Бухгалтерский учет и анализ денежных средств (на примере ООО «Сириус-К»)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:  Бухгалтерский  учет  и  анализ  денежных  средств  (на примере ООО «Сириус-К»)

Студент                      Барданова Елена Николаевна                   _______________

Руководитель             Лопастейская Людмила Геннадьевна      _______________

Рецензент                   Зимина Марина Константиновна              _______________

Допустить к защите ГАК

                                                                                  Зав. кафедрой 

                                                                                                      _____________________  

                                                                                                     «__» ____________2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для  правильной организации денежного  обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и другое.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо путем обращения наличных денег. Расчеты осуществляются в денежной форме. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Правильно организованный бухгалтерский учет, жесткий контроль и оперативное управление денежными средствами, способствует превышению притока денежных средств в организацию над его оттоком, укреплению расчетно-платежной и финансовой дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности. Это в конечном итоге приводит к улучшению финансового состояния организации, что и свидетельствует об актуальности выбранной темы работы.

Целью бухгалтерского учета  денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение  сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Целью работы является изучение и критическая оценка действующей  практики учета и контроля движения денежных операций, а также проведения их анализа.

Исходя из актуальности темы, при написании дипломной работы поставлены следующие задачи:

1.Рассмотреть понятие  денежных средств, основных расчетных операций, операций по расчету с подотчетными лицами, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета на исследуемом предприятии. Для этого необходимо: изучить постановку учета, первичные документы по оформлению кассовых операций, денежных средств на расчетном счете, операций по расчету с подотчетными лицами;

2. Провести анализ  движения денежных средств предприятия на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого необходимо: провести анализ изменения денежных средств по бухгалтерскому балансу, проанализировать оборачиваемость денежных средств, сделать анализ движения денежных средств, в разрезе основных видов деятельности прямым и косвенным методами.

3. Предложить пути совершенствования бухгалтерского учета денежных  средств на исследуемом предприятии.

Указанные цели и задачи определили логику изложения материала  и структуру работы, состоящую из трех глав. Первая глава носит теоретический характер. Раскрывает экономическую природу денежных средств, освещает вопросы организации учета денежных средств. Практические особенности бухгалтерского учета денежных средств представлены во второй главе. Вся третья глава посвящена анализу денежных средств, их движению и распределению по финансовым потокам.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Сириус-К» (в дальнейшем ООО «Сириус-К»).

ООО «Сириус-К» - это коммерческое предприятие с количеством работающих на 01.01.2006г 110 человек. ООО «Сириус-К» было зарегистрировано в апреле 1997г. Общество является юридическим лицом: имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в финансово-кредитных учреждениях, имеет свою печать, штампы, бланки, а также другие необходимые реквизиты, создано без ограничения срока действия.

Фирму создает Учредитель, гражданин РФ. Фирма создана в  целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах учредителя. В соответствии с уставом основными видами деятельности общества являются:

• фотопечать;
• фотоцифровые услуги;
• фотоцифровая печать;
• документальное фото;
• услуги фотостудии;
• торговля сопутствующими фото товарами.

В свою очередь все  вышеназванные услуги подразделяются на мелкие виды согласно прейскуранта.

Согласно приказа «Об  учетной политике предприятия» №152Ф от 30.12.2005г основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г № 129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998г № 34н; Налоговый Кодекс Российской Федерации. Предприятие для бухгалтерского учета результатов финансово-хозяйственной деятельности применяет рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный самостоятельно в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией предприятия. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением программы «ИНФИН-БУХГАЛТЕРИЯ».

На основании закона № 148-ФЗ от 31.07.98г «О едином налоге на вмененный доход для отдельных  видов деятельности» предприятие является плательщиком Единого налога на вмененный доход. В связи с вышеизложенным, предприятие налоговый учет не ведет.

Основанием для записей  в регистрах бухгалтерского учета  являются первичные учетные документы, составленные в соответствии с унифицированными формами первичных документов. Все первичные документы оформляются в соответствии с документооборотом и образцами подписей на первичных документах. Выдача денежных средств в подотчет на хозяйственные нужды, прочие операционные расходы производится на срок не более 3 месяцев в течении календарного года.

При написании аналитической главы дипломной работы использовались следующие приемы и способы: статистические, сравнение группировки показателей, исчисление средних, абсолютных и относительных величин, группировок, составление аналитических таблиц.

Теоретической основой  работы являются законодательные и  нормативные документы, труды современных экономистов, материалы экономических журналов и газет.

Практическим источником информации послужили первичные документы, аналитические данные по исследуемой теме по предприятию ООО «Сириус-К» за 2004-2006 годы.

Глава 1 Роль и значение бухгалтерского учета и контроля движения денежных средств

1. Теоретические основы денежных операций

Для рассмотрения этого  вопроса обратимся к экономической  истории, а именно к истории денежно кредитных отношений. В течение длительного времени человеческая цивилизация знакома с деньгами, значение которых постоянно менялось. В современных экономических условиях деньги играют большую роль. Так деньги возникли в период разложения первобытно общинного строя. В литературе выделяются две предпосылки возникновения денег: во-первых, переход от натурального хозяйства к производству и обмену товарами; во-вторых, обособление собственника на товар. Существует две концепции происхождения денег:

1. Рационалистическая  – деньги возникли в результате  соглашения между людьми (Аристотель).

2. Эволюционная – деньги  возникли в результате длительного  процесса эволюции, когда из огромного товарного мира выделяется товар, исполняющий роль денег [15, c. 26].

В силу характера экономики  на Руси деньгами изначально служит скот и меха, постепенно в силу преимуществ их заменяют куны, рязаны, векши, бели – первые русские деньги. Сущность денег характеризуется тем, что они:

- участвуют во всех  общественных отношениях;

- участвуют в распределении ВВП и национального дохода;

- участвуют в установлении  цен на товары, работы, услуги;

- улучшают условия  сохранения стоимости.

Таким образом, можно  дать следующее определение денег. Деньги – это всеобщий эквивалент, который выражает стоимость товаров, работ, услуг [22, c. 326]. Также в современной экономической литературе можно встретить и такое определение, что деньги это финансовое средство, которое может быть использовано для покупки других средств [17, c. 176 ].

Как и любому экономическому элементу, деньгам присущи следующие свойства – портативность, сохранность, массовости, делимость, однородность, которые вытекают из определения и истории денег. Сущность денег в современных экономических системах наиболее полно проявляются через выполняемые ими функции. Выделяют следующие функции денег:

1. Функция денег как  мера стоимости – она проявляется  в оценке стоимости товаров  путем установления цен, (эта функция  является самой важной). Определение стоимости основывается на общественно необходимых затратах труда. Эта функция предусматривает установление масштаба цен, т.е. весового содержания золота в денежной единице.

2. Функция денег как функция обращения – она проявляется при оплате товаров, работ, услуг. Особенностью этой функции является то, что оплата и поставка товаров производится одновременно. Эту функцию выполняют только наличные деньги.

3. Функция денег как средства платежа – она проявляется при денежных взаимоотношениях с бюджетом, при погашении задолженности по заработной плате, по ссудам и т.д. в этой функции используются все виды денег наличные, безналичные.

4. Функция денег как средства накопления – деньги непосредственно не участвуют в денежном обороте, образуют денежные накопления и выполняют функцию средства накопления.

5. Мировые деньги –  проявляются при взаимоотношениях между странами, физическими и юридическими лицами, находящихся в разных странах [16, c. 511].

Немало важна роль денег, которую они играют в настоящее  время, да и в принципе выполняли  и раньше. Можно отметить главные:

- деньги участвуют  в установлении цен на товары, работы, услуги;

- деньги участвуют  в процессе денежного оборота,  осуществляют контроль со стороны покупателя;

- деньги участвуют  в повышении эффективности производственных  процессов;

- деньги позволяют  эффективно использовать ресурсы  страны;

- деньги позволяют строить международные отношения между странами.

В современных рыночных условиях роль денег их функции не утратили своего значения. Они могут только видоизменяться в сложных рыночных ситуациях и кризисах экономики ведь в процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и другими физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы, осуществлением финансовых операций и т.д. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции поступление денежных средств. Денежные расчеты могут совершаться в форме безналичных платежей либо с участием наличных денег.

Денежные средства организации - это финансовые ресурсы предприятия, самые высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат [25, c. 498].

Денежные средства поступают  на предприятие от покупателей и  заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

В современной экономической литературе представлено очень большое количество определений денежных средств.

Так например, по мнению Е.П. Козловой, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галаниной денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида уровня, именно от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами [18, c. 800]. Профессор В.Б. Ивашкевич, утверждает, что денежные средства  предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Эти определения, которые дают современные экономисты, наиболее четко определяют сущность денег, исходя из настоящей ситуации на рынке, и положения на этом рынке отдельных хозяйствующих субъектов.

В широком  смысле к денежных активам относятся  также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получении денежных средств. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многих определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособностью предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения [26, c. 288].

Они являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств, для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам [27, c. 498].

Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных их выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции к прямым потерям за счет их обесценивания.

Денежные средства предприятия  находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др. [13, c. 416].

Рассмотрев теоретические  основы денежных операций перейдем к изучению целей, задач учета, контроля и анализа денежных операций.

2. Цель, задачи учета, контроля и анализа денежных операций

Учёт денежных средств  в настоящее время приобретают  всё более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия. В.В.Смирнов в статье «Оценка рыночной стоимости предприятий» утверждает, что в развитии теории и практики бухгалтерского учёта денежных средств наблюдаются две тенденции.

Во-первых, считает Смирнов  В.В., на предприятиях он должен строиться  таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, интернационализация экономики, расширение состава собственных средств производства, видов предприятий и т.д.).

Во-вторых, организация  учёта денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом.

Учет денежных средств  имеет значение в укреплении платежной  дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В учёте денежных средств одной из важных задач является контроль за денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов. В учёте денежных средств должно быть разделение денежных потоков по видам деятельности. Это связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчётной информации пользователями. В операционной деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направляемые на инвестиции, показывают на сколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляющих интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые ими.

Считается, что финансовое положение предприятия находится  в непосредственной зависимости от того, насколько быстро денежные средства предприятия, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Отдельные вида активов предприятия имеют разную скорость оборота. Так, наибольший период оборота имеют недвижимое имущество и прочие внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.), представляющие собой средства, предназначенные для долгового пользования. Все остальные активы, называемые текущими, будучи предназначенными для реализации или потребления, могут неоднократно менять свою форму (материально-вещественную на денежную и наоборот) в течении одного операционного цикла предприятия [27, c. 498]. В составе текущих активов в настоящее время значительный удельный вес занимает дебиторская задолженность (более 30%), что создаёт угрозу финансовой стабильности предприятия, лишает его денежных средств, замедляет оборачиваемость текущих активов.

В настоящее время  происходит повышение роли бухгалтерской  службы в самых различных сферах деятельности предприятия, что заставляет работников бухгалтерского учета выступать в качестве финансовых экспертов, от мнения которых во многом зависит принятие обоснованных инвестиционных решений. И в этой связи важным фактором финансового оздоровления предприятия, увеличения поступления денежных средств, должно быть совершенствование договорной работы и договорной дисциплины.

Главный бухгалтер предприятия  должен обеспечить: полный учет всех поступающих денежных средств, а также с руководителями других служб взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов и обязательств по платежам, списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать которые не представляется возможным в соответствии с существующими законами [21, c. 320].

Целью бухгалтерского учета  денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

-своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

-оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;

-контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

-контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

-контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

-своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

-изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для обеспечения учета  наличия и движения денежных средств  и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» [10]. Перечисленные счета предназначены для обобщения информации о денежных средствах в российской и иностранной валюте, которые находятся в кассе предприятия, а также на счетах в банках на территории страны и за рубежом [14, c. 106]

Движение денежных средств  организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток. Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации [20, c. 31].

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно- коммерческий оборот, не приносит дохода [31, c. 496] .

Важная роль анализа  денежных потоков, создающего основу для  формирования эффективной политики и принятия управленческих решений руководством организации, обусловлена рядом причин:

• денежные потоки обслуживают  функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;

• оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации;

• рационализация денежных потоков способствует достижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;

• эффективное управление денежными потоками сокращает потребность  организации в привлечении заемного капитала;

• оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения  оборачиваемости капитала организации в целом;

• рациональное использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг), получению дополнительных доходов.

Задачами анализа денежных потоков организации являются:

• оценка оптимальности  объемов денежных потоков организации;

• оценка денежных потоков  по видам хозяйственной деятельности;

• оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

• оценка динамики потоков  денежных средств;

• выявление и измерение  влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

• выявление и оценка резервов улучшения использования  денежных средств;

• разработка предложений  по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.