Бухгалтерский учет и анализ дебиторской задолженности

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Развитие российской экономики в рыночных условиях хозяйствования, ее интеграция в мировое экономическое сообщество способствует повышению ответственности и самостоятельности хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, выработке и принятии управленческих решений, ставит на первый план проблему обеспечения устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности хозяйствующего субъекта в рыночных условиях является налаженная система расчетов. Одним из важнейших показателей ее является дебиторская задолженность, так как состояние расчетов с дебиторами оказывает большое влияние на денежные потоки и, соответственно, экономику хозяйствующего субъекта в целом.

Глобальный финансовый кризис вынудил организации оптимизировать финансовые ресурсы, систему расчетов с контрагентами с целью поддержания их на приемлемом уровне финансовой устойчивости, укреплению позиций на рынке. Анализ дебиторской задолженности позволит обеспечить собственников и управленческий персонал организации достоверной и своевременной информацией о проблемах с выплатами по текущим обязательствам, финансированием операционной деятельности, обозначит сильные и слабые стороны менеджмента, внутрихозяйственные резервы, поможет скоординировать деятельность в соответствии с потребностями организации.

Необходимость совершенствования теоретических и организационных основ бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, связанной с переходом на международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности, не вызывает сомнения. Выбранная тема дипломной работы до настоящего времени остается не в полной мере разработанной в трудах отечественных ученых и специалистов и не имеет достаточной учетно-правовой базы в сфере учета расчетов с дебиторами, отсутствуют единые походы к организации анализа дебиторской задолженности.

При всем многообразии научных разработок по организации, учету и анализу дебиторской задолженности, до сих пор отсутствует ясность в систематизации факторов, оказывающих влияние на величину дебиторской задолженности, в недостаточной степени раскрыта экономическая природа, риски и классификация дебиторской задолженности как объекта учета. Неразработанными остаются многие направления анализа дебиторской задолженности, имеющие важное теоретическое и прикладное значение, в частности, вопросы определения прогнозной величины, методика анализа дебиторской задолженности.

Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, ее состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то для обеспечения нормального кругооборота средств и ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов.

Целью написания дипломной работы является исследование дебиторской задолженности как экономической категории, рассмотрение порядка учета и анализа дебиторской задолженности на примере общества с ограниченной ответственностью …………………, а также разработка рекомендаций по совершенствованию учета и анализа дебиторской задолженности.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе предполагается решить следующие задачи:

- определить экономическую сущность  дебиторской задолженности как  объекта бухгалтерского учета, рассмотреть  особенности нормативного регулирования;

- определить виды дебиторской  задолженности и провести анализ  состояния учета дебиторской  задолженности на примере …………. »;

- на основании результатов анализа  хозяйственной деятельности организации, предложить пути совершенствования  учета и анализа дебиторской  задолженности.

Предметом исследования является совокупность вопросов по бухгалтерскому учету и экономическому анализу дебиторской задолженности.

ГЛАВА 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование дебиторской задолженности

Финансовая нестабильность в стране, дефицит кредитных ресурсов, мировой финансовый кризис являются основными условиями задержки текущих платежей по расчетам с контрагентами за предоставленные товары, работы и услуги. В этой связи неминуемо образование дебиторской задолженности, как временного лага с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

В российском законодательстве до настоящего момента нет единого нормативного документа, определяющего методологические принципы формирования информации о дебиторской задолженности, как не существует международного стандарта, который напрямую регламентирует порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности.

В настоящее время учет дебиторской задолженности регламентируется следующими российскими нормативными документами: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» (40), ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Достаточно полно изучены свойства дебиторской задолженности как актива Бланк И.Л., Кондраковым Н.П., Ефимовой О.В. Придерживаясь их точки зрения, под дебиторской задолженностью следует понимать задолженность перед организацией юридических и физических лиц, возникающая в ходе хозяйственной деятельности. В книге Ивашкевича В.Б. дебиторская задолженность определена как «сумма долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними; счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или с оплатой в рассрочку».

В экономической энциклопедии Л.И. Абалкина дебиторская задолженность - это «денежное выражение задолженности юридических и физических лиц данному предприятию. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует об отвлечении денежных средств предприятия из хозяйственного оборота».

В «Большом толковом словаре экономических и юридических терминов» под редакцией Л.П. Куракова дебиторская задолженность - «сумма долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических и физических лиц в результате экономических взаимоотношений с ними. Означает отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их другими предприятиями, лицами или организациями».

Дебиторская задолженность также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета (8, с. 382) . Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе.

Многие экономисты рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом организации (22). Отсюда дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. Предоставление возможности клиентам оплатить товар не сразу, а в течение определенного промежутка времени, привлекает новых покупателей, а, следовательно, увеличивает продажи и как результат прибыль организации.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. Как правило, под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе предприятия также находит свое отражение и будущая экономическая выгода, то есть потенциальный, прямой или косвенный, вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность является будущей экономической выгодой (25, с. 357).

Дебиторская задолженность предприятия имеет свой состав, который отражает способ образования обязательств (13, с. 69). В связи с этим суммы дебиторской задолженности хранятся на разных счетах предприятия, и только годовой баланс содержит обобщенную информацию о задолженности дебиторов перед организацией. Поэтому очень важно представлять, какие статьи входят в состав дебиторской задолженности, чтобы избежать неточностей и ошибок в составлении отчетности.

Для более полного представления о характере дебиторской задолженности ее принято разделять на виды, представленные в Приложении Б. В зависимости от того, какой выбран критерий для характеристики данного актива, раскрывается одна из его сторон. Так критерий образования дебиторской задолженности показывает правомерность ее образования; соблюдение сроков погашения характеризует добросовестность дебиторов в исполнении своих обязательств; предполагаемые сроки погашения определяют период возможности погасить дебиторами свои обязательства. Данная классификация используется для проведения анализа дебиторской задолженности и управления ею.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию) (11, с.36).

Безнадежной дебиторской задолженностью (задолженностью, нереальной к взысканию) признается долг, по которому истек установленный срок исковой давности либо в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие (17, с.201):

• ликвидации должника;
• банкротства должника;
• истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
• наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта. Во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты. Во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;
• невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по сфере возникновения принято разделять на задолженность, возникшую в результате основной деятельности, и задолженность по другим операциям (17). Первую группу составляет задолженность покупателей и заказчиков. Вторая группа включает в себя следующую дебиторскую задолженность:

• авансы, выдаваемые физическим лицам;
• задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;
• задолженность работников предприятия по товарам, проданным в кредит, выданным займам, по возмещению материального ущерба;
• задолженность по прочим операциям.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 предусматривает следующие статьи дебиторской задолженности:

• покупатели и заказчики;
• векселя к получению;
• задолженность дочерних и зависимых обществ;
• задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
• авансы выданные;
• прочие дебиторы.

В зависимости от рода и специфики деятельности организация может включать дополнительные статьи или же исключать неиспользуемые. Также в бухгалтерском балансе может отражаться только общая сумма дебиторской задолженности, которая раскрывается в пояснении к бухгалтерскому балансу, но только если каждая из статей в отдельности не существенна для оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Кроме этого информация о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности содержится в приложении к бухгалтерскому балансу.

На современном этапе развития финансово-экономических отношений организация для возврата своих денежных средств может не только требовать от дебиторов исполнения обязательств, но и продавать дебиторскую задолженность (20 с.36).

Предприятие, отвлекая из оборота актив в виде предоставления кредита или отсрочки платежа, рискует платежеспособностью вследствие возможного невозврата денежных средств. Для снижения данного риска организация имеет возможность продать дебиторскую задолженность коллекторским агентствам – покупателям дебиторской задолженности (12, с.154).

Предприятие, как правило, стремится быстрее продать просроченную дебиторскую задолженность, так как вероятность ее невозврата возрастает с увеличением периода просрочки.

Статьей 389 п. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предусмотрена переуступка прав требований, которая совершается в письменной форме путем заключения договора цессии. Фактически договор позволяет получить денежные средства в текущий момент вместо дебиторской задолженности, выплаты по которой ожидаются в будущем. Просроченная дебиторская задолженность, как правило, реализуется ниже номинала, но риск неоплаты дебитором своей задолженности играет решающую роль в принятии решения о заключении договора цессии.

При уступке требования соглашение должника не требуется, он должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. Однако согласно п. 2 статьи 388 ГК РФ без согласия должника не допускается уступка прав требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

При уступке права требования организация списывает дебиторскую задолженность покупателя за счет средств нового кредитора. При этом разница между дебиторской задолженностью и ценой ее реализации списывается на финансовый результат предприятия. Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

Дебитор также имеет право перевести сумму своего долга на другое лицо, что возможно, в отличие от переуступки прав требования, лишь с согласия кредитора (статья 391 ГК РФ).

В соответствии со статьей 393 ГК РФ дебитор обязан возместить организации убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением своих обязательств. При определении убытков принимаются во внимание цены на момент добровольного исполнения обязательства или в день предъявления иска, если требование не было удовлетворено должником добровольно.

Соглашение об отступном (статья 409 ГК РФ) прекращает обязательства дебитора путем передачи организации за приобретенные у нее товары, работы, услуги своего имущества. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами самостоятельно.

Поставщик и покупатель могут прекращать обязательства друг перед другом зачетом взаимных требований (статья 410 ГК РФ часть первая). Для зачета достаточно заявления одной из стороны. При этом взаимозачет проводится, если взаимные обязательства:

• встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому и это не оспаривается);
• однородные (их можно сопоставить, например, выражены в денежной форме);
• срок их исполнения наступил либо вообще не указан в договоре или определен моментом востребования.

Статья 414 ГК РФ позволяет прекратить обязательства по договору поставки и заключить соглашение новации на иных, более приемлемых для обеих сторон условиях. В качестве новых условий могут выступать, например, другие сроки исполнения обязательств, предоставление займа, рассрочки, кредита и т.д.

Согласно ст. 823 ГК РФ предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг, который оформляется в виде дебиторской задолженности. Сумма процентов за пользованием коммерческого кредита устанавливается предприятием в соответствующем кредитном договоре с покупателем. Покупатель должен оплатить товары, работы или услуги в указанные сроки, а также соответствующие проценты.

Просроченная дебиторская задолженность подлежит списанию. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (14, с.124), списание дебиторской задолженности возможно в случаях:

1. Если она признана нереальной к взысканию. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой стоит организация-дебитор.
2. Если истек срок исковой давности, т.е. период, в течение которого можно предъявить иск должнику, не исполнившему обязательство. Срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства и составляет три года. Статья 197 ГК РФ разрешает устанавливать для отдельных видов требований специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности может быть прерван. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности после перерыва начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не зачитывается в новый срок.

Перерыв возможен в двух случаях:

1. Покупатель признал долг, т.е. частично погасил задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа, подписал акт сверки взаимных расчетов, написал заявление о зачете взаимных требований и т.п.
2. Организация-кредитор обратилась с иском в суд. Однако если суд рассматривать его не стал, то срок исковой давности не прерывается.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, просроченная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты. В последнем случае, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»), такие расходы подлежат отражению в составе прочих расходов организации.

При формировании резерва по сомнительным долгам организация должна определить его размер. В соответствии со ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 календарных дней в сумму  создаваемого резерва включается  полная сумма выявленной на  основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  до 45 дней – не увеличивает  сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми.

Создавая резерв по сомнительным долгам, предприятие включает в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы задолженности покупателей с просроченной оплатой, и тем самым уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и сберегает собственные оборотные средства. В момент, когда покупатель оплатит просроченную задолженность, полученная сумма будет учитываться как доход для целей налога на прибыль.

Таким образом, ПБУ 4/99 определяет место дебиторской задолженности и способы раскрытия ее статей в бухгалтерской отчетности организации. Законодательно закреплены операции с дебиторской задолженностью такие, как переуступка прав требований, взаимозачет требований, списание просроченной дебиторской задолженности. Между дебитором и кредитором возможны соглашение об отступном и соглашение новации, а также коммерческий кредит. Предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам для покрытия просроченной дебиторской задолженности.

Кроме перечисленных выше основных нормативно-правовых актов бухгалтеры и аналитики руководствуются локальными нормативными актами и внутрифирменными стандартами организации и прочей учетно-распорядительной документацией, необходимой для проведения в учете и отражении в отчетности хозяйственных операций с дебиторской задолженностью.

1.2. Особенности учета дебиторской задолженности в организации

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, отражается по дебету счетов:

- 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс  в счет поставки);

- 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

- 68 «Расчеты  по налогам и сборам» (в случае  переплаты в бюджет);

- 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению» (в случае переплаты  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

- 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника  определенных сумм в пользу  организации);

- 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» (в случае  невозврата подотчетным лицом  выданных ему денежных средств);

- 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников  по предоставленным займам, возмещению  материального ущерба);

- 75 «Расчеты  с учредителями» (при наличии  задолженности учредителей по  вкладам в уставный, складочный  капитал);

- 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому  случаю; расчетов по претензиям  в пользу организации; расчетов  по причитающимся дивидендам)(48) .

При формировании задолженности по денежному обязательству необходимо исходить из того, что в соответствии с ГК РФ требования кредитора не ограничиваются только суммой основного долга. В составе денежного обязательства учитываются также финансовые санкции, подлежащие уплате по договору, и расходы кредитора по получению исполнения обязательства.

В соответствии со ст. 319 ГК РФ сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

За нарушение условий договоров применяются такие меры гражданско-правовой ответственности как штрафы, пени, неустойки, проценты. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» . При этом производится запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки)).

Выявление не погашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности. По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

- задолженности, которые будут погашены;

- долги, нереальные  для взыскания.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При этом документами, подтверждающими обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности, являются:

- акт инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17, утвержденная Постановлением  Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности к взысканию задолженности (ликвидация организации-должника, истечение срока исковой давности и тому подобное);

- приказ о  списании безнадежной к взысканию  задолженности.

Кроме того, для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Такими документами могут быть, например, договор, счет на оплату, акт выполненных работ, оказанных услуг.

Порядок отражения в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

Порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, не реальные для взыскания, урегулирован п. 77 Приказа № 34н (44). В соответствии с указанной нормой бухгалтерского стандарта дебиторская задолженность с истекшим сроком годности, а также другие долги, нереальные для взыскания, могут списываться организацией за счет созданного резерва.

Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности. В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими бухгалтерскими записями:

- Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - списана за счет созданного резерва сумма дебиторской задолженности;

- Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Несколько слов следует сказать в отношении сроков исковой давности. Как следует из ст. 195 ГК РФ , под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. По общему правилу, установленному ст. 196 ГК РФ, срок исковой давности составляет три года. Статьей 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Пунктом 2 ст. 200 ГК РФ определено, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (18, с.56).

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.