Содержание    

Введение…………………………………………………………………………..…5

1. Бухгалтерский учет  и анализ движения  товаров…………………………....8

1.1 Учет поступления  товаров………………………………………………...…..8

1.2 Учет изменения стоимости товаров.

Методы оценки товаров при выбытии……………………………..………….18

1.2.1 Учет изменения  стоимости товаров……………………………………....18

1.2.2 Методы оценки товаров……………….………………………………...…19

1.3 Порядок проведения  инвентаризации и  учет ее результатов………...…22

1.3.1 Порядок проведения инвентаризации………………………………..….22

1.3.2 Учет результатов  инвентаризации…………………………………….....23

1.4  Учет оптовой реализации  товаров………………………………………....28

1.4.1 Учет реализации по договору поставки………………………………….28

1.4.2 Учет реализации по договору комиссии…………………………...……30                                                                                                             

1.5 Учет розничной  реализации……………………………………………...….37

1.6 Учет возврата товаров покупателями…………………………………...…42

2. Бухгалтерский учет и анализ движения товаров в розничной

торговле………………………………………………………………………….....45

2.1 Характеристика ООО  «ХХХ»………………………………...…..45

2.2 Организация бухгалтерского  учета в ООО  «ХХХ»……………47

2.2 1   Способы ведения бухгалтерского учета………………………………...50

2.2.2   Способы ведения учета для целей налогообложения…………………52

2.3  Порядок учета товаров в ООО «ХХХ»………………………….54

2.4 Анализ прибыли  предприятия………………………………………………57

3.  Рекомендации по  совершенствованию бухгалтерского учета и анализа товаров…..................................................................................................................63

3.1 Оптимизация транспортных расходов по доставке товаров

в торговых организациях………………………………………………………..63

3.2  Рекомендации по  учету товаров  с истекшим сроком годности………..68

3.3  Рекомендации по  учету естественной  убыли…………………………….77

Заключение………………………………………………………………………..93

Список  использованных источников…………………………………………100

Приложения                                            

                                               Введение

     Начальным звеном торговой деятельности любой  организации является закупка товаров. Этот процесс включает в себя не только выбор надежных поставщиков  и оплату приобретенного товара, но и много других вопросов для организации движения товара от поставщика до конечного потребителя.

     Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

     Отличительными  признаками учета движения товаров являются необходимость его ведения в разрезе материально-ответственных лиц, единство их оценки при оприходовании и выбытии, выбор схемы учета товаров, учитывающий их специфику. Важное значение имеет единство оценки при оприходовании и продаже.

     Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", в соответствии с которым  товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

     Фактической себестоимостью товаров, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарении или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и  доставке товаров до центральных  складов (баз), производимые до момента  их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

     Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных  товаров по продажной стоимости  с отдельным учетом наценок (скидок).

     При отпуске товаров в продажу  или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из способов, предусмотренных учетной политикой.

     Как правило, у торговой организации уже при закупке товара возникают сопутствующие расходы. Ведь товар нужно привезти на свой склад, рассчитаться с посредниками за услуги, а если для закупки товара привлекались заемные средства - заплатить проценты кредитору. Кроме того, если товар импортный, то необходимо уплатить таможенные пошлины государству.

     Как правильно все эти затраты  отразить в учете? Какой вариант предпочесть как наиболее оптимальный: включить вышеназванные расходы в издержки обращения или учесть в себестоимости купленного товара? Возможно ли, используя правила нормативных документов, а также грамотно построенную на их основе учетную политику, сблизить бухгалтерский и налоговый учет товаров и, тем самым, облегчить работу бухгалтера?

     За  последние годы было введено много  изменений в налоговое законодательство. Часто эти изменения требуют  изменений и в бухгалтерском  учете. Некорректно изложенные отдельные статьи Налогового Кодекса РФ часто ставят перед бухгалтером непосильную задачу – одновременного соблюдения нормативных актов в области налогового учета и в области бухгалтерского учета. Разъяснения Минфина РФ и ФНС РФ, публикуемые в печати помогают бухгалтеру принять верное решение.

     Однако  и теперь имеет место много  вопросов, возникающих при учете  и анализе движения товаров.

     Многочисленные  вопросы касаются порядка оценки товаров, учета транспортных расходов, порядка ведения учета при применении различных систем налогообложения.

     Торговые  предприятия часто не могут иметь  хорошие показатели из-за неумения бухгалтера оптимизировать учет товаров  в соответствии с требованиями нормативных  актов.

     Современный бухгалтер должен знать основы учета, нормативное законодательство, изучать практику ведения учета на аналогичных предприятиях, уметь наладить грамотный бухгалтерский и налоговый учет.

     Многочисленные  вопросы в области учета движения товаров, обсуждаемые на страницах специальных изданий, свидетельствуют о необходимости исследований практики учета и анализа движения товаров.

     Поэтому тема дипломной работы сегодня актуальна  и востребована.

     Цель  исследования – разработка рекомендации по оптимизации учета и анализа  движения товаров.

     Объект  исследования – ООО «ХХХ».

     Предмет исследования – учет и анализ движения товаров.

     Для достижения поставленных целей были определены  следующие задачи:

     - исследование теоретических и  нормативно-правовых  основ учета и анализа товаров на предприятиях торговли;

     - практическое проведение анализа и оценка учета движения товаров;

     - разработка проектных рекомендаций по оптимизации учета движения товаров. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Бухгалтерский учет  и анализ наличия  и движения товаров

     1.1 Учет поступления  товаров

     Торговые  организации в зависимости от сферы деятельности и выполняемых функций могут быть оптовыми, розничными и оптово-розничными. В наиболее сложном своем виде торговая организация может осуществлять покупку (заготовку), переработку, хранение и реализацию переработанных или приобретенных для продажи товаров.

     Основными документами, по учету товаров, являющихся частью материально-производственных запасов, являются:

     1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001  № 44н; [4, 11]

     2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 №  119н. [4, 42]

     Товары  принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     Фактической себестоимостью товаров, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

     Фактическая себестоимость товаров, приобретенных  за плату, включает:

• установленную договором стоимость товаров;
• расходы по заготовке и доставке приобретаемых товаров, производимые до момента их передачи в продажу и не включенные в цену товара по договору с поставщиками;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
• расходы по предпродажной подготовке.

     К расходам по заготовке и доставке относятся:

• расходы по погрузке товаров в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате транспортной организации или поставщику сверх установленной договором стоимости товаров;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, в частности, расходы на оплату труда (включая социальные взносы) работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) товаров и их доставкой в организацию;
• плата за хранение товаров в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• расходы по страхованию, если таковые были понесены при приобретении товаров, например, страхование груза во время перевозки от поставщика к покупателю;
• проценты по привлеченным для приобретения товаров кредитам и займам, если эти проценты начислены до принятия этих товаров к бухгалтерскому учету;
• расходы по командировкам, непосредственно связанным с заготовлением (закупкой) товаров и доставкой (сопровождением) их в организацию;
• стоимость потерь товаров в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли. [7, 199]

     Расходы по заготовке и доставке товаров  до центральных складов организации, производимые до момента передачи этих товаров в продажу, могут либо включаться в фактическую себестоимость товаров, либо относиться к расходам на продажу. Применение того или иного варианта определяется учетной политикой организации.

     Порядок транспортировки товаров от продавца до покупателя определяется условиями договора купли-продажи (поставки). Расходы по доставке товаров от поставщика до склада покупателя по условиям договора может нести либо поставщик, либо покупатель, либо транспортные расходы могут распределяться между ними.

     Различные варианты учета у покупателя расходов на транспортировку товаров приведены в таблице 1.

     Таблица 1

     Варианты  учета транспортных расходов по доставке товаров от поставщика до покупателя 

     Если  транспортные расходы включены в  договорную цену товара, то они не могут быть учтены в составе расходов на продажу, даже если выделены в счете или других первичных документах отдельной строкой.

     В отдельных случаях, предусмотренных  законодательством, в фактическую  себестоимость товаров включаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении этих товаров (статья 170 НК РФ). [2, 209]

     Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или  безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Фактическая себестоимость товаров, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

     Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     Транспортные  и другие расходы, связанные с  обменом, присоединяются к стоимости полученных товаров непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством.

     Если  договором мены предусмотрен обмен  неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

     Оценка  товаров, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. [9, 167]

     Товары  отражаются в учете на счете 41 "Товары".

     Формирование  фактической себестоимости и  оприходование товаров на счете 41 "Товары" по фактической стоимости может отражаться:

• путем непосредственного (прямого) включения расходов в фактическую себестоимость товаров (присоединение к договорной цене товаров);
• путем отнесения покупной стоимости товаров и расходов, включаемых в их фактическую себестоимость, на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (или отдельный субсчет счета 41).

     Конкретный  вариант учета расходов, включаемых в фактическую себестоимость товаров, устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

     Иногда  возникает необходимость учета  товаров по учетным (плановым) ценам: в случае, когда необходимо оформлять  поступление и отпуск этих товаров в течение всего периода, а рассчитать их фактическую себестоимость станет возможным лишь по окончании  этого  периода (месяца), а также в случае неотфактурованных поставок.

     Неотфактурованными  считаются поставки, при которых  на товары, поступившие в организацию, отсутствуют товаросопроводительные или расчетные документы. В случае неотфактурованных поставок товары приходуются и учитываются по принятым в организации учетным ценам, после получения расчетных документов их учетная цена корректируется, и одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

     При учете товаров по учетным ценам  разница между стоимостью по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на этом счете суммы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счета 44 "Расходы на продажу" пропорционально стоимости отпущенных товаров по учетным ценам.

     Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 "Товары" как по покупной стоимости, так и  по продажной (розничной) стоимости. Для организаций розничной торговли способ отражения в учете товаров  является элементом учетной политики.

     Учет  товаров по продажным ценам, как  правило, применяется в том случае, если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретными покупными ценами.

     При ведении учета по продажной стоимости  разница между покупной стоимостью товара и продажной стоимостью отражается в бухгалтерском учете на счете 42 "Торговая наценка".

     Товары, не принадлежащие организации на праве собственности, а принятые на ответственное хранение или для реализации по договору комиссии, отражаются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию" в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

     Для целей налогового учета фактической  себестоимостью товаров является покупная стоимость товаров - суммы, уплаченные поставщику. Все остальные расходы, в том числе и расходы на доставку товаров от продавца до склада, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются у покупателя в состав издержек обращения (статья 320 НК РФ). [2, 461]

     НДС по поступившим товарам учитывается  на счете 19 "НДС по приобретенным  ценностям", субсчет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

     Основанием  для отражения на счете 19 сумм НДС, относящихся к полученным от поставщиков товарам, является выделение данных сумм в первичных учетных документах (счетах-фактурах, накладных и т.д.). Если в первичном учетном документе сумма НДС не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не производится, даже если организация укажет самостоятельно рассчитанную и выделенную сумму НДС в расчетном документе.

     Не  производится отражение сумм НДС  по счету 19, если товар получен безвозмездно, даже в случае, если данные суммы  выделены передающей стороной отдельной строкой в первичных документах.

     Суммы налога, предъявленные покупателю и  уплаченные им при приобретении товаров, подлежат вычету при наличии счета-фактуры поставщика после оприходования товаров независимо от принятой покупателем в целях налогообложения учетной политики (статья 171 НК РФ). [2, 211]

     При отнесении указанных сумм налога к возмещению из бюджета эти суммы списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

     Некоторые категории хозяйствующих субъектов (плательщики единого налога на вмененный  доход, организации и предприниматели, получающие выручку менее 1 млн. рублей за 3 месяца (в соответствии со статьей 145 НК РФ) и другие) не являются плательщиками НДС. При приобретении у них товаров покупатель не имеет права выделять суммы НДС самостоятельно расчетным путем и принимать их в зачет.

     В целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь счет - фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.

     Учет  недостач при приемке товаров, поступивших  от поставщиков

     Уменьшение  массы или объема товаров, происходящее вследствие изменения их физико-химических свойств, называется естественной убылью, к которой относятся: усушка, утруска, распыл, разлив. На такие потери устанавливаются нормы естественной убыли товаров, которые утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

     При отсутствии утвержденных норм убыль  рассматривается как недостача  сверх норм.

     Возможные потери при транспортировке грузов от поставщика к покупателю и допустимый уровень весовой погрешности должны оговариваться в договоре поставки.

     Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли (или в пределах, определенных договором поставки) отражается при  оприходовании товаров по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно эта сумма списывается с кредита счета 94 и относится на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

     Если  испорченные товары могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, они приходуются по ценам возможной продажи, что отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи. [11]

     Недостачи и порча товаров сверх норм естественной убыли учитываются  по фактической себестоимости, в  которую включаются:

• стоимость недостающих и испорченных товаров, включая налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам;
• сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным товарам (включая налог на добавленную стоимость).

     Доля  транспортно-заготовительных расходов, относящейся к недостающим и испорченным товарам, определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных товаров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по данной поставке.

     Предъявленные поставщику или транспортной организации  претензии по недостаче и порче товаров (сверх норм естественной убыли или сверх определенных в договоре) отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Аналогично  учитываются претензии к поставщикам  на суммы излишней оплаты, произведенные  в связи с несоответствием  цен, указанных в расчетных документах, и цен, предусмотренных в договоре, в результате арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

     Если  к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика товаров, других завышений сумм расчетного документа. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

     При отсутствии оснований для предъявления претензии или иска, а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику или транспортной организации судом не удовлетворен, суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем с кредита счета 76-2 на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и далее, в качестве прочих расходов, на счет 91 "Прочие доходы и расходы".[15, 377]