содержание

ВВЕДЕНИЕ нет

Глава 1. Займы их роль в развитии общества

1.1 Нормативно-правовое обеспечение займа

1.2 Состав и характеристика кредитования и займа

Глава 2. Анализ применения учета банковских займов на предприятии

2.1 Специальные условия для предоставления займа

2.2 Практика бухгалтерского учета банковских займов

Глава 3. Совершенствование ведения учета банковских займов

Выводы  и предложения по улучшению финанасовой  деятельности предприятия

Анализдвижения  денежных средств предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  нет

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ нет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Займы их роль в  развитии общества

1.1 Нормативно-правовое  обеспечение займа

В перечень банковских операций, установленный  ст.30 Закона РК от 31.08.1995 г. № 2444 "О  банках и банковской деятельности", в т. ч. пп.8) п.2 включены в такой  же редакции: "банковские заемные операции: предоставление банком, ипотечной организацией, брокером и (или) дилером с правом ведения счетов клиентов в качестве номинального держателя и юридическим лицом, контрольный пакет акций которого принадлежит государству или национальному холдингу либо национальной управляющей компании, кредитов в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности.

Понятие кредита Гражданским Кодексом РК не предусмотрено, однако Постановление  Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и  надзору финансового рынка и  финансовых организаций от 23 февраля 2007 года № 49 "Об утверждении Правил ведения банками документации по кредитованию" определяет:

"2) кредит - имущество, предоставленное банком  заемщику в рамках осуществления  банком заемных, лизинговых, факторинговых,  форфейтинговых операций, а также  учета векселя;

3) договор  о предоставлении кредита - договор,  в соответствии с которым банк  предоставляет кредит в рамках  осуществления банковских заемных,  лизинговых, факторинговых, форфейтинговых, учетных операций, соответственно;

4) вознаграждение  по кредиту - плата за предоставленный  кредит, определенная в процентном  выражении к сумме кредита  из расчета годового размера  причитающихся банку денег".

Кредит  предоставляется банком на основании  договора банковского займа, договора лизинга или договора финансирования под уступку денежного требования (факторинг), при этом договор банковского  займа в обязательном порядке  должен содержать:

цель  кредита;

общую сумму выдаваемого кредита;

валюту  кредита;

сроки погашения кредита;

способ  погашения кредита;

обеспечение (вид, сумма);

размер  ставок вознаграждения;

виды  и сроки отчетности, предоставляемой  заемщиком - юридическим лицом банку.

Следовательно, банковский кредит, это операция по выдаче займа на условиях платности, срочности и возвратности и регулируется она нормами ст.727 - 728 КГ РК.

Однако, Гражданский Кодекс РК от 01.07.99г. №409-II различает: общегражданский договор  займа, договор государственного займа  и договор банковского займа, условия последнего регулируются, дополнительными  специальными статьями 727-728 ГК РК от 01.07.1999 г. № 409-I и и существенно отличаются от договоров общегражданского займа.

Следовательно, заем по договору банковского займа (кредита) на условиях срочности, возвратности и платности может предоставляться  только при наличии лицензии. Займы, предоставляемые по общегражданскому договору займа на условиях срочности, возвратности и без вознаграждения не требуют наличия лицензии.

После принятия ГК РК от 1.07.99г. №409 его разработчики д. э. н. Басин Ю. и д. эн. Сулейменов написали по этому поводу статью: "Всякий ли договор денежного займа относится к банковским операциям?", в которой утверждают, что и общегражданские договора займа могут выдаваться небанковскими учреждениями на условиях срочности, возвратности и платности без каких-либо ограничений со стороны уполномоченных государственных органов: "… И теперь, конечно, мы можем утверждать, что к банковским заемным операциям должны относиться лишь те денежные займы, которым свойственны особенности, предусмотренные статьей 728 Гражданского кодекса.

Те же денежные (кредитные, расчетные, платежные) операции, которые осуществляются за пределами банковских отношений, точнее, за пределами предоставления займов государственными банками или за счет государственных денежных фондов, не должны ограничиваться иными законодательными актами уполномоченных государственных  органов (подпункт 4) статьи 728 ГК). Они  регулируются нормами Гражданского кодекса об общих отношениях по займу, и на них не распространяются особенности  банковского займа. Согласованно с  этим пункт 1 статьи 718 ГК утверждает: "Если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование  предметом займа заемщик выплачивает  вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором".

Из изложенного  явствует, что возможность и законность самостоятельного установления сторонами  выплаты вознаграждения и его  размера - это общее правило, для  применения которого не требуется ни получения лицензии Нацбанка Республики Казахстан, ни разрешения на проведение операции от иного государственного органа. "

На основании  изложенного можно сделать следующие  выводы:

Банковский  заем (кредит) на условиях срочности, возвратности и платности по договору банковского  займа имеют право предоставлять  юридическим и физическим лицам  только банки и небанковские кредитно-финансовые учреждения, имеющие лицензию Национального банка РК на осуществление банковских операций.

Заем  денег на условиях срочности, возвратности и безвозмездности по общегражданскому договору займа имеют право предоставлять  юридическим или физическим лицам  другие физические и (или) юридические  лица без лицензии.

Общегражданские договоры займа, по которым юридические  и физические лица-заемщики привлекают временные финансовые средства не в  качестве уставной предпринимательской  деятельности, т.е. не систематически и, как правило у аффилированных лиц, с последующим возвратом, являются законными и не могут быть признаны недействительными.

Заемщик должен иметь лицензию Нацбанка РК, т.к. такого рода займы относят к  банковским операциям, которые требуют  лицензирования.

Так п.1 ст.32 Закона РК от 11.01.07г. № 214-III "О  лицензировании" устанавливает: "Наличие  лицензии требуется для занятия  следующими видами деятельности:

банковские  операции, осуществляемые банками и  организациями, осуществляющими отдельные  виды банковских операций:

банковские  заемные операции: предоставление банком, ипотечной организацией, брокером и (или) дилером с правом ведения  счетов клиентов в качестве номинального держателя и юридическим лицом, единственным участником которого является государство, кредитов в денежной форме  на условиях платности, срочности и  возвратности".

Следовательно, банковский кредит, это операция по выдаче займа на условиях платности, срочности и возвратности.

1.2 Состав и характеристика  кредитования и  займа

Кредит (займы) в широком смысле - это  система экономических отношений, возникающая при передаче имущества  в денежной или натуральной форме  от одних организаций или лиц  другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как  правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом.

Кредит  предоставляется банком на основании  договора банковского займа, договора лизинга или договора финансирования под уступку денежного требования (факторинг), при этом договор банковского  займа в обязательном порядке  должен содержать:

цель  кредита;

общую сумму выдаваемого кредита;

валюту  кредита;

сроки погашения кредита;

способ  погашения кредита;

обеспечение (вид, сумма);

размер  ставок вознаграждения;

виды  и сроки отчетности, предоставляемой  заемщиком - юридическим лицом банку.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам  денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий  кредит предоставляется одними организациями  другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Согласно  Гражданского кодекса РК по кредитному договору банк или иная кредитная  организация обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты.

"Предоставленные  кредиты" - это финансовые активы  кредитной организации, предоставленные  в виде денежных средств или  иных активов непосредственно  заемщику, за исключением тех  случаев, когда они предоставляются  в целях немедленной их переуступки  в самое ближайшее время или  в краткосрочной перспективе.

Расчеты по займам, полученным как от нерезидентов, так и от уполномоченных банков в  иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих счетов и не могут производиться с  транзитных валютных счетов.

Договор займа является реальным, т.е. он считается  заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  у заимодавца и заемщика.

Следовательно, заем по договору банковского займа (кредита) на условиях срочности, возвратности и платности может предоставляться  только при наличии лицензии. Займы, предоставляемые по общегражданскому договору займа на условиях срочности, возвратности и без вознаграждения не требуют наличия лицензии.

Согласно  ГК РК по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа  в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что  расчеты в РК производятся только в рублях, получение займов в иностранной  валюте от организаций - резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и  безвозмездным.

Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных  операций.

Кредит  может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом  во времени). Кредит может быть получен  как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные  счета.

Для получения  кредита необходимо заключить договор.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных  экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии  предприятия кредитный договор  является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку  со стороны предприятия.

В зависимости  от условий кредитного договора между  предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные  в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному  кредитному договору. Примером этого  может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Заем  представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает в  собственность, хозяйственное ведение  или оперативное управление другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а  заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму  денег или равное количество вещей  того же рода и качества. Предоставленные  займы отражаются на счете 4030 "Прочие долгосрочные финансовые обязательства", обобщающем информацию по полученным на территории Республики и за ее пределами заемным средствам от внебанковских учреждений в национальной и иностранной валютах. Юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денежных средств в виде займа от граждан в целях предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения, кроме банков, имеющих соответствующую лицензию Национального банка Республики Казахстан.

В качестве обеспечения обязательств могут  выступать гарантии третьих лиц, договоры залога, страховые полисы и др. Гарантия выдается предприятием-гарантом кредитору (предприятию-заимодавцу) в  обеспечение своевременной уплаты, причитающейся с должника (предприятия-займополучателя) суммы. Гарантии могут выдаваться банками, предприятиями и организациями  кадиями. Гарантия означает, что банк, предприятие или организация  берут на себя обязательство в  случае неуплаты предприятием-займополучателем в срок причитающегося с него платежа, произвести платеж за свой счет. Как  способ обеспечения исполнения обязательств, гарантия находит широкое применение в современной деятельности предприятий.

В силу гарантий возникает не солидарная, а субсидиарная (дополнительная) ответственность  гаранта. Объем ответственности  гаранта обычно ограничивается суммой непогашенных дебитором позаимствованных средств. Гарантии выдаются банкам под  соответствующее обеспечение. Гарант обычно взимает с предприятия-займополучателя  процент от суммы гарантии, назначение, которого состоит в покрытии возможного риска потерь в случае несвоевременного возврата предприятием-займополучателем задолженности предприятию-заимодавцу.

Договор залога является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Одним из основополагающих документов, регулирующих порядок оформления договоров  залога, удовлетворения требований кредитора  является Закон Республики Казахстан "О регистрации залога движимого  имущества" от 30 июня 1998г. №254-1. В  силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом  обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного залогодателем  имущества преимущественно перед  другими кредиторами. Регистрация  залоге движимого имущества устанавливает  очередность (дату) удовлетворения требования залогодержателя по отношению к  требованиям других залогодержателей, претендующих на данное имущество залогодателя. Залогом может быть обеспечено исполнение любого действительного по закону обязательства (кредиты банка, позаимствованные средства, купля-продажа, аренда и др.).

Предметом залога может быть любое неизъятое  из гражданского оборота имущество  предприятия (здания, сооружения, оборудование, другие производственные средства, ценные бумаги, денежные средства, имущественные  права и те на которое в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан допускается обращение  взыскания. В договоре о залоге должны быть указаны наименование, местонахождение  сторон, вид залога, существо обеспеченного  залогом требования, его размер и  сроки исполнения, опись, стоимость  и место нахождения заложенного  имущества, а также иные условия, относительно которых по заявлению  одной из сторон договора о залоге должно быть достигнуто соглашение.

Залог прекращается с прекращением обеспеченного  залогом обязательства: в случае гибели заложенного имущества, в  случае приобретения права собственности  на него, в случае его принудительной продажи и др. Видами залога являются заклад и ипотека.

При закладе  заложенное имущество передается от залогодателя во владение залогодержателя. С согласия залогодержателя предмет  залога может быть оставлен у залогодателя в неприкосновенном виде.

При ипотеке  заложенное имущество или доля в  нем остается во владении и пользовании  залогодателя или третьего лица. Ипотека  обеспечивает уплату залогодержателю  основной суммы долга по кредитному договору или иному обязательству  полностью либо в части, предусмотренной  ипотечным договором. Если в договоре не предусмотрено иное, ипотека обеспечивает требования залогодержателя в том  объеме, какой они имеют к моменту  их удовлетворения, включая возмещение убытков, причиненных неисполнением, просрочкой или иным ненадлежащим исполнением  основного обязательства; неустойку (штраф, пеню) за неисполнение, просрочку  исполнения или иное ненадлежащее исполнение основного обязательства; неустойку за неправомерное пользование чужими деньгами, предусмотренные основным обязательством либо законодательными актами. Ипотека обеспечивает также возмещение судебных издержек и иных расходов, вызванных обращением взыскания на заложенное имущество, возмещение расходов по реализации ипотеки. В залог, кроме объектов, имеющих вещественную форму, могут быть приняты права (на разработку и использование месторождений полезных ископаемых, арендные права на предприятия, здания, сооружения и др.) и ценные бумаги (акции, облигации, и др.), долговые обязательства (векселя

Глава 2. Анализ применения учета банковских займов на предприятии

2.1 Специальные условия  для предоставления  займа

Кредиты заемщику выдаются в соответствии с  заключенным кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены цель, сумма; срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления бани формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура анализа заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредита содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Банк  может заключить договор на кредитное  обслуживание заемщика на год или  более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуя материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости  от специфики производственного  цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

По международным  стандартам используются ниже приведенные  счета.

3000 Краткосрочные  финансовые обязательства

3010 Краткосрочные  банковские займы

3020 Краткосрочные  займы полученные

3030 Краткосрочная  кредиторская задолженность по  дивидендам и доходам участников

3040 Текущая  часть долгосрочных финансовых  обязательств

4000 Долгосрочные  финансовые обязательства

4010 Долгосрочные  банковские займы

4020 Долгосрочные  полученные займы4030 Прочие долгосрочные  финансовые обязательства

4040 Долгосрочная  кредиторская задолженность

Кредит  может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом  во времени). Кредит может быть получен  как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные  счета.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка остается распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия сред расчетном счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном пор  путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или порядка  зачисления средств на его расчетный  счет.

Получение - стандартная операция:

Дт 1030 “Расчетный счет”

Кт 3010 “  Краткосрочные банковские займы  ”

4010 “  Долгосрочные банковские займы”

Получение краткосрочного кредита наличными  на приобретение материальных ценностей  за наличный расчет:

Дт 1030 “Касса”

Кт 3010 “Краткосрочные кредиты банков”

Так, например, при погашении части кредита, после получения из банка мемориального  ордера и выписки с расчетного счета в бухгалтерии была сгенерирована  следующая проводка:

Дт 3010

Кт 1030

отчетные  данных. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении  заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат  си банка, неплатежи поставщикам  и т.д.). Периодический контроль осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния (фактических  запасов и затрат по квартальным  балансам, изменений дебиторским  кредиторской задолженности. При наличии  в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов  и затрат без соответствуют погашения банковских кредитов и изменения кредиторской задолженности, осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета " натуральном выражении.

Рассмотрим  корреспонденцию счетов в таблице 1.

Условия погашения кредита оговариваются  в кредитном договоре. В рассматриваемом  случае в кредитном договоре предусматривается  погашение кредита четырьмя равными  долями, по одной доле в месяц.

Контроль  за обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся  заемщиков осуществляется по бухгалтерским  балансам на

Таблица 1 - Корреспонденция счетов

Документом, подтверждающим основные намерения  сторон, является ипотечный договор, заключенный в письменной форме  и подписанный залогодателем  и залогодержателем, а также должником, если залогодатель не является должником (вещный поручитель). Ипотечный договор  подлежит государственной регистрации, право ипотеки возникает с  момента регистрации этого договора. В ипотечном договоре указываются  наименование и местонахождение  залогодателя и залогодержателя, а  также вещного поручителя, если залогодатель не является должником; существо основного  обязательства, его размер и сроки  исполнения; опись и местонахождение  заложенного недвижимого имущества; наименование права, в силу которого недвижимое имущество, являющееся предметом  ипотеки, принадлежит залогодателю (право собственности, право хозяйственного ведения и другие). Права залогодержателя  могут быть подтверждены выдачей  ипотечного свидетельства, которое  является ордерной ценной бумагой, удостоверяющей право ее законного владельца  на получение исполнения по основному  обязательству и на обращение  взыскания, на заложенное недвижимое имущество  в целях получения исполнения по основному обязательству. Ипотечное  свидетельство составляется в одном  экземпляре и передается залогодержателю. Оно содержит наименование и местонахождение  залогодателя, залогодержателя и  должника.

Дата  получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита  в обслуживающем данное предприятие  банке, датой получение кредита  является дата зачисления денежных средств  на один из счетов предприятия, так  как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского счета  банка; в случае же получения кредита  в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения.

2.2 Практика бухгалтерского  учета банковских  займов

Для получения  кредита в банке в первую очередь  предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они  имеют сходное содержание.

Оформив соответствующие документы и  подписав договор, предприятию выдаются деньги. Аналитический учет кредитных  операций по их видам по отдельным  субсчетам ведется в журнале-ордере №4.