Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и исчисление себестоимости зерновых культур

Частное образовательное учреждение профессионального  образования 

«Курский институт менеджмента, экономики и бизнеса» 

Экономический факультет 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 

Бандаренко  Наталья Ивановна 
 

Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и исчисление себестоимости зерновых культур (на материалах ООО «Обоянское Агрообъединение» Обоянского района Курской области)» 

Специальность 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дипломная работа студента(ки) 5 курса заочной  формы обучения 
 
 

Разрешаю  допустить к защите

Зав. Кафедрой бухгалтерского учета Научный руководитель ст. препод. 

Анализа и аудита, к.э.н., доцент  _______________ Л.М. Ямпольский

                                          ^{(личная  подпись)} 

____________ В.А.Шатохин  «____»_______________201__г.

^{(личная  подпись)} 

«____»_______________201__г.  Рецензент ___________________

                                                      (ученое звание,должность)

                                          _____________________________________________

                                          ^{(личная  подпись)   (И.О.Ф.)}

                                          «____»_______________201__г. 
 

Курск 2011 
СОДЕРЖАНИЕ 

Введение                3

1. Теоретические основы учета и анализа затрат на производство продукции    5
1. Теоретические основы учета затрат на производство продукции      5
2. Теоретические основы анализа затрат на производство продукции    14
2. Финансово-экономическая характеристика ООО «Обоянское Агрообъединение» Обоянского района Курской области     20
1. Экономическая характеристика предприятия       20
2. Оценка финансового состояния предприятия       33
3. Учет затрат и выхода продукции зерновых культур      41
4. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции зерновых культур              44
3. Анализ производства и себестоимости зерна в

ООО «Обоянское Агрообъединение» Обоянского района Курской  области   57

1. Анализ производства основных видов продукции зерновых культур   57
2. Анализ себестоимости зерна          61
3. Резервы снижения себестоимости продукции зерновых культур    66

Выводы  и предложения           70

Список  использованной литературы         72

Приложения 

Введение 

      Организация учета затрат на производство продукции основана на таких принципах, как неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции в течении года, полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничение в учете текущих затрат на производство, регламентация состава себестоимости продукции. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции четкое определение состава производственных затрат.

      Регламентирующая  роль государства по отношению к  себестоимости продукции проявляться  также в установлении норм амортизации  основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др. Нормируемые  государством расходы относятся  на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменения подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции.

      Учитывая  специфику технологического процесса конкретного предприятия, целесообразно нормировать затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. При этом в расчет необходимо брать не только производственную себестоимость, но и все прочие факторы, влияющие на доходность, например, объемы продаж, коммерческие и административные расходы. Результатом должна стать стандартная (нормативная) себестоимость, т.е. проектные затраты на единицу продукции или единицу исполненной функции при избрании их в качестве объекта нормирования для центра затрат.

      Очень важно в условиях нестабильности и сокращения объема производства продукции  правильно и своевременно учитывать  производимую продукцию, точно вести учет затрат, осуществлять анализ производства и себестоимости продукции, своевременно выявлять и устранять недостатки в работе отраслей. Однако теоретические и методические аспекты решения этих проблем в экономической литературе освещены еще недостаточно, а некоторые разработки и рекомендации требуют уточнения и обоснования. Этими обстоятельствами и обусловлена актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

      Объектом  исследования является ООО «Обоянское Агрообъединение» Обоянского района Курской области.

      Цель  выпускной квалификационной работы состоит в изучении учета затрат и анализа производства и себестоимости зерна.

      Для достижения указанной цели в работе решены следующие задачи:

      - рассмотрены понятия  и состав затрат на производство произведенной продукции;

      - предоставлена краткая характеристика предприятия;

      - изучено состояние учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

      - проведен анализ производства и себестоимости зерна.

       В качестве источников информации для  написания работы использованы данные первичных документов, синтетического и аналитического учета; годовые отчеты предприятия за 2008-2010 годы.

       При выполнении работы пользованы статистико-экономический, монографический методы исследований.

       Теоретической и методологической основой написания выпускной квалификационной работы послужили труды ведущих экономистов таких, как Бакаева А., Волкова О.Н., Вахрушиной М.А., Лисович Г.М.и др.

        1 Теоретические основы учеты и анализа затрат на производство продукции 

       1.1 Теоретические основы учета затрат на производство продукции 

       Переход экономики страны на рыночные отношения  требуют эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного  внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять производственные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.

       Процесс производства — это процесс соединения живого труда со средствами производства. Поскольку процесс производства протекает непрерывно, он требует  непрерывных затрат труда и средств  производства — процесса производства связаны с постоянными затратами труда.

       Одним из важных участков бухгалтерского учета  является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. В себестоимости продукции, как  синтетическом показателе, отражаются все стороны произведенной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказания услуг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль [38, с.236].

       В официальных документах и авторских  публикациях термины «затраты», «расходы», «издержки производства», «затраты на производство» нередко употребляются в самых разных значениях. По одному мнению, затраты и расходы - разные понятия: затраты - не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходы - использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг).

       По  другому мнению, затраты и расходы  - это синонимы. Нередко можно встретить словосочетания «издержки производства» и «затраты на производство» либо в одинаковом, либо в разных значениях. Не внесло ясности в этот вопрос и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [3, с.23].

       Издержки  производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что способствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В этом отношении «издержки производства» и «затраты на производство» близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению, т.е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости незавершенного производства в размере калькуляционных статей, то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.

       Учитывая  специфику технологического процесса конкретного предприятия, целесообразно  нормировать затраты, связанные  как с производством, так и с реализацией продукции. При этом расчет необходимо брать не только производственную себестоимость, но и все прочие факторы, влияющие на доходность, например, объемы продаж, коммерческие и административные расходы. Результатом должна стать стандартная (нормативная) себестоимость, т.е. проектные затраты на единицу продукции или единицу исполненной функции при избрании их в качестве объекта нормирования для центра затрат.

       Применительно к системе нормативного учета  затрат интегрированное управление означает не только системный бухгалтерский учет оперативно выявленных отклонений по затратам и связанный с ними объемов выпуска, но и возможность анализа возникающих отклонений в разрезе различных объектов учета. Такую возможность представит информационная база нормативного метода. Ее формат зависит от структуры центров затрат, центров ответственности, объективно разработанной предельной шкалы отклонений, а также от целенаправленного взаимодействия функционально обособленных производственных, обслуживающих и управленческих звеньев: как по вертикали - между уровнями управления (предприятие - цех - участок - рабочее место), так и по горизонтали - между функциональными отделами и службами.

       Основной  объем затрат предприятия - это затраты  на производство продукции, то есть затраты на производственной стадии кругооборота. Все затраты предприятия могут быть классифицированы на следующие группы: затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере управления, отмечает Н.А. Ильюхина [17, с.362].

       Затраты - расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении для обеспечения процесса расширенного воспроизводства. По экономическому содержанию затраты предприятия подразделяются на три группы:

       - на производство и реализацию продукции, т.е. текущие затраты (эта группа затрат представляет себестоимость продукции и отражает затраты простого производства);

       - на расширение производства, т.е. расходы на прирост основного и оборотного капитала, а именно в инвестиции;

       - на содержание и создание объектов социально - культурного назначения [13, с.162].

       При планировании, учете и анализе  себестоимости продукции (работ, услуг) рассматривают затраты на производство и на реализацию. Таким образом, затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

       Затраты на производство разнородны по составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, роли в изготовлении и реализации продукции, зависимо от объема производства и т. п. Это вызывает необходимость группировки затрат по определенным признакам. Затраты на производство и продажу продукции классифицируется по учетному признаку, по способу отнесения на единицу произведенной продукции, по степени однородности затрат.

       Распределение затрат сельскохозяйственного как  и другого предприятия производственной сферы деятельности по учетному признаку определяется действующим законодательством и является основной законодательной базы на соответствующий учетный период. Государство через свои подведомственные органы устанавливает определенные принципы и правила, по которым юридические лица, являющиеся налогоплательщиками, обязаны вести учет затрат на производство и продажу продукции, регламентирует порядок их признания, устанавливает источники их покрытия.

       В соответствии с задачами и в целях  выполнения управленческих и контрольных  функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах. Закирова А.Р. [27, с.62] выделяет следующие виды и классификации затрат на производство:

       1. По месту возникновения затрат и по характеру производства (основное, вспомогательное). Основное производство - то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции. Под вспомогательным производством понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его своей работой.

       2. По экономическим элементам затраты подразделяются на элементные и комплексные. Элементные затраты - те, которые содержат в своем составе один вид расхода (заработная плата рабочих, стоимость материалов). Комплексные затраты состоят из группы расходов (общепроизводственные, общехозяйственные).

       3. По способу включения в себестоимость продукции все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

       Прямые  затраты - те, которые на основе первичных документов можно отнести на определенные виды продукции (материалы, заработная плата рабочих и др.). Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам продукции (освещение, отопление, работа машин и др.). Их включают в затраты отдельных видов продукции по окончанию месяца путем пропорционального распределения. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а комплексные образуют статьи затрат.

       4. По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на основные, на обслуживание производства, на управление организацией.

       5. По связи с объемом производства затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции: их размер увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы.

      Большое влияние авторы научных статей уделяют  классификации затрат на постоянные и переменные. Деление затрат на постоянные и переменные имеют важное практическое значение: для выбора системы учета и калькулированние себестоимости, анализа безубыточности производства, обоснования альтернативного решения, осуществления контроля и регулирования затрат, составление смет и т. п. На важное значение такой группировки для исследования путей снижения себестоимости продукции указывает Лисович Г.М. [15, с.216] и предлагает расходы в основных отраслях сельскохозяйственного производства подразделить на три группы: постоянные, условно-переменные и переменные.

       Для правильного ежемесячного исчисления себестоимости большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к  ряду последующих месяцев).

       Илюхина Н.А. [17, с.36] утверждает, что построение системы производственных счетов в любой отрасли экономики, в том числе и в сельском хозяйстве, зависит от выбора методов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

       В специальной литературе себестоимость продукции авторами Илюхиной Н.А., Донцовой Л.В. и другими определяется как «выраженные в денежной форме текущие затраты живого и вещественного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (работ, услуг)».

       Себестоимость - это, прежде всего экономическая категория, присущая развитым товарно-денежным отношениям. Она является действительно экономической категорией простого воспроизводства, но только по отношению к одному производственному циклу. Сущность себестоимости как экономической категории состоит в том, что она аккумулирует в себе в денежной форме все расходы (издержки) предприятия. Возмещение которых необходимо предприятию (объединению) для осуществления процесса производства материальных благ (или услуг) в конкретных условиях, независимо от той прибыли, которую предприниматель получает.

       В практике хозяйствования следует учитывать, что даже при возрастании себестоимости  продукции в условиях все большего увеличения объема производства продукции прибыль может еще возрастать до определенного предела. Следовательно, еще имеется возможность для дополнительных затрат и увеличения объема производства продукции прибыль может еще возрастать до определенного предела. Следовательно, еще имеется возможность для дополнительных затрат и увеличения объема производства продукции.

       При небольшом объеме производства продукции  себестоимость ее единицы может  превышать цену реализации, и оно  будет убыточным. По мере увеличения объемов производства и реализации себестоимости снижается, становятся ниже цены реализации продукции, формируя зону прибыли. С последующим увеличением объемов производства предельные издержки по закону убывающей отдачи ресурсов могут повысить предельный продукт, увеличить себестоимость продукции, может снова стать убыточным. Оптимальным объемом производства и реализации продукции будет считаться тот, который обеспечивает получение наибольшей массы прибыли. Отсюда следует вывод о том, что себестоимость продукции - первооснова обоснования рациональных объемов производства и реализации продукции в хозяйствах, а следовательно и рациональной структуры производства.

       В процессе сознания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее производство. По определению Ю.А. Бабаева «...себестоимость - это выражение в денежной форме текущих затрат организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг)». Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости - калькуляции [11,с.592].

       Калькулирование себестоимости производимой сельскохозяйственной продукции (выполненных работ, услуг) -  один из основных вопросов  бухгалтерского учета. С  одной стороны, достоверный  и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета уплаты обязательных налоговых платежей. Ошибки в исчислении себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям.

       В себестоимость включаются только те виды расходов, которые прямо предусмотрены  Налоговым кодексом РФ. В отличие  от зарубежной практики налогообложения, где вопросы формирования затрат фирмы находятся практически в полном ведении налогоплательщика и производственного расхода достаточно для признания правомерности его отнесения на уменьшение объекта налогообложения, в России действует иная практика. Обоснованность расходов, включаемых в себестоимость и уменьшающих налогооблагаемую базу, определяется по перечню, предусмотренному законодательством.

       Чтобы оперативно управлять затратами, реагировать  на изменение рыночных цен, необходимо вести точный учет затрат по элементам, статьям калькуляции и оперативно исчислять себестоимость продукции в данном промежутке времени с целью сопоставления ее с рыночной ценой и определения финансового результата. Дополнительно можно отметить, что издержки предприятия включают в себя лишь часть затрат общественного труда на производство товаров и поэтому меньше издержек общества (на величину прибавочного продукта). Эти издержки выступают в форме себестоимости продукции.

       Лисович Г.М. [25,с119] считает, что спецификой сельскохозяйственных предприятий является определение фактической себестоимости готовой продукции только в конце отчетного года, что вызвано сезонностью производства. В конце года после калькулирования фактической себестоимости появляется возможность скорректировать затраты, а именно: дополнительные затраты списывают при превышении фактической себестоимости над плановой либо сторнируют затраты при превышении плановой себестоимости над фактической.

       На  организацию учета производственных затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, безцеховая), правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на предстоящий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов нужно избегать так называемого «котлового» учета, существенным недостатком которого является обезличенность информации. Такой учет по мнению Астахова В.П. не позволяет предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлению затрат, местами их возникновения, видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

       Основными источниками информации для контроля производственных затрат служат первичная  документация и бухгалтерские записи на калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», а также на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие.

       Документирование  затрат - общепризнанный принцип бухгалтерского учета. При формировании себестоимости и, следовательно, для определения налогооблагаемой базы он имеет большое значение, так как расходы, неподтвержденные документально, на себестоимость продукции (работ, услуг) не могут быть списаны. Этот принцип был заложен в п.1 ст.11 Закона «Об основах налоговой системы». В соответствии с ним налогоплательщики были обязаны представить налоговым органам все необходимые документы и сведения для исчисления и уплаты налогов. В  настоящее время самое непосредственное отношение к соблюдению данного принципа имеет п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ. Более того, следует отметить, что согласно ст.252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтверждены затраты, осуществленные налогоплательщиком.

       Одной из важных проблем организации бухгалтерского учета затрат на производство является своевременное  и достоверное  выявление и определение производственных расходов и потерь, простоев, недостач и порчи материалов. Учетная информация позволяет также использование средств предприятия.

       Таким образом, издержки производства и себестоимость  продукции в сельском хозяйстве  являются главным инструментом экономического механизма хозяйствования. Используемым для адаптации хозяйств, их подразделений  к рыночным условиям, основой ценообразования, обуславливают эффективность производства и требуют обоснованных методических положений к их планированию и учету, управления ими, а также экономического обоснования приоритетных направлений в их минимизации. 
 

       1.2 Теоретические основы анализа затрат на производство продукции 

       Пястолов  С.М. [29,с40] пишет, что анализ (от греч. - analisis)  означает разложение изучаемого объекта на части, на присущие этому объекту составляющие. Анализ выступает в диалектическом, противоречивом единстве с понятием синтез (от греч. - sinthesis) - соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое. Диалектический тандем анализ-синтез понимается как синоним всякого научного исследования.

       Особое  значение анализ и синтез приобрели в экономике. Анализом в более широком смысле занимается теория экономического анализа; в профессиональном - экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности в соответствующих отраслях: промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, торговле и т.д.

       Савицкая  Г.В. [31,с 99] говорит, что основной задачей комплексного целевого анализа выпуска и реализации продукции является: анализ конкурентных позиций предприятия и его способности гибкого маневрирования ресурсами при изменении конъюнктуры рынка. Это общая задача реализуется путем решения следующих частных аналитических задач:

       - оценки степени выполнения плана реализации продукции и производственной программы;

       - оценки динамики выпуска и реализации продукции;

       - оценки выполнения договоров по объему, ритмичности поставки, качеству и комплектности продукции;

       - установление причин снижения объектов производства и неритмичность выпуска;

       - количественной оценки резервов роста выпуска и реализации продукции.

       Объем производства продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Основными показателями объемов производства является товарная, валовая и реализованная продукция.

      Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство.

      Товарная  продукция отличается от валовой  тем, что в нее не включаются остатки  незавершенного производства и внутрихозяйственный  оборот. Выражается в оптовых ценах, действующих в отчетном году.

      Реализованная продукция - это стоимость отгруженной  и оплаченной покупателями продукции.