Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО «Чемпион»)
НИЖЕГОРОДСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
Заочный факультет
Кафедра Финансов и бухгалтерского учета
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: «Бухгалтерский учет и аудит расчетов с
поставщиками и подрядчиками (на примере
ООО «Чемпион»)».
Специальность
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Специализация:
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
г.Нижний Новгород
2012 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ………………………………………………………………………… 4
1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов
с поставщиками и подрядчиками на предприятии……………………………. 7
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов
с поставщиками и подрядчиками………………………………………………
1.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
на предприятии…………………………………………………
1.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии…… 44
2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
на предприятии ООО "Чемпион"………………………………………….….. 51
2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия
ООО "Чемпион"………………………………………………………
2.2 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
на предприятии…………………………………………………
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками на предприятии……………………………………………..
3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
ООО "Чемпион"………………………………………………………
3.1 Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками………... 82
3.2 Рекомендации по совершенствование учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками…………………………………………….
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников ……………………………………….. 133
Приложения … …………………………………...……… ………………… 140
Приложение А. Письмо ……………………………… ………………..….. 140
Приложение Б. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации ………………………………………………………………….... 141
Приложение В. Корреспонденции по дебету и кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ……………………………… 144
Приложение Г. Типовые операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» ……………………………………………………………. 145
Приложение Д. Расчет уровня существенности по счетам
бухгалтерского учета ……………………………………………………….. 148
Приложение Ж. Оценка надежности системы внутреннего контроля
и бухгалтерского учета …………………………………………………….. 150
Приложение К. Справка ……………………………………………………. 160
Приложение Л. Благодарственное письмо ………………………………... 161
ВВЕДЕНИЕ
Сельское хозяйство является важнейшей частью аграрно-промышленного комплекса (АПК). Главная задача АПК - надежно обеспечить население продуктами питания и промышленность сельскохозяйственным сырьем. За последние годы значительно ухудшилось финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий. В течение нескольких лет рынок сырья и продовольствия насыщен. Цены на продукцию изменяются под влиянием инфляции и сезонных факторов. Сложившиеся цены на сельскохозяйственную продукцию оказались неблагоприятными для сельского хозяйства, когда цены на оказываемые услуги сторонними организациями предприятиям АПК (стоимость горюче - смазочных материалов, удобрений, запасных частей, медикаментов, основных средств) оказались в несколько раз больше.
Такое состояние сельскохозяйственных предприятий вызвало рост издержек производства, рост задолженности поставщикам, банку и фондам. В связи с этим большое внимание уделяется расчетам и поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, услуги и прочие материальные ценности.
От обеспеченности хозяйства необходимыми оборотными средствами, производственными запасами, ускорения оборачиваемости денежных средств, качественного выполнения оказываемых услуг, выбор надежных партнеров, своевременности расчетов зависит и конечный результат деятельности предприятия.
Вот почему темой исследования и было выбрано сельскохозяйственное предприятие. Все это и определило актуальность данного исследования.
Письмо предприятия, на имя директора филиала, об утверждении данной темы работы смотрите в Приложении А.
Следовательно, объектом исследования работы является сельскохозяйственное предприятие ООО "Чемпион", находящееся в Уренском районе Нижегородской области.
Исследование было проведено на основании годовых отчетов производственно хозяйственной деятельности предприятия, данных первичной документации, регистров синтетического и аналитического учета.
Предмет исследования: бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Чемпион».
Период исследования: 2009-2010 года.
Целью дипломной работы является: изучение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление недостатков, разработка мероприятий по совершенствованию учета, изучение порядка аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Чемпион»
Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:
изучить экономическую литературу по бухгалтерскому учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
изучить экономическую литературу по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
изучить нормативные документы по бухгалтерскому учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
изучить нормативные документы по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
провести выборочную проверку бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Чемпион»;
на основании, проведенной проверки дать рекомендации по улучшению бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО « Чемпион»;
При написании работы использованы законодательные и нормативно- правовые акты по теме исследования, материалы изданий современных ученых по бухгалтерскому учету, аудиту и финансовому анализу.
Работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников, включающего 59 наименований, 8 приложений. Работа изложена на 163 страницах машинописного текста, содержащей 1 таблиц.
1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Во всем мире бухгалтерский учет понимается как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.
Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.
Основными законодательными документами, регулирующие расчеты с поставщиками и подрядчиками являются:
1. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете".
Регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.
Так же правительство принимает постановления по наиболее важным вопросам, конкретизирующим отдельные положения закона о бухгалтерском учете.[58]
2. Гражданский кодекс РФ, принятым Государственной Думой 22.12.95г. (ред. от 17.07.2009 № 145-ФЗ).
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. Он базируется на нормах Гражданского права, которые регулируют права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.
Например, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ)
В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.
Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и многое другое [2, с. 308] .
3. Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» от 20 декабря 1994 г. № 2204. –
4. Указ Президента РФ от 19.10.93 г. № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение»
Эти два указа регулируют отношения, возникающие между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками [5].
5. Федеральный закон от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями).
Регулирует случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов.
6. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Основными нормативными документами, регулирующими расчеты с поставщиками и подрядчиками являются:
1 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
Данное положение разработано на основе Федерального закона “О бухгалтерском учёте” от 21 ноября 1996 г. Оно определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом и в части расчетов с дебиторами и кредиторами. Даёт правила оценки имущества для составления бухгалтерской отчётности, а также регламентирует порядок применение унифицированных форм первичной учетной документации [58].
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10).
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, денежных средств, иного имущества или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов собственников имущества. Документ устанавливает правила классификации доходов, раскрывает перечень, состав доходов организации и порядок их признания. ПБУ применяется коммерческими организациями (за исключением кредитных и страховых) и регламентирует порядок отражения информации [12].
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред. от 08.11.10).
Определяет правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятий, классифицирует их состав и устанавливает условия для признания расходов. Описывает порядок признания и раскрытия коммерческих и управленческих расходов в отчетности.
Также данные положения содержат информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты, включается в состав прочих расходов, как неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.
В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности [13].
4. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утвержден приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Определяет порядок оценки материально-производственных запасов и требования к порядку учета фактических затрат на их приобретение (затраты по заготовке и доставке, проценты по кредитам, таможенные пошлины и т.п.). Регламентирует порядок определения их себестоимости при передаче в производство и ином выбытии и требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.
5. Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 года № 2-П (ред. Указаний ЦБ РФ на 13 мая 2011 года).
Устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов.
6. Порядок ведения кассовых операций. (Утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40).
Регулирует правила операций с наличными денежными средствами.
7. Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757)
Установлено ограничение для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами. Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в размере 100000 рублей по одной сделке.
8. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 2 декабря 2000 г. № 914 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 N 189, от 27.07.2002 N 575, от 16.02.2004 N 84, от 11.05.2006 N 283, от 26.05.2009 N 451).
Устанавливает правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость
Основными методическими документами, регулирующими расчеты с поставщиками и подрядчиками являются:
1. Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция.
В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета, предназначенные для обобщения информации о видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
Содержит указания по инвентаризации расчетов на предприятии.
3. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 2 декабря 2000 г. № 914 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 N 189, от 27.07.2002 N 575, от 16.02.2004 N 84, от 11.05.2006 N 283, от 26.05.2009 N 451) [30; 31]
Основным организационным документам на предприятии ООО «Чемпион» является только один документ – это документ по учетной политике предприятия, в котором (по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками) указывается, что на основании ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129−ФЗ «О бухгалтерском учете» в организации бухгалтерский учет ведется, ручным способом и используются следующие формы регистров бухгалтерского учета.
Журнал-ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используемому в учете с детализацией «Дата».
В основу построения Журнала-ордера положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическому счету.
Организация ведет учет способом двойной записи. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных и финансовых операций.
На основании первичных данных формируются и бухгалтерский регистр - Журналы-ордера № 6. Итоговые данные Журнала-ордера в конце месяца переносятся в Главную книгу.
Оборотно-сальдовая ведомость (далее — ОСВ) по организации в целом составляется за квартал с детализацией по субсчетам. ОСВ формируется нарастающим итогом с начала года, то есть за следующие периоды: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
ОСВ за квартал составляется по следующим счетам: счет 60 — с расшифровкой по Контрагентам с учетом субсчетов 60.1 и 60.2;
Другие регистры бухгалтерского учета по счету 60 организация не ведет.
Организация считает, что утвержденный в учетной политике перечень регистра исчерпывающим для полноценного ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В настоящее время основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008.
В соответствии с ПБУ 1/2008 «Положение по учетной политике» в учетной политике необходимо, также, утвердить:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;
- формы первичных документов;
- формы регистров бухгалтерского учета;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения по организации бухгалтерского учета.
Очень важным является требование указывать в учетной политике все формы первичных документов, которые применяются организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности, а не только те, по которым нет унифицированных форм.
Все первичные документы организации следует составлять по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать (в соответствии с Положением о документах и документообороте) обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Отсутствие в первичном учетном документе реквизитов, определенных законодательством о бухгалтерском учете, считается нарушением правил бухгалтерского учета. Все формы первичных учетных документов, не являющихся типовыми, унифицированными, описываются в учетной политике организации (назначение, порядок составления, подписания) и прикладываются к ней.
Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности закрепляются в учетной политике и необходимы для внутренних пользователей (руководителей разного уровня) в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных (производственных, хозяйственных и управленческих) подразделений.
Содержание форм внутренней бухгалтерской отчетности определяется особенностями деятельности организации:
- формой собственности;
- масштабом организации;
- организационной структурой управления;
- отраслевыми характеристиками деятельности;
- технологическими особенностями производственного процесса;
- спецификой снабженческой и сбытовой деятельности и др.
Виды форм внутренней бухгалтерской отчетности и их содержание устанавливаются предприятием, самостоятельно исходя из общих требований их формирования:
- адресности, представляющей ориентацию содержания форм и периодичность их составления на конкретных пользователей;
- оперативности, т.е. составления за короткий временной период (смену, рабочий день, неделю, пятидневку и др.);
- соблюдения соотношения превышения выгод от использования учетной информации над затратами по составлению отчетности.
В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Периодическое проведение инвентаризации объектов бухгалтерского учета обеспечивает достоверность учетной совокупности. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия и состояния имущества и обязательств организации, сопоставление их с данными бухгалтерского учета, а при выявлении расхождений - приведение последних в соответствие с фактическими величинами [8].
В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:
- количество инвентаризаций в отчетном году;
- даты проведения инвентаризаций;
- перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;
- Бухгалтерский учет и аудит собственного и заемного капитала
- Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов деятельности организации ООО «Апшеронский хлебозавод»
- Бухгалтерский учет и аудит формирования доходов
- Бухгалтерский учет и аудит формирования финансовых результатов деятельности организации
- Бухгалтерский учет и его роль в управлении предприятием на примере ОАО «Балтика»
- Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных организациях
- Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных организациях
- Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом и затрат на оплату труда
- Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ОАО «Трубчевскхлеб»
- Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами организации
- Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям
- Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «СКО» г. Москва
