаев не может  быть и речи.

Практически на 95%  было сокращено  поголовье животных, животноводство ещё

недавно было одной из основных отраслей теперь ввиду своей неэффективности

сокращается.

За последние три года хозяйство  неизменно заканчивало производственный период

с убытками, единственной прибыльной отраслью остается производство зерновых,

этому способствуют относительно высокие  урожаи этих культур, как на орошении,

так и без него, стабильный спрос  на эту продукцию на рынке и  благоприятные

условия для её хранения и переработки.

Стабилизация экономической ситуации в последние годы позволили хозяйству

несколько увеличить производство именно зерновых культур, что сказалось  на

выручке от реализации продукции, но, тем не менее, финансовый результат

остался отрицательным, главной причиной этого является неналаженность системы

сбыта продукции, и диспаритет цен  на сельскохозяйственную продукцию  и

материалов для производства (ГСМ, Электроэнергия, и др.

                                     Структура реализации продукции.  Таблица 1.2

    

Структура денежной выручки является показателем специализации предприятия,

однако в нынешних условиях практически  любое хозяйство должно пересматривать

набор товаров, производимых им и нацеливать его на потребности рынка, эта  же

ситуация наблюдается в настоящее  время и в ГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ.

Динамика изменения структуры  выручки от реализации свидетельствует  о

сокращении доли в ней выручки  от реализации продукции животноводства,

основная масса денежных поступлений  происходит от реализации

растениеводческой продукции, на её долю в 2002 году приходилось более 73 %

выручки.

Наибольший удельный вес в 2002 году занимают отрасли зернового полеводства,

эти отрасли имеют наибольшую перспективу  своего развития в будущем, поэтому

руководство предприятия решило вкладывать средства именно в них.

Таким образом, на основании данных о выручке в 2002 году специализацию

предприятия можно определить как  зерновую, однако нельзя дать гарантии, что

она не изменится в будущем. Высокий  уровень специализации производства

характерен для стран с развитой рыночной экономикой, такая узкая

направленность позволяет предприятию  увеличить интенсивность и эффективность

вложения средств, закрепиться  на определённой рыночной нише и уверенно

чувствовать себя в конкурентной борьбе. Можно сказать, что сейчас руководство

находится на стадии поиска наиболее оптимальной специализации.

В следующей таблице рассмотрим интенсивность и эффективность  ведения

производства за последние годы, поскольку их уровень во многом обуславливают

результативность хозяйствования вообще.

                                                                      Таблица1.3

Уровень и динамика интенсивности  и эффективности ведения хозяйства  ФГУСХП

«Ростовское» СКВО МО РФ.

    

	ГОДЫ ________________________________|
ПОКАЗАТЕЛИ	1999	2000	2001	2002	2002 | к1999 в| % |
На 100 га с.х. угодий: Пашни Основных и оборотных  средств, тыс руб. Многолетних насаждений, га Поголовье скота, усл. гол. Затраты труда, тыс. чел-ч Валовой продукции (в соп. ценах), тыс. ден. ед. Валового дохода, тыс. руб. Прибыли, тыс. руб.	86,5 1138,9 10,8 29,7 11,3 39,8 – –	86,6 961,3 12,7 34,2 15,6 19,1 – –	86,8 883,8 8,5 12,3 18,7 57,5 – –	88,6 911.8 8.8 12.1 8.8 37.7 – –	| 102,4 | 80,1 | | 81,5 | 40,7 | 77,9 | | 84,7 | – | – |
На  одного среднегодового работника: Основных средств, тыс. руб. Энергоресурсов, л.с. Произведено ВП (в соп. ценах), тыс. руб.	100,3 51,6 3,6	96,6 47,4 2,0	98,8 53,2 6,7	83.3 48.6 3.57	| | 83,1 | 94,2 | | 99,2 |
Произведено ВП на 1 чел-час, (в соп. Ценах), руб.	3,5	2,0	3,1	4.3	| 122,9 |
Урожайность озимых зерновых, ц/га	21,4	10,5	31,2	27.2	| 127,1 |
Урожайность: косточковых, ц/га семечковых, ц/га	– –	3,3 3,7	3,3 242	0.7 28.8	| – | – |
Удой молока на 1 корову, л Среднесуточный прирост  КРС ,г Среднесуточный прирост  свиней, г	1642 327 127	889 370 120	912 165 120	1398 132 276	85,1 | 40,4 | | 217,3 |
Затраты кормов: на 1ц молока, к.е. на 1 ц привеса КРС, к.е. на 1 ц привеса свиней, к.е.	4,1 18,9 25,7	3,0 33,7 26,2	3,4 36,4 27,4	3.1 63.6 15.4	| 75,6 | 336,5 | 59,9 |
Уровень совокупной рентабельности, % Норма прибыли, %	УБЫТОК	УБЫТОК	УБЫТОК	УБЫТОК	|

 

Как видно из таблицы интенсивность  производства, равно как и его

эффективность падают, увеличение ряда показателей эффективности связано  с

сокращением количества работников, занятых в производстве, и увеличением

производства некоторых видов  продукции, в силу природных факторов.

Легче всего ориентироваться в  натуральных показателях, характеризующих

хозяйственный процесс, а они свидетельствуют  о положительных тенденциях в

растениеводстве), урожайность зерновых увеличилась на 27,1%) и отрицательной

в животноводстве (удои молока за рассмотренный  период упали вдвое,

значительно сократились среднесуточные приросты КРС и свиней, увеличился

расход кормов на производство единицы  продукции).

В целом можно сказать, что уровень  интенсивности и эффективности  производства

крайне низкий, а для его увеличения предприятию необходимы значительные

денежные «вливания», источником которых  мог бы стать краткосрочный кредит.

Бухгалтерия ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ является централизованной, т.е.

все учётные записи производятся в  бухгалтерии головного отделения

предприятия. В производственных подразделениях есть учётчики. Учёт ведется,

используя регистры  журнально-ордерной формы. Учётный аппарат бухгалтерии

насчитывает 14 человек.

    

 

        Таблица.0.4 Структура  бухгалтерии ФГУСХП «Ростовское»  СКВО МО РФ.       

Во главе бухгалтерии стоит  главный бухгалтер. В его подчинении заместитель

главного бухгалтера и бухгалтера отделов. Всего в бухгалтерии  четыре отдела:

1.производственный отдел

2.материальный отдел

3.расчётный отдел

4.касса

В производственном отделе ведут учёт шесть человек: бухгалтер по

растениеводству, бухгалтер по животноводству, бухгалтер по промышленному

производству, бухгалтер по механизации, бухгалтер обслуживающего

производства, бухгалтер по реализации. В сферу их деятельности входит учёт

затрат произведённых предприятием на ведение основного, вспомогательного и

обслуживающего производства, а  также выход продукции этих производств  и

калькуляция её себестоимости.

Материальный отдел составляют три человека: бухгалтер по продуктам, бухгалтер

по товарам, бухгалтер по материальным счетам, эти работники отвечают за

ведение учёта по счетам производственных запасов и готовой продукции,

полученной от растениеводства, животноводства и промышленного производства.

В расчётном отделе два человека : бухгалтер по расчётам и бухгалтер  по оплате

труда– в их обязанности входит ведение учёта операций по возникновению  и

погашению различных задолженностей перед предприятием со стороны покупателей

и заказчиков, подотчётных лиц, прочих дебиторов, а также задолженности

предприятия перед поставщиками и  подрядчиками, бюджетом, органами социального

страхования, персоналом по оплате труда  и прочими кредиторами.

В кассе один человек – кассир, на него возложены обязанности по ведению и

учёту кассовых операций.

В целом, анализируя структуру, состав и работу бухгалтерской службы ФГУСХП

«Ростовское» СКВО МО РФ можно сделать  вывод, что при нынешнем положении

хозяйство не нуждается в столь  расширенном штате учётных работников,

количественные показатели не перерастают  в качественные. Бухгалтерский

учет на предприятии полностью  автоматизирован, бухгалтерия снабжена

современной офисной техникой. На всех компьютерах бухгалтерии, установлена

справочно-правовая система «Консультант+».

 1.2 Учёт кассовых операций в бухгалтерии ФГУСХП «Ростовское» СКВО МО РФ

Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств ФГУСХП

«Ростовское» СКВО МО РФ имеет кассу, оборудованную в соответствии с

действующим законодательством.

За сохранность денежных средств  в кассе отвечает кассир, который  несёт полную

материальную ответственность.

Сдача денег в банк оформляется  Объявлением на взнос наличными, в котором

указывается наименование предприятия, за что сдаются деньги, подпись

вносителя.

                                                                     Таблица 1.4

                     Порядок внесения наличных денег  в банк                    

    

№ п/п	Перечень работ	Кассир предприятия	Банк
1	Заполнение бланка объявления на взнос	х
2	Внесение денег	х	х
3	Оформление квитанций  и ордера в кассу		х
4	Получение квитанции	х
5	Приложение ордера в кассу  к выписке банка	х	х

 

На принятую от предприятия сумму  банк выдаёт квитанцию, в которой

указывается, от кого приняты деньги, зачислены на счёт №..., за что, сумма,

подпись бухгалтера банка, указанную  сумму в квитанции принял кассир.

Квитанция обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции  кассир

списывает деньги по кассе.

                                                                     Таблица 1.5

                    Порядок получения наличных денег  в банке                   

    

№	Перечень работ	Предприятие			Банк
п/п		бухгалтер	руков-ль гл. бух-р	кассир
1	Заполнение всех реквизитов чека и корешка	х
2	Подпись чека		х
3	расписка получателя чека в корешке чека			х
4	Проверка правильности заполнения чека и его оплата				х
5	Получение денег			х

 

Основная сумма денег поступает  из учреждений банка. Получение денег  кассир

осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению  о

бронировании средств. В чеке указывают  его номер, сумму получаемых средств,

город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому

выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Оприходование наличных денег в  кассу производится кассиром по приходным

кассовым ордерам (ПКО) (Приложение 1), подписанным главным бухгалтером  или

уполномоченными на это лицами. При  этом выдаётся квитанция, подписанная

главным бухгалтером и кассиром. При составлении ПКО должно быть юридическое

обоснование для принятия денежных средств в кассу. Одновременно с  заполнением

приходного кассового ордера оформляется  квитанция к нему, которая выдаётся

лицу ,сдавшему деньги, только после  получения их кассиром.

В приходном кассовом ордере указывают, от кого приняты деньги, за что и

сумма, подпись главного бухгалтера и кассира. Наличность, полученная в

учреждениях банков, должна расходоваться  на те цели, на которые она была

получена.

Выдачу наличных денег кассир оформляет  расходным кассовым ордером (РКО)

(Приложение 2), платёжными ведомостями  на выдачу аванса, заработной  платы

работникам. РКО составляется при  наличии основания, т.е. указывается, кому

выданы деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются

руководителем и главным бухгалтером  или лицами ими уполномоченными. Подпись

руководителя не обязательна, если имеется его разрешающая подпись  на

прилагаемых к расходным ордерам  документах.

ПКО и квитанция к ним, а также  РКО  должны быть заполнены чётко, без

исправлений, даже оговоренных. Выдача ПКО и РКО лицам, вносящим или

получающим деньги, запрещается. Приём  и выдача денег может осуществляться

только в день составления кассовых ордеров.

ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу

регистрируются бухгалтерией в  журнале регистрации ПКО и  РКО, и документу

присваивается порядковый номер. Нумерация  ПКО и РКО выполняется нарастающим

итогом с начала до конца года.

Журнал регистрации ПКО и  РКО построен таким образом, что  по его данным

контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных

денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных  кассиром

операций.

Все факты поступления и выдачи наличных денег должны учитываться  в Кассовой

книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной

или мастичной печатью. На последней  странице делается запись «В настоящей

книге пронумеровано ... страниц», которая  заверяется подписями руководителя и

главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся  в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера

страниц, через копировальную бумагу. Второй экземпляр листа является отрывным

и служит отчётом кассира.. Подчистки, и недоговоренные исправления в  кассовой

книге запрещаются. Исправления, сделанные  корректурным способом, заверяются

подписями кассира и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения  или

выдачи денег. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести

остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчёт вместе с  приходными и

расходными документами под  расписку в кассовой книге.

Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе предприятия

используется активный счёт 50 «Касса ». Счет 50 "Касса" предназначен для

обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  кассах

организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты  субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и  др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в  кассе

организации. Когда организация  производит кассовые операции с иностранной

валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие  субсчета

для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных