Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере фирмы

Федеральное агенство  по образованию 

Ульяновский государственный  технический университет

 

 

 

 

 

 

 

                                       ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

Тема: Бухгалтерский учет в субъектах  малого предпринимательства на примере  фирмы

 

 

 

 

                Студентка        Яковлева Елена Валерьевна                            ___________                 

                                                                                                                                               подпись

        

                 Руководитель  Сажина    Светлана Семеновна                        ___________

                                                                                                                                                подпись                                         

   

                  Рецензент        Капитонов Павел Сергеевич                            __________

                                                                                                                                                подпись

                                                                                         

 

 

                                                                                                                     Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

 

______________________

     ФИО

         «____»____________2005г.

                                                

 

                                               

 

 

                                                          Ульяновск 2005г.

Содержание

 

Введение                              3

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и

налогообложения малых предприятий России

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета                      5
2. Перспективы и проблемы в налогообложении деятельности

малого бизнеса                                     13

Глава 2 Бухгалтерский  учет на малом предприятии на

примере ПБОЮЛ Автосервис «Алтек»

2.1 Краткая характеристика  предприятия                       19

2.2 Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета                   21

2.3 Система налогообложения и отчетности                       39

Глава 3 Пути совершенствования  бухгалтерского учета на малом 

предприятии

3.1 Перспективы и проблемы развития бухгалтерского учета                   49

3.2 Автоматизация бухгалтерского  учета на малом предприятии                   51

Заключение                           59

Список использованной литературы                       62

Приложения                           65

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      

       Введение

 

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую  силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

Переход к рыночной экономике потребовал от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства.

Темой дипломной работы является «Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) Автосервис «Алтек».

Актуальность темы обусловлена  тем, что на долю малых предприятий приходится большой объем выполненных работ и услуг. Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Показатели - выручка, прибыль, себестоимость - стали основными в современном Российском учете. На практике бухгалтера-аналитики сталкиваются со многими проблемами в бухгалтерском учете и налогообложении.

Налоговые новации последних  лет - единый налог на вмененный доход  и упрощенная система налогообложения - продолжают оставаться в центре дискуссий, проходящих в предпринимательском  сообществе, в диалоге бизнеса и власти.

При упрощенной системе  налогообложения организации и  предприниматели освобождены от уплаты большинства налогов. Вместо них пользователи «упрощенки» платят единый налог, который составляет либо 6% от годового оборота, либо 15% от разницы между доходами и расходами. На упрощенную систему налогоплательщики переходят добровольно. В этом одно из принципиальных отличий «упрощенки» от системы единого налога на вмененный доход (ЕНВД), переход на который обязателен. Региональные власти могут установить ЕНВД для семи видов деятельности, среди которых бытовые услуги, розничная торговля и общепит. Как и в «упрощенке», вместо множества налогов уплачивается один - ЕНВД. При этом сумма налога зависит от базовой доходности, которая устанавливается Налоговым кодексом, и корректирующих коэффициентов. Схема заманчивая и очень экономная: вместо того, чтобы держать человека в штате и платить за него государству около 35% ЕСН, а также удерживать и перечислять 13% НДФЛ, работодателю, конечно же, выгоднее, когда казне приходится отдавать всего 6% от суммы вознаграждения. 
Теоретически владелец фирмы, зарегистрировавшись ПБОЮЛ, может использовать такую модель и для минимизации налогов с личных доходов.

Целью дипломной работы является раскрытие методологии учета в малом бизнесе и выявление проблем учета и налогообложения.

Для выполнения намеченной цели предстоит решить ряд задач:

• детально изучить нормативно-правовую базу ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса;
• изучить методологию ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях;
• познакомиться с практикой ведения бухгалтерского учета в Автосервис «Алтек»;
• изучить возможности бухгалтерских программ для автоматизации учета на малых предприятиях;
• выявит
• проблемы ведения бухгалтерского учета и налогообложения;
• изучить возможность перехода учета и отчетности малых предприятий на МСФО.

В процессе работы над  дипломом было изучено достаточно много  источников: учебников, монографий, статей в профессиональных журналах, Internet-ресурсы.

 

 

      Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения

        малых предприятий России

    

      1.1Нормативное регулирование бухгалтерского учета  малых предприятий

 

По российскому  законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных  ситуациях могли считаться предприятия с различными характеристиками.

Окончательное юридическое определение понятия  «малые предприятия» дано в Федеральном  законе «О государственной поддержке  малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ от 14.06.95 г. В соответствии  с этим Законом под субъектами малого предпринимательства «малыми предприятиями» понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля принадлежащая  одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого  предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя  численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

• в промышленности, строительстве и на транспорте – 100 человек;
• в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;
• в оптовой торговле – 50 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности

50 человек [4, с.6].

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным  законом для  отнесения

предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

В международной  практике для отнесения соответствующих  объектов к малым предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи продукции и балансовую стоимость имущества.

         Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

         Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

         Средняя численность работников малого предприятия определяется по новому Закону с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения установленной численности, малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено превышение численности работников, и на последующие три месяца. 

Федеральным  законом № 88-ФЗ от 14.06.95 г. определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается налоговым законодательством, тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.

Кроме того, Закон установил, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для малых предприятий по сравнению с ранее действовавшими условиями на момент регистрации предприятия, то прежние условия сохраняются в течение первых четырех лет деятельности предприятия.

Указанный Закон  несколько изменил порядок начисления ускоренной амортизации на малых  предприятиях. Они вправе применять  ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в два раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств.

Наряду с  ускоренной амортизацией малые предприятия  вправе дополнительно списывать  в качестве амортизационных отчислений до 50%  от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения  деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента  ввода его в действие суммы  дополнительно начисленной амортизации  подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.

В соответствии с Законом, кредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или частичной компенсацией кредитным организациям соответствующей разницы за счет фондов поддержки малого предпринимательства.

Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством Российской Федерации порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения.

Основным  нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Закон «О бухгалтерском учете». Он  устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского и представления бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления. В соответствии с законом общее методологические руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство РФ.

Органы, которым федеральными  законами представлено право регулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие ведомства), руководствуясь законодательством, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ планы счетов бухгалтерского учета, документы, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организации учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, а также другие нормативные акты и методологические указания по вопросам бухгалтерского учета. При этом, названные акты, а также иные акты и методологические указания, издаваемые органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского  учета, не должны  противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ[3, с 12].

Организации, руководствуясь законодательством  РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский  учет, самостоятельно формируют собственную учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

При разработке нормативных актов Министерство Финансов РФ осуществляет тесное взаимодействие с заинтересованными ведомствами через Методологический совет по бухгалтерскому учету и отчетности. Основными задачами Методологического совета являются разработка Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, проектов отечественных бухгалтерских стандартов (положений) и методологических рекомендаций, содействие внедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опыта их применения, разработка рекомендаций, содействие внедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опыта их применения, разработка рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию, а также по улучшению бухгалтерского образования [3, с.7].

Методологический  совет формируется из представителей  государственных органов, академических  и учебных институтов, коммерческих структур, бухгалтерских    общественных организаций. (Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России и стран содружества).

  Бухгалтерский  учет должен ориентироваться  в основном на получение информации, необходимой для составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляется в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими нормативными документами.

Законодательство  РФ о бухгалтерском учете имеет  следующую структуру:  

высший уровень  – Закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы  Президента РФ и постановления Правительства РФ;

средний уровень  – нормативные документы и  методические указания государственных  органов, которые согласно закону имеют  право нормативного регулирования  бухгалтерского учета. На этом уровне можно выделить две группы документов: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, методические указания и иные нормативные акты.

Учетный стандарт – это свод основных правил, устанавливающий  порядок учета определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты издаются с целью конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете»;

низший уровень  – нормативные документы, определяющие учетную политику конкретной организации, внутренние инструкции и рабочие  документы.

Наличие на предприятии учетной политики – это, одновременно и право, и обязанность предприятия. Законом о бухгалтерском учете, и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н., предусмотрено, что организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым Федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Под учетной  политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности [22, с 76].

Таким образом, учетную политику можно понимать как внутренний закон предприятия, устанавливающий особенности ведения  бухгалтерского учета, соответствующие  специфике и характеру его деятельности.

При формировании учетной политики нет необходимости  расписывать в ней те положения  по ведению бухгалтерского учета, по которым законодательством установлен лишь один вариант отражения хозяйственной  операции в учете и не допускается  иное. Однако на практике ответственные работники обычно стремятся  как можно более обстоятельно описать учетную политику предприятия и поэтому включают в нее общие положения, одинаковые для  всех предприятий. Это не запрещено нормативными документами, регулирующими формирование учетной политики, однако, при выборе метода отражения тех или иных фактов хозяйственной деятельности следует руководствоваться требованиями законодательства в отношении соответствующих операций. Это касается и операций, по отражению которых предприятию дано право выбора из нескольких вариантов. Если же некоторые положения учетной политики не будут соответствовать требованиям законодательства, то они будут являться  недействительными.

Принятая  малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и ведение бухгалтерского учета.    

Вторым по значимости нормативным документов после Закона «О бухгалтерском  учете» является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Оно устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех предприятий и организаций и ведение бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам предприятий и организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

Кроме того, в  России приняты положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В них содержатся методические  рекомендации в соответствии с отраслевыми особенностями. Учетные стандарты разрабатываются как Министерством Финансов РФ, так и ведомствами.

На основе нормативных актов Министерства Финансов РФ Центробанк России, Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью и различные ведомства разрабатывают нормативные акты, определяющие особенности учета в соответствующих организациях.

В регулировании  бухгалтерского учета  и отчетности важная роль принадлежит Государственной  Думе. Она разрабатывает и принимает законодательные акты по бухгалтерскому учету. В составе Думы создан Экспертный совет по аудиту, бухгалтерскому учету и финансовой статистике. Основными  задачами Экспертного совета являются: разработка концепции  построения законодательства, проведение экспертизы законодательств по бухгалтерскому учету и аудиту и подготовка заключений по ним, содействие в реализации законов РФ и т. д.

В работе Экспертного  совета активно участвуют общественные организации  - Ассоциации  бухгалтеров  и аудиторов, Международный Консультативный Комитет по бухгалтерскому учету и аудиту, который также оказывает содействие в разработке программ переподготовки специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту.

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.69г. № 63, и для небольших предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 06.06.60г. № 176.

На малых предприятиях имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

Субъектам малого предпринимательства (как коммерческим организациям, так и индивидуальным предпринимателям) для занятия определенными видами деятельности необходимо наличие специального разрешения (лицензии).  В соответствии с новым законом лицензируемыми являются виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться  иными методами, кроме как лицензированием. Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, строго определен Законом № 128 – ФЗ.

Для получения лицензии предприятие должно предоставить необходимый  набор документов в соответствующий  государственный орган. За рассмотрение заявления о выдаче лицензии, а также за выдачу самой лицензии взимается лицензионный сбор. Кроме получения лицензии имеются и другие аспекты, которые необходимо учесть при подготовке к работе предприятия.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.08. 1997 г. № 1013 утверждены перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечень работ, и услуг, подлежащих обязательной сертификации.

  Например, к числу сертифицируемых товаров относятся товары для детей, продовольственные товары, товары для профилактики и лечения заболеваний и пр., к числу сертифицируемых услуг -  транспортные услуги, жилищно - коммунальные услуги, услуги торговли и общественного питания.

Пунктом 1 постановления  Госстандарта России от 22.08.2000 г. № 61 « О принятии и введении действия правил сертификации» ( далее – Постановление № 61 ) установлены правила сертификации услуг розничной торговли. Указанные правила предназначены для всех участников сертификации, в том числе юридических и физических лиц, оказывающих услуги розничной торговли на территории Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм.

В Постановлении  № 61 определено, что объектом обязательной  сертификации являются услуги розничной торговли (п.1.1.раздела «Общие положения»)

Постановлением Правительства РФ от 3.01. 2002 г. №3 (далее – Постановление № 3) из Перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержденного Постановлением №1013, исключены услуги розничной торговли непродовольственными товарами. Таким образом, начиная с 17.02. 2002 г.  (момент вступления в силу Постановления №3) обязательной сертификации подлежат только услуги розничной торговли продовольственными товарами.

        При наличии у юридических лиц филиалов, сертификации подлежат услуги, оказываемые каждым из них.

        Пунктом 3.1 Постановления № 61 определен порядок проведения обязательной сертификации услуг розничной торговли, который включает:

• подачу заявки на сертификацию;
• рассмотрение и принятие решения по заявке;
• оценку соответствия услуг установленным требованиям, включая их идентификацию и принятия решения о выдачи ( отказе в выдаче)сертификата соответствия ;
• выдачу сертификата и лицензии на применение знака соответствия;

В положении установленном пунктом 3.2.1 Постановления № 61 оговаривается,

что при наличии нескольких аккредитованных органов по сертификации  данной услуги заявитель вправе направить заявку в любой из них.

 Это важно  по той причине, что услуги по сертификации организаций розничной торговли являются платной и достаточно хлопотной процедурой. Выбор аккредитованного органа сертификации  по желанию заявителя может способствовать более быстрому дешевому проведению сертификации, что немаловажно. 

 

1.2 Перспективы  и проблемы налогообложения деятельности  малого бизнеса

 

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 31.07. 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» организации являются плательщиками налога, если они осуществляют деятельность в следующих сферах:

• оказание бытовых услуг физическим лицам;
• оказание физическим лицам парикмахерских услуг;
• общественное питание (с численностью работающих до 50 человек);
• розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30,  палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли;
• розничная стационарная и нестационарная торговля горюче-смазочными материалами;
• оказание автотранспортных услуг с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
• оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
• оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;
• деятельность организаций по сбору металлолома.

Закон обязывает организации, переведенные на уплату ЕНВД по отдельным  видам деятельности, вести учет своих  доходов и расходов, соблюдать  порядок ведения расчетных и  кассовых операций.

Федеральным законом  от 24.07.2002 № 104-ФЗ с 1.01.2003 г. введены в действие главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ. Данные специальные налоговые режимы разработаны вместо ранее действовавшей упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и механизма налогообложения вмененного дохода [30, с.3].

Для стимулирования развития малого предпринимательства Федеральным законом от 7.07. 2003 г. № 117-ФЗ внесены изменения в отдельные положения главы 26.2 НК. В частности, исключено положение, запрещающее применять упрощенную систему налогообложения организациям и индивидуальным предпринимателям, переведенным на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Они получили право перейти на упрощенную систему при соблюдении условий, установленных указанной главой Кодекса. Было отменено положение, касающееся установления с 1.01.2005г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Таким образом, за налогоплательщиками, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения, было закреплено право выбора объекта налогообложения.