Бухгалтерский учет основных средств. 2

Содержание

1 Введение…………………………………………………………………..5

2 Теоретические вопросы учета,  аудита и анализа операций  с основными средствами…………………………………………………………...7

2.1 Экономическая сущность  основных средств. Основные средства  как объект учета………………………………………………………………………7

2.2 Документальное оформление и  аналитический учет движения  основных средств………………………………………………………………16

2.3 Учет операций по выбытию,  списанию и ликвидации основных  средств…………………………………………………………………………..21

2.4 Инвентаризация основных  средств………………………………..25

2.5 Учет арендованных основных средств……………………………27

2.6 Аудит операций с  основными средствами………………………..29

3  Анализ и учет движения и использования основных производственных фондов ООО «Когалымское УТТ»……………………..36

3.1 Краткая характеристика  ООО «Когалымское УТТ»…………….36

3.2 Анализ структуры  и динамики основных фондов………………..40

3.3 Анализ структуры  основных фондов по участию  в производственном процессе…………………………………………………….46

3.4 Анализ эффективности  использования основных фондов…………51

3.5 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет поступления основных средств…………………………………………56

3.6 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет выбытия основных средств………………………………………………..64

4. Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и аудита операций с основными средствами, мероприятия по повышению эффективности деятельности ООО «Когалымское УТТ»…….74

4.1 Аудит учетной политики…………………………………………….74

4.2 Характеристика системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля…………………………………………………………………………78

4.3 Мероприятия по повышению  эффективности использования основных  средств и совершенствованию  учета внутреннего аудита основных  средств…………………………………………………………………………..82

5 Заключение……………………………………………………………...86

Список литературы……………………………………………………….89

Приложения……………………………………………………………….93

1 Введение

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства.

Основные средства составляют основу материально - технической базы организации, определяют ее технический  уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес  в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Отличительной особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Важной предпосылкой контроля наличия и эффективности использования основных средств предприятия является рациональная организация их бухгалтерского учета. При этом следует обратить внимание на обоснованную классификацию и правильность документального оформления движения основных фондов, порядок ведения синтетического и аналитического учета основных средств. Данная тема является актуальной, потому что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах невозможно без информации об основных средствах.

 Объектом исследования выпускной квалификационной работы является  транспортное предприятие ООО «Когалымское УТТ».

Предметом исследования является  механизм бухгалтерского учета и аудита операций с основными средствами и анализ эффективности основных фондов исследуемого предприятия.

Цель дипломной работы состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию учета и  анализа движения основных средств  на основании изучения экономической  литературы, осуществлении проверки правильности ведения  бухгалтерского учета основных средств в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами.

Исходя из поставленной цели, были сформулированы следующие  задачи:

1.Изучить теоретические  основы бухгалтерского учета  основных средств.

2. Проанализировать организацию  бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

3. Проанализировать структуру и динамику основных фондов.

3. Проанализировать и  сделать соответствующие выводы  о состоянии основных средств  на предприятии и их эффективном  использовании.

4. Предложить пути повышения и совершенствования бухгалтерского учета основных средств для анализируемого предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили  труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, таких как Бакаев А. С., Безруких П. С., Булатов М.А., Врублевский Н. Д., Гейц И.В., Зайцева О.П., Аманжолова Б.А., Касьянова Г. Ю., Ланина И. Б.,  Медведев М.Ю., Подольский В. И., Савин А.А., Сотникова Л. В., и многих других.

2 Теоретические вопросы учета, аудита и анализа операций с основными средствами

2.1 Экономическая сущность основных средств. Основные средства как объект учета

Производственно – хозяйственная  деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и др.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления амортизацияа (амортизации) по установленным или расчетным самостоятельно нормам.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

До 1 января 2001 года при  определении понятия «основные  средства» использовали 2 критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В соответствии с ПБУ 6/01, которое  введено в действие начиная с  бухгалтерской отчетностью 2001 год, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование их в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Ряд изменений в порядок учета основных средств внесены изменения в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года N 147н (Российская газета, N 16, 27.01.2006) (вступил в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года) и приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 116н (Российская газета, N 242, 27.10.2006) (вступил в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года). В основном изменения связаны с уточнением и конкретизацией отдельных положений ПБУ. Но имеются и принципиально новые методы. Например, ПБУ 6/01 дополнилось следующим абзацем: «Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (применяется начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, утверждено приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года N 147н) [8].

С одной стороны, такая  норма позволяет существенно сократить документооборот в отношении указанных активов и упростить учетные процедуры.

В остальном существенных изменений в ПБУ 6/01 нет.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торговых организаций.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так  как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

Главной задачей бухгалтерского учета основных средств является сбор информации, обеспечивающей возможность  соответствующим службам организации выполнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их: [21]

• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
• контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств с целью своевременного проведения ремонтов;
• контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

В организациях применяется  единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств  по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли [20].

По назначению основные средства организаций подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, до оборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду), объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают  определенный инвентарный номер, который  сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в  эксплуатации, запасе, консервации. Инвентарный  номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Арендуемые основные средства могут  учитываться у арендатора под  инвентарными номерами, присвоенными их арендодателем [22].

Основные средства принимаются  к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете при  их принятии на учет по первоначальной стоимости. В процессе использования  объектов в зависимости от изменения условий, а также влияния вредных факторов они могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств [21].

Коммерческая организация может  чаще одного раза в год (на начало отчетного  периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценки по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной переоценки по состоянию на первое число отчетного  года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации [24].

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующего на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации, если иное не предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету 6/01.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки  и объекты природопользования).

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих  способов начисления амортизационных начислений: [25]

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке исходя из: [25]

- ожидаемого срока  использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью  применения;

• ожидаемого физического амортизацияа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев нахождения объекта на реконструкции  и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок не более трех месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: [22]

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока а службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя их натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного  периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы, по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и начисляются  до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещевого права. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания [28].

При использовании способа  уменьшаемого остатка годовая сумма  начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств, применяемой на начало каждого отчетного года, и нормы  амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации.

Способы уменьшаемого остатка  и по сумме чисел лет полезного  использования являются способами ускоренной амортизации.

Предприятие может использовать в бухгалтерском учете любой  из перечисленных выше способов амортизации  основных средств в соответствии с принятой учетной политикой и постановлением правительства Российской Федерации № 1 от 1 января 2002 года  «О , классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы с изменениями на 10.12.2010 года.

Расчет сумм амортизации  организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы  и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и амортизацияа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10,10/1, ведомостях 12,13,15 и др.).

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств.

2.2 Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств

Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии  по классификационным группам в  разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому  инвентарному объекту присваивается  соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) [31].

Таблица 1. 1 -Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. 

В формах предусмотрены  зоны кодирования информации, которые  заполняются в соответствии с  общероссийскими классификаторами:

- управленческой документации - ОКУД;

- предприятий и организаций - ОКПО;

- основных фондов - ОКОФ.

В случае необходимости  с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить  дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [14].