Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ОАО «Трубчевскхлеб»

                                             СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                 3

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с

персоналом по оплате труда                                                                                      5

   1.1 Нормативные документы по учету и аудиту оплаты труда. Цели

проверки и  источники информации                                                                          5

1.2 Ведение учета расчетов с персоналом по заработной плате                       11

   1.3 Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Типичные ошибки                                                                                                       17

2 Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ОАО «Трубчевскхлеб»                                                                        23

   2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Трубчевскхлеб»                  23

   2.2 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ОАО «Трубчевскхлеб»                                                                       24

   2.3 Организация аудиторской проверки на предприятии ОАО «Трубчевскхлеб»                                                                                                        33

   2.4 Комплекс мероприятий аудиторской проверки заработной платы на предприятии ОАО «Трубчевскхлеб»                                                                       39

Аудиторское заключение                                                                                           46

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                           49

ЛИТЕРАТУРА                                                                                                            51

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                          53

                                                  ВВЕДЕНИЕ 
 

    Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное  отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях.

    Аудит – одна из молодых и перспективных  отраслей бизнеса в современной  России. Нужно отметить, что и  раньше существовала серьезная система  проверок достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

    В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

    Учет  труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количество и качеством труда, этому способствует применение унифицированных форм первичных документов.

     Заработная  плата одна из самых важных долей  в себестоимости продукции, работ  и услуг, которая в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

    Объектами аудита расчетов по заработной плате являются первичная формы информация, в качестве которых в основном  используются унифицированные первичной документации.

    Целью дипломной работы является изложение на примере конкретного предприятия учета и аудита заработной платы в свете нормативно-правовой базы, регулирующих порядок получения информации о проверяемых объектах. Учет труда и заработная плата должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

    Актуальность  темы дипломной работы объясняется тем, что правильность ведения учета оплаты труда на предприятии имеет большое значение, и в значительной мере влияет на  достоверность финансовой отчетности предприятия. Значимость заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

    Задачами  дипломной работы являются:

    -   рассмотрение нормативных документов по учету и аудиту оплаты труда, цели проверки и источники информации;

    -   ведение учета с персоналом по оплате труда;

    - этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда, типичные ошибки;

    -  краткая характеристика предприятия ОАО «Трубчевскхлеб»;

    -  бухгалтерский учет расчетов  с персоналом по оплате труда;

    -  организация аудиторской проверки;

    -  комплекс мероприятий аудиторской  проверки заработной платы;

    -  составление аудиторского заключения;

    - рекомендации по улучшению   управленческого и бухгалтерского учета.

В данной работе использовались такие документы как:

    - устав организации;

    - учетная политика организации; 

    - бухгалтерский баланс (форма №1);

    - отчет о прибылях и убытках (форма №2);

    - отчет об изменениях капитала (форма №3);

    - отчет о движении денежных средств (форма №4);

    - приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

    - приказ о премировании работников организации;

    - штатное расписание;

    - расчет пособия по временной нетрудоспособности;

    - записка-расчет о предоставлении  отпуска работнику;

    - справка-расчет начислений заработной платы;

    - расчетно-платежная ведомость. 
 

    1 Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате трудa 
 

    1.1 Нормативные документы по учету и аудиту оплаты труда. Цели проверки и источники информации

    Учет  труда и заработной платы по праву  занимает одно из центральных мест во всей систему учета на предприятии.

    Учет  труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Основные  нормативные документы.

    1.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

    2. «О коллективных договорах и соглашениях». Закон РФ от 11 марта 2001 года.

    3. «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, в Государственный фонд занятости населения РФ и в   фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год». Федеральный закон РФ от 21 декабря 2001 года 207 - ФЗ.

    4.  Кодекс законов о труде РФ.

    5. «О внесении изменений и дополнений в статью Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Федеральный закон РФ от 4 августа 2000 года № 125 – ФЗ.

    6. Положение о Бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утвержденного Министерством финансов РФ от 26 декабря 2002 года № 170).

    7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 2000 года № 661).

    8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов от 1 ноября 2003 года № 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов от 19 декабря № 18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 28 декабря № 173 и от 28 июля № 81). [4. 105-109]

    9.  «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1999 года № 37.

    10. «О подоходном налоге с физических лиц». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 20 марта 2000 года № 8 (в ред. изменений и дополнений № 1 – 6). [4. 105-109]

    11. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 10 июля 2004 года № 89 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтрудом России).

    12. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям (утверждена Минюстом РФ от 10 сентября 2003 года № 339).

    12. Инструкция по учету труда и заработной платы для подведомственных предприятий и организаций других отраслей (кроме промышленности и строительства).

      Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1), личная карточка (№ Т-2), учетная карточка научного работника

(№ Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (№ Т-5), приказ 

(распоряжение) о предоставлении отпуска (№ Т-6), приказ (распоряжение)  о

прекращении трудового договора (№ Т-8). [9. 76-87]

    По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (№ Т-12), расчетно-платежная ведомость (№ Т-49), расчетная ведомость (№ Т-53), лицевой счет (№ Т-54).

    Отчетность  включает:

    1. Бухгалтерский баланс (форма №  1);

    2. Отчет о прибылях и убытках  (форма № 2);

    3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

    4. Отчет о движении денежных  средств (форма № 4);

    5. Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма № 5).

    К источникам информации, используемой в процессе аудиторской проверки, относят документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ - статинформом Госкомстата России.

    Также источниками информации являются аналитические  и синтетические данные по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по  депонированным суммам»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

    Прежде  всего целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может  проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и труда и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты.

    Правильность   оформления   работников   (прием  на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

    Целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. [8. 135-140]

    Основные  задачи аудиторской проверки расчетов по оплате труда:

        -    оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

        -    оценка полноты  совершенных операций в бухгалтерском учете;

        - соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

        -  оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

        - проверка организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

        -  проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

    Основные  законодательные и нормативные  документы:

    1. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности»;

    2. Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1 и 2;

    3. Налоговый кодекс РФ, чч. 1, 2;

    4. Инструкция о составе  фонда  заработной  платы и выплат социального

характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000г. по согласованию с  Минэкономразвития России, Минтрудом  России и Банком России).

    5. Трудовой кодекс Российской Федерации.

    6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

    7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

    8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Ф РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

    9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).

    Основные  комплексы задач:

    К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить, относятся следующие:

    1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

    - применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;

    - личные карточки на работающих (ф. № Т-2);

    - приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

    - приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

    - приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф.№ Т-8); [4. 23-26]

    -   ведутся ли на работающих трудовые книжки;

    - проверяется ли отделом кадров  соответствие применяемых окладов  и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;

    - ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.      

    2.   Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:

    - применяются ли на предприятии  утвержденные отделом труда нормы  и

расценки  по видам работ;

    - используются ли типовые формы первичных документов;

    - организовано ли гашение (проставление  отметки об оплате) первичных  документов;

    - применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;

    - применяются ли наряды на бригаду.

    3.    Учет и начисление повременных и прочих видов оплат:

    - ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;

    -    проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;

    - применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.

    -   расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:

    - проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;

    - налог на доходы с физических лиц;

    - удержаний по исполнительным листам;

    - прочих удержаний;

    - применяются ли ПК для прочих удержаний;

    - проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц. [9. 67-76]

    4. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний):

    - какие ведутся документы по аналитическому учету;

    - расчетно-платежные ведомости;

    - расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;

    - применяются ли ПК для ведения аналитического учета;

    - организовано ли архивное хранение  документов по аналитическому  учету с работающими.

    5. Сводные расчеты  по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с

фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ:

    -   имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;

    - сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;

    - проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;

    -   применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;

    - имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

    6. Расчеты по депонированной заработной плате:

    - ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;

    -   производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;

    -   применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате. 
 

    1.2 Ведение учета расчетов с персоналом по заработной плате 
 

    Заработная  плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Пособия, получаемые из средств социального страхования, в заработную плату не включаются. [18. 50-70]

    Организация заработной платы предполагает реализацию функций, форм и систем заработной платы, использование современных методов ее организации во взаимосвязи с рынком, организацией и нормированием труда, техническим уровнем производства. Известно, что для нанимателя заработная плата - одна из статей издержек производства, экономия на которых способствует росту прибыли. Для работников же это источник существования - средство возобновления их способности к труду. Налицо два интереса: наниматель стремится уплатить за труд работника меньше, а работник - получить заработанное. Поэтому основой организации заработной платы, ее движения выступают динамика стоимости и цены рабочей силы на рынке труда, модифицированная функциональная зависимость цены труда от его количества и качества, а также действия профсоюзов и государства в области оплаты труда. При этом на уровне предприятия регулирование заработной платы осуществляется путем планирования, организации оплаты по труду, контроля и организации социального партнерства между работниками, профсоюзом и нанимателем.

    Понятие «оплата труда» тесно связано  с понятием «заработная плата. Однако между ними существуют следующие  различия:

    1)по  времени заработная плата- это  начисленное вознаграждение за  труд, а оплата труда представляет  собой выплату заработной платы; [24. 36-37]

    2)по  источникам формирования заработная  плата - часть себестоимости, а  оплата труда - более широкое  понятие, которое, кроме начисленной  заработной платы по тарифной  системе и надбавок, включает  премии из фонда материального  поощрения, формируемого за счет прибыли.

    Таким образом, оплата труда - это система  отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем  выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми  актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

    При выдаче наличных денег, в том числе  на оплату труда, из кассы предприятия  необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Наличные денежные средства для выдачи работникам заработной платы, пособий по нетрудоспособности, стипендий, подотчетных средств и т.д. предприятия получают в обслуживающих их учреждениях банков. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое назначение. В соответствии с п.4 Порядка ведения кассовых операций расходование денег на иные цели не допускается. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, могут расходовать её на оплату труда по согласованию с обслуживающими их банками.

    При выдаче из кассы предприятия наличных денег, в том числе на оплату труда, необходимо руководствоваться положениями. Как правило выплаты, носящие регулярный характер: оплата труда, оформляются расчетно - платёжными (форма № Т-49) или платежными (форма № Т-53) ведомостями. Допускается оформление ведомостей и в случаях разовых выдач денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по больничному листу и т.д.), а также выдач депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, если расчеты производятся одновременно с несколькими лицами. На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на расчетно - платежной ведомости. Разовые выплаты наличных денежных средств из кассы предприятия производятся по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам. [21. 98-100]

    Расходным ордером оформляются:

    - разовые выдачи денег на оплату  труда, под отчет и т.д. штатным  сотрудникам предприятия;

    - выдача денег лицам, не состоящим  в списочном составе предприятия,  на основании заключенных договоров.

    Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так  и не состоящим в списочном  составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».