Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Чувашский государственный  университет имени И.Н. Ульянова»

(ФГБОУ ВПО «ЧГУ  им. И.Н. Ульянова»)

Батыревский филиал

 

 

Гуманитарно-экономический факультет

Кафедра экономических  дисциплин

 

 

 

 

Выпускная квалификационная работа

                                      на тему:

Бухгалтерский учет и  анализ кредитов и займов

Студент:                                 группы ЭКФ-7Э-10

                                                                                                   Сайдашев Рэмис Решитович

 

Научный руководитель:                              ассистент

                                                                       Федоров Константин Валерьевич

 

Заведующий кафедрой:                               д.э.н., профессор

                                                                       Тумаланов Николай Васильевич

 

Рецензент:                                                     Степанова Ирина Аркадьевна

 

                                    

Надо указать должность, наименование предприятия, где она работает

 

 

 

Батырево 2013

 

 

                                        СОДЕРЖАНИЕ:

 

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………..……….…3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ………………………………………………………..6

1. Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация…….6
2. Договора кредитов и займов, как основа их бухгалтерского учета….12

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ  КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ «БАТЫРЕВСКОЕ РАЙОННОЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЕ ОБЩЕСТВО»…………………………………………………………………...27

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия……....27

2.2 Бухгалтерский учет  расчетов по кредитам…………………………..…40

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ «БАТЫРЕВСКОЕ РАЙОННОЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЕ ОБЩЕСТВО»…   .51

3.1Анализ кредитоспособности  заемщика…………………………………51

3.2 Анализ эффективности  использования кредитов и займов…………...59

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………….…………...61

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...….64

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           ВВЕДЕНИЕ

 

Практически любая организация  когда-либо сталкивается с нехваткой  оборотных средств. Например, фирма  расширяет производство. Во-первых, ей необходимы вложения в основной капитал – приобретение оборудования, сооружение зданий, передаточных устройств и других тому подобных объектов. Если организация расширяется, значит, одними накопленными амортизационными отчислениями не обойдешься – нужно привлекать дополнительные средства. Причем крайне желательно, чтобы эти средства носили долгосрочный характер. Ведь капитальные вложения окупаются медленно. Однако, это еще не все.

Во-вторых, увеличению масштабов деятельности предприятия должно соответствовать  увеличение поставок сырья и материалов, которые будут использоваться в новом производстве. На эти закупки также необходимы деньги. Здесь, правда, можно обойтись и «короткими» деньгами – оборотный капитал оборачивается быстро, и деньги возвращаются на фирму в течение года.

Еще есть масса причин, когда предпринимателю могут срочно понадобиться большие денежные суммы.

Конечно, хорошо, когда компания может  оплатить свои серьезно возросшие потребности  за счет внутренних источников, например, свободных денежных средств. Однако такое бывает крайне редко. Нетрудно предположить, что мало кто держит деньги мертвым грузом, скорее всего они вложены в какое-то дело. Что же тогда делать?

В принципе, изыскать средства можно, попросив у учредителей вложить  дополнительные средства в уставный капитал общества или произведя дополнительную эмиссию акций. Однако самый простой и быстрый способ – получение займа или кредита.

Актуальность и необходимость  рассмотрения данной темы обоснована тем, что в настоящее время  у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах, фирмы могут обратиться в банк. Эти «профессиональные кредиторы» имеют массу вариантов предоставления кредита: от рядовой выдачи определенной суммы денег под проценты на определенный срок, до кредитной линии и овердрафта. При банковском кредитовании главным его условием являются не взаимоотношения между банком и заемщиком, а финансовое состояние претендента на кредит, и то обеспечение, которое он может предоставить банку.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

На предприятиях существует проблема, которая не может волновать  – это правильное и своевременное  отражение кредитных операций в  бухгалтерском учете. На первый взгляд все просто, но при аудиторских  проверках выявляются довольно большое количество ошибок и нарушений. Типичные ошибки заключаются как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поэтому роль аудита кредитов и займов является в настоящий момент актуальной для любого предприятия.

Ведь не только акционеры  заинтересованы иметь объективную  и достоверную информацию, но и  сами руководители. Это и обуславливает  необходимость как внутреннего, так и внешнего аудита.

Цель данной выпускной квалификационной работы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия провести учет и аудит кредитов и займов, проверить правильность отражения этих средств в бухгалтерском учете, целевое использование заемных средств.

К задачам написания работы можно отнести следующие:

– изучение и анализ теоретических основ учета кредитов и займов и их правовое регулирование;

– исследование принципов бухгалтерского учета кредитов и займов;

– изучение порядка проведения аудита кредитов и займов в «Батыревском районном потребительском обществе»;

– сделать выводы по результатам анализа кредитов и займов;

- разработать рекомендации по совершенствованию учета и анализа кредитов и займов, повышению эффективности их использования.

Объектом исследования было выбрано коммерческое предприятие, основным видом деятельности которого является розничная торговля пищевыми продуктами на внутреннем рынке Чувашии. Предмет исследования – учет и  анализ кредитов и займов на предприятии.

При написании выпускной квалификационной работы была использована широкая законодательная база: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, различные Федеральные законы, Инструкции Банка России, Положения Банка России, материалы периодических изданий, а также научные и практические разработки отечественных специалистов: В.И. Подольского, Н.Э. Соколинской, Н.К. Муравицкой, Г.И. Корчинской, А.Д. Шеремета и других.

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

 

1.1 Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация

 

Кредит – это отношение между  кредитором и заемщиком, при котором  кредитор передает заемщику деньги или  вещи, а заемщик обязуется в  определенный срок возвратить такую  же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Банковский кредит – кредит, представляемый банками в денежной форме.

Коммерческие организации призваны регулировать движение всех денежных потоков, в первую очередь кредитных, способствовать обеспечению наиболее рационального использования финансовых ресурсов общества и перелива капитала в те отрасли хозяйства страны, где отдача от вложений будет максимальной.

Принципы кредитования, которые  должны соблюдаться в процессе выдачи и погашения кредитов, – срочность  возврата, обеспеченность, целевой  характер и платность кредитования.

Срочность возврата предполагает возврат  выданного кредита в установленных  объемах и срок.

Обеспеченность кредита увязывает  его выдачу и погашение с материальными  процессами, гарантирующими возврат  предоставленных денежных средств. Обеспечение должно быть ликвидным и полным. Даже когда банк предоставляет кредит на доверии, у него должна быть безусловная уверенность в том, что кредит будет своевременно возвращен. Необеспеченные кредиты могут предоставляться в крупных суммах только крупным предприятиям, т.е. первоклассным заемщикам, имеющим квалифицированное руководство и прекрасную историю развития.

Целевой характер кредита предусматривает  выдачу и погашение кредита в  соответствии с целями, заявленными  при заключении кредитной сделки.

Платность кредита обуславливает  плату за его использование, в  частности в форме ссудного процента.

Под условиями кредитования понимаются требования, которые предъявляются  к определенным элементам кредитования: субъектам, объектам и обеспечению  кредита.

Это означает, что банк не может кредитовать любого клиента  и что объектом кредитования может  быть только та потребность заемщика, которая связана с его временными платежными затруднениями, с необходимостью развития производства и обращения  продукта.

Основными условиями  кредитования являются:

1) совпадение интересов  обеих сторон кредитной сделки;

2) наличие возможностей, как у банка-кредитора, так  и у заемщика выполнять свои  обязательства;

3) возможность реализации  залога и наличие гарантий;

4) обеспечение коммерческих интересов банка;

5) заключение кредитного  соглашения.

Для того чтобы иметь  полное представление о бухгалтерском  учете кредитов и займов, нудно  рассмотреть виды кредитов и дать им необходимую характеристику.

Банковские кредиты  подразделяются на ряд видов по различным критериям или признакам: по субъектам кредитования, по связи кредита с движением капитала, экономическому назначению и целевому использованию, источникам привлечения, сфере применения, сроку, виду и характеру процентной ставки, порядку начисления и погашения процентов, характеру обеспечения кредита, размеру кредита, валюте кредитования, способу выдачи кредита, условиям погашения, форме предоставления, виду открываемых ссудных счетов, числу кредиторов, направлению средств.

По связи кредита с движением капитала можно разделить на два типа: ссуду денег и ссуду капитала.

Ссуда денег связана  с потребительскими и иными целями, когда кредит не приносит приращения общественного продукта, а погашается за счет ранее созданных накоплений.

Ссуда капитала предполагает увеличение продукта; заемщик в этом случае обязан использовать заемные  средства так, чтобы с их помощью  получить новую стоимость, возвратить кредит, заплатить ссудный процент  как часть прибыли, дополнительно  полученной в результате использования банковских средств. Ссуда капитала – типичный банковский кредит.

Банковские кредитные  операции по роли банка делятся на две группы:

– активные, когда банк выступает в лице кредитора, выдавая ссуды клиентам, в том числе другим банкам на межбанковском рынке.

– пассивные, когда банк выступает в качестве заемщика, привлекая деньги от клиентов и других кредитных организаций, в том числе от Центрального Банка РФ.

В зависимости от субъекта кредитования различают кредиты  государственным и негосударственным предприятиям и организациям; гражданам, когда непосредственными участниками кредитной сделки являются физические лица; другим коммерческим банкам; прочим хозяйствующим субъектам, включая органы власти, совместные предприятия, международные объединения и организации.

В зависимости от срока  ссудные операции бывают: онкольные, краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные, отсроченные, пролонгированные и просроченные.

Онкольный кредит – краткосрочный  кредит, который погашается по первому  требованию. При этом банк открывает заемщику специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета хозяйствующего субъекта. Погашение кредита производится по первому требованию банка из средств, поступивших на счет заемщика, или путем реализации залога. Онкольный кредит погашается заемщиком обычно с предупреждением за 2–7 дней. Процентная ставка по этому кредиту ниже, чем по срочным сделкам. С точки зрения возврата и качества обеспечения данный кредит считается наиболее ликвидной статьей актива после кассовой наличности.

Современные кредитные  отношения отличаются преимущественно  краткосрочным характером. Краткосрочные  кредиты – это кредиты, срок пользования  которыми не превышает одного года. В основном это ссуды, обслуживающие кругооборот оборотного капитала, текущие потребности клиентов.

Долгосрочные кредиты  обслуживают потребности в средствах, необходимых для формирования основного  капитала, финансовых активов, ряда разновидностей оборонных средств.

По характеру процентной ставки кредиты бывают с фиксированной  и плавающей процентной ставкой. Фиксированная процентная ставка подразумевает  единую цену кредита на весь период пользования средствами и не подлежит пересмотру. Это выгодно как кредитору, так и заемщику, поскольку обе стороны имеют возможность точно рассчитать свои доходы и расходы, связанные с использованием предоставленного кредита. Фиксированные процентные ставки, как правило, применяются при краткосрочном кредитовании. В России на данный момент при кредитовании преобладают фиксированные процентные ставки. В странах с рыночной экономикой широко практикуется выдача кредитов как с фиксированными, так и с плавающими процентными ставками.

С целью уменьшения риска  недополучения прибыли в случае роста процентных ставок денежного рынка банки прибегают к установлению плавающих процентных ставок по выданным кредитам, которые периодически пересматриваются в соответствии с договором и обычно привязываются к процентной ставке по какому-либо финансовому активу.

Порядок начисления и  погашения процентов определяет ссудные операции с досрочным  начислением процентов; с ежемесячным  начислением процентов с оставшейся суммы долга; ссуды с уплатой  процентов равными взносами на протяжении всего срока пользования; с единовременным начислением процентов в конце срока кредита.

Характер обеспечения  кредита позволяет отнести все  операции к обеспеченным и необеспеченным, с ликвидным и качественным обеспечением или недостаточным, неликвидным, с  сомнительным качеством. Обеспеченность в широком смысле – это наличие гарантий, дающих уверенность в том, что ссуда будет своевременно возвращена кредитору и за ее пользование от заемщика будет получена установленная плата. Различают следующие формы выдачи, гарантирующие возвратность ссуд:

– кредиты под залог имущества клиента и залог прав;

– кредиты под гарантию или поручительство, страхование риска непогашения кредита, под залог финансовых требований.

Существуют еще и  так называемые «бланковые кредиты», их еще называют доверительными кредитами, поскольку они выдаются без обеспечения. Ясно, что банк предоставит такой кредит не всякому заемщику. На такой кредит могут рассчитывать только первоклассные заемщики, имеющие устойчивое финансовое положение, стабильную прибыль, положительную кредитную историю. Бланковый кредит предоставляется, как правило, на короткий срок и под высокий процент, так как сопряжен с большим риском для банка.

Ломбардный кредит –  под залог ценных бумаг. Заемщиком, в виде обеспечения, могут быть представлены различного рода ценные бумаги: акции, облигации, краткосрочные казначейские обязательства, векселя, депозитные сертификаты. К залогу принимаются как именные ценные бумаги, так и на предъявителя. При непогашении заемщиком задолженности по ссуде заложенные в обеспечение кредита ценные бумаги в установленном порядке переходят в собственность банка и он вправе реализовывать принятые в залог ценные бумаги.

Ссуды под залог векселей – форма кредитования, при которой  сумма кредита устанавливается  на уровне ниже номинала векселя, при этом учитывается кредитоспособность клиента и качество представленных им в залог векселей. Заемщик оформляет залоговое обязательство, в соответствии с которым банк может получить вексельную сумму в счет погашения задолженности только при нарушении со стороны заемщика условий кредитного договора.

Операции по порядку  выдачи делятся на операции с единовременной выдачей и выдачей по частям с  нарастанием суммы долга.

По условиям погашения  ссуды, операции подразделяются: с погашением равными долями в течение согласованного срока, неравномерном погашении в зависимости от зафиксированного в соглашении графика платежей, единовременным погашением всей суммы сразу, аннуитетные, погашением после срока, с самопогашением.

По формам предоставления кредиты бывают:

– в налично-денежной форме;

– в безналичном порядке.

Существует три метода кредитования: по обороту, по остатку, оборотно-сальдовый.

При кредитовании по обороту  кредит следует за движением, оборотом объекта кредитования. В этой связи  кредит выдается на оплату обязательств. В этом случае говорят, что кредит носит платежный характер. Размер кредита при данном методе возрастает по мере увеличения объективной потребности в кредите и погашается по мере снижения этой потребности.

При кредитовании по остатку кредит взаимосвязан с остатком товарно-материальных ценностей и затрат, вызвавших потребность в кредите. К примеру, предприятие может закупить необходимые ему ценности за счет своих финансовых источников и затем обратиться в банк за кредитом под их обеспечение, компенсируя произведенные затраты. Кредит в этом случае носит компенсационный характер, выдается под уже накопленный остаток товарно-материальных ценностей в порядке компенсации произведенных затрат на их приобретение, а не авансирования затрат на покупку и оплату необходимых материалов.

При сочетании кредитования по обороту и по остатку образуется оборотно-сальдовый метод: кредит на первой стадии выдается по мере возникновения  в нем потребности, а на второй – погашается в строго определенные сроки, которые могут не соответствовать объему высвобождающихся ресурсов.

Организационно движение кредита отражается на ссудных счетах клиента, которые открывает ему  банк.

Ссудный счет – это  счет, на котором отражается долг клиента  банку по полученным кредитам, выдача и погашение кредитов. Для ссудных счетов характерна общая конструкция: выдача кредита проходит по дебету, погашение – по кредиту, задолженность клиента банку всегда показана по левой, дебетовой, стороне ссудного счета.

По цели открытия ссудные счета могут быть депозитно-ссудными и счетами для целей расходования валюты кредита – своего рода счетами с кредитовым оборотом со снижающимся дебетовым сальдо.

По цели выделяются накопительно-расходные  ссудные счета. К примеру, депозит  клиента систематически пополняется за счет новых накоплений, но их расходование всегда превышает поступления, в связи, с чем сальдо на счете продолжает быть дебетовым.

Клиент банка сам  выбирает, какая из форм кредитования, какой ссудный счет, какой режим  выдачи и погашения кредитов ему больше подходят.

Данный параграф следовало дополнить характеристикой займа

 

 

 

1.2 Договора кредитов  и займов, как основа их бухгалтерского  учета

 

Правовые основы договоров  займа и кредита отражены в  главе 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ. В статье 807 ГК РФ содержится определение этой операции. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Такой договор относится  к так называемым реальным договорам. Это значит, что он считается заключенным  только с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей. Это прямо следует из пункта 1 статьи 807 ГК РФ. Другими словами, договор займа считается заключенным не с момента его подписания, а с момента фактической передачи объекта займа.

Параграфом 1 главы 42 ГК РФ круг возможных субъектов, имеющих право заключать договора займа, не ограничен. Значит, сторонами этого вида договоров могут быть любые дееспособные юридический и физические лица, то есть все те, кто является собственником имущества.

Договор займа может  быть заключен как в устной, так и в письменной форме.

Заключать договор займа  только в письменной форме законодательство обязывает субъектов договора в  следующих случаях:

1) между гражданами  на сумму, превышающую 10 МРОТ. В настоящее время размер МРОТ  для исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам составляет 100 руб.;

2) независимо от суммы  займа, если заимодавцем является  юридическое лицо.

При несоблюдении в этих случаях простой письменной формы  договора он не становится недействительным договором, лишь исключается возможность использования свидетельских показаний в подтверждение договора или отдельных его условий, однако это не препятствует использованию иных доказательств, в том числе письменных.

Предметом договора займа  являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Это означает, что эти вещи заменимы, т.е. при исполнении договора займа заемщик возвращает не ту же вещь, которую получил по договору займа, а аналогичную.

Если предметом договора были денежные средства, то возвращать заемщик должен именно деньги. А если предметом договора была вещь, а не денежные средства, то заемщик обязан возвратить заимодавцу также вещь.

В качестве предмета займа  не могут выступать вещи, ограниченные в обороте.

К вещам, ограниченным в  обороте, относятся драгоценные камни и изделия из них, вооружение, боеприпасы, радиоактивные вещества, наркотические и психотропные вещества и т.д. Перечень таких объектов закреплен Указом Президента РФ от 22.02.1992 №179 «О видах продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена».

Не могут быть предметами договора займа также такие объекты, как земля, недра, водные объекты, леса, правовое регулирование которых  определяется соответствующим законодательством.

Денежное обязательство  по договору займа может быть выражено как в рублях, так и в иностранной валюте.

Договор займа – односторонне обязывающий. Обязанности по нему несет  только заемщик, а у заимодателя  есть только права. Заимодатель 

вправе требовать возврат займа в соответствии с условиями договора, а заемщик обязан эти требования выполнить.

Договор займа может  заключаться на определенный срок или  до востребования.

Если в договоре займа  установлен конкретный срок возврата займа, то это означает, что заимодатель  не имеет права предъявить требования о возврате займа до его наступления, в случае если заемщик выполняет все условия договора.

При этом преждевременно погасить заем, заемщик вправе только в том случае, если заем безвозмездный, при этом согласия заимодателя не требуется.

Если заключен возмездный договор займа, то в нем может быть предусмотрена невозможность досрочного возврата займа заемщиком. Досрочное погашение договора займа возможно лишь при согласии заемщика.

Если срок возврата займа  определен моментом до востребования, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, причем договором может быть предусмотрен иной порядок возврата займа.

Сумма займа считается  возвращенной в момент фактической  передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Если предметом займа  была вещь, то договор считается  исполненным в момент фактической  передачи вещи и уплаты процентов  за пользование займом.

При неисполнении или  ненадлежащем исполнении заемщиком  договора займа ст. 811 ГК РФ предусмотрены следующие последствия:

1) уплата процентов  за неисполнение денежного обязательства  – на невозвращенную сумму  займа начисляются проценты, предусмотренные  п. 1 ст. 395 ГК РФ. Проценты уплачиваются со дня, когда заем должен был быть возвращен, и до дня фактического возврата займа. При ненадлежащем исполнении договора заемщиком договором может быть предусмотрен иной размер процентов;

2) досрочное расторжение  договора.

Досрочное расторжение  договора займа, а также уплата причитающихся процентов возможны в следующих случаях:

– заем погашается несвоевременно, т.е. нарушается порядок погашения займа, предусмотренный договором;

– заемщик не выполняет обязанности по обеспечению возврата займа по договору, обеспеченному залогом, поручительством, банковской гарантией, иными способами, а также, если утрачено обеспечение договора или ухудшились условия обеспечения по обстоятельствам, за которые заимодавец не может отвечать;

– заемщиком нарушаются условия договора целевого займа, т.е. использование займа не соответствует целям, на которые он был предоставлен, или не обеспечивается возможность заимодавцу контролировать использование займа;

3) возмещение убытков.

Исполнение договора займа обеспечивается такими мерами, как предоставление залога, банковской гарантии или поручительства, иными не запрещенными законом способами обеспечения обязательств.

Порядок оспаривания  договора займа изложен в ст. 812 ГК РФ, в соответствии с которой заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или другие вещи, которые должны были быть переданы заимодавцем, в действительности им не переданы или переданы, но в меньшем размере. При этом заемщик вправе ссылаться на все виды доказательств, за исключением свидетельских показаний, если договор займа не был оформлен в письменной форме.