Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства
Студент Долганова Людмила Евстигнеевна _______________
(подпись)
Руководитель Варнакова
Галина Федоровна
Рецензент
Сорокин Игорь Петрович
(подпись)
Зав. кафедрой
__________________
«____» _________2005г.
Ульяновск 2005г.
Содержание
Приложения
Введение
Осуществляемые в Российской Федерации экономические реформы при всей их непоследовательности противоречивости стали условием становления и развития малого предпринимательства. Малое предпринимательство выполняет основные функции, присущие предпринимательской деятельности вообще. Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играют весьма важную роль в экономике, их развитие влияет на экономический рост, на создание дополнительных рабочих мест. Эти виды предпринимательства решают многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы. Во всех экономически развитых странах государство оказывает большую поддержку малому предпринимательству. Дееспособное население все больше и больше начинает заниматься малым бизнесом.
Характер рыночных реформ требует переосмысления многих казавшихся ранее незыблемыми воззрений. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема российской экономики.
Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса). Поэтому важным является определение роли и значение малого предпринимательства в современной экономике, определение динамики его развития в нашей стране и за рубежом, сравнение тенденций становления малого бизнеса в разных странах с целью внесения полезного в нашу специфику.
В становлении малого бизнеса должны быть решены кроме правовых и других вопросов – проблема учета, отчетности, налогообложения.
В данной работе дается характеристика сущности малого предпринимательства, показаны его преимущества и определенные недостатки, приведены фактические данные, характеризирующие роль малого предпринимательства в экономике страны, и указаны причины, тормозящие его дальнейшее развитие. Система государственной поддержки и регулирования малого предпринимательства изложена на основе действующего законодательства и многих нормативных актов.
Предметом данной работы станет бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере закрытого акционерного общества «Ульяновскобувьторг» и финансовой отчетности предприятия.
Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы. Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования.
Объектом исследования дипломной работы является ЗАО «Ульяновскобувьторг».
Цель работы – изучение бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства и разработка мероприятий, направленных на повышение уровня платежеспособности и финансовой устойчивости ЗАО «Ульяновскобувьторг».
В работе раскрывается экономическая сущность малого бизнеса, в частности большое внимание уделяется упрощенной системе налогообложения. Также приведена экономическая характеристика организации ЗАО «Ульяновскобувьторг», проведен экономический анализ хозяйственной деятельности в целях установления возможности выгодного вложения средств, устранения финансовых рисков, измерения вероятности банкротства. Изучена структура стоимости имущества предприятия для общего представления о финансовом состоянии.
В дипломной работе использованы такие методы экономических исследований, как метод сравнения, экономической статистики, балансовый, цепных подстановок.
Большое внимание уделено организации бухгалтерского, налогового учета на предприятии ЗАО «Ульяновскобувьторг» по упрощенной системе налогообложения.
Главой 26.2 предусмотрен заявительный характер перехода на упрощенную систему налогообложения. Теперь субъект малого предпринимательства не обязан получать разрешение на применение упрощенной системы в налоговой инспекции. Для этого достаточно только уведомить налоговую инспекцию о своем намерении.
Также в дипломной работе выясняется, как разобраться в новой системе упрощенного налогообложения, необходимость проанализировать достоинства и недостатки нововведений, выбрать наиболее оптимальный вариант налогообложения. При этом под оптимизацией налогообложения мы должны понимать не уклонение от налогов, а грамотную их уплату. В этой работе таким режимом является упрощенная система налогообложения, где путеводителем станет глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.
В работе определен порядок перехода, ограничения, также момент признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения.
ГЛАВА 1 Экономическая сущность малого бизнеса в условиях рыночных отношений. Упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения
1.1
Роль малого
Малые предприятия объективно существуют и развиваются как относительно самостоятельный сектор современной рыночной экономики. Малые предприятия имеют важное социально – экономическое значение, так как обеспечивают социальную и политическую стабильность, способны смягчить последствия структурных изменений, быстрее адаптируются к меняющимся потребностям рынка, вносят вклад в региональное развитие. Таковы краткие выводы о роли малого предпринимательства, сформулированные Министерством РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства.
Роль малого предпринимательства в экономике страны, как правило, определяется следующими факторами:
- численностью малых
- вкладом малых предприятий в создании валового внутреннего продукта, в производство продукции (выполнении работ, оказании услуг);
- вкладом субъектов малого
- ростом численности на малых предприятиях занятого трудоспособного населения, вкладом в сокращение числа безработных;
- насыщением рынка
- навыками дееспособных граждан в создании собственного дела, накоплением опыта управления предприятиями и др.
Усиление роли малого предпринимательства в экономике зависит от увеличения числа малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, принимающих участие в хозяйственной деятельности. Положительным фактором роли малого предпринимательства является увеличение числа постоянно работающих на малых предприятиях и увеличение числа индивидуальных предпринимателей, а также рост занятости населения по месту основной работы в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица.
Малые предприятия более эффективно используют имеющиеся у них факторы производства (основные средства, сырье и материалы, топливо, энергию и рабочую силу), поэтому, как правило, на малых предприятиях более высокая рентабельность по сравнению со средней достигнутой в соответствующей отрасли экономики.
Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса во многом определяются эффективностью работы небольших предприятий. Высокие темпы внедрения нововведений; быстрый рост сферы услуг и занятости, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны. К снижению цен, а с другой – к тому, что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений. Все это определяет роль малых предприятий в развитии экономики страны.
Малое предпринимательство играет большую роль в экономике даже в развитых странах, так как ему свойственны определенные преимущества. В Федеральном законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» говорится, что он направлен на реализацию установленного Конституцией РФ права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской деятельности. Этим положением установлена экономическая и социальная роль малого предпринимательства.
Малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями.
Собственники малых предприятий более склонны к сбережению и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Малые предприятия способствуют росту занятости безработного населения по сравнению с крупными предприятиями, тем самым содействуют подготовке профессиональных работников и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение, как по их числу, так и по удельному весу в производстве товаров (выполнению работ, оказанию услуг).
Однако, как показывает практика, малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, среди которых: более высокий уровень риска, что обусловливает высокую степень неустойчивости положения на рынке; большая зависимость от крупных компаний; ошибки в управлении собственным делом; слабая компетентность руководителей; трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов. Конечно, недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий. Большинство неудач малых фирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий. В основном причинами банкротства малых фирм являются: запущенность бизнеса; катастрофы; воровство; мошенничество; вредные привычки и здоровье руководителя фирмы.
Шансы малой фирмы на успех повышаются по мере ее взросления. Фирмы, долго существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный доход, чем фирмы, которые часто меняют владельцев. Американская статистика показывает, что женщины – владельцы малых фирм более удачливы в бизнесе, чем мужчины. Преуспевают те малые предприниматели, которые много работают, но в то же время не переходят рамки здравого смысла.
Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в малых фирмах, как правило, более удачливы. На состоятельность малых фирм влияют и размеры финансирования на первом этапе существования фирмы. Чем больше первоначальный капитал, тем больше у нее возможностей сохранения деятельности в кризисные периоды.
Однако менее благоприятные условия хозяйствования, чем крупных предприятий, обусловливают меньшую устойчивость и конкурентоспособность малого предпринимательства, поэтому оно нуждается в государственной поддержке, которая в РФ осуществляется с федеральной и региональными программами.
Недостатком деятельности малого предпринимательства является их «уход в тень», что не позволяет объективно оценить результат деятельности, в первую очередь малых предприятий. Следовательно, для сферы малого предпринимательства свойственно наличие теневой экономики. Малые предприятия «уводят в тень» такие показатели, как выручка, фонд оплаты труда, оплата аренды помещений, суммы платежей поставщикам, суммы сделок, не отражаемые в отчетности. Причем доля теневого оборота тем выше, чем меньше размер хозяйствующего субъекта.
1.2
Критерий отнесения
Малый и средний бизнес в странах Европейского Союза и других зарубежных государствах является одним из важных секторов экономики, что объясняется его высоким потенциалом, как в сфере экономического развития, так и в сфере социальной политики. После признания необходимости существования малых предприятий для здоровой экономики в Западной Европе главнейшими задачами экономической и социальной политики в этом секторе стали его поддержка и стимулирование. Решение этих задач состоит в создании для них благоприятных условий деятельности. Здесь имеется в виду не приоритет или, точнее, важность малых предприятий перед крупными, а, скорее, устранение барьеров, неблагоприятно влияющих на развитие малых предприятий. Кроме того, политика поддержки малого бизнеса заключается в защищенности всех малых предприятий законодательством и в получении, согласно нормам закона, положенных льгот и поддержки в равной мере. В ряде стран отсутствует четкое деление на виды предприятий в зависимости от численности работников – микро, малые и средние предприятия, а также разграничение малых и средних предприятий по отношению их к той или иной отрасли народного хозяйства.
Малым предпринимательством (малым бизнесом) признается деятельность, осуществляемая определенным субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конституирующие сущность этого понятия. Как показывает мировая и отечественная практика, основным критерием, на основе которого предприятия (организации) различных организационно - правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (в организации).
Наряду со средней численностью персонала критериям отнесения к малому бизнесу выступает объем оборота (прибыли, дохода), величина активов, размер уставного капитала и др.
Международная организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в которую входят развитые страны, определяет предприятия с числом до 19 человек как « весьма малые», до 99 человек как « малые» от 100до 499 как « средние» и свыше 500 как « крупные». В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988г., в этот период к числу малых относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 человек.
В соответствии с Федеральным законом « О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14 июня 1995г. № 88-43 под субъектом малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства. А также не превышает 25% и которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
- в промышленности, в строительстве, на транспорте – 100 человек;
- в сельском хозяйстве и научно - технической сфере – 60 человек;
- в оптовой торговле – 50 человек;
- в розничной торговле и
- в остальных отраслях и при
осуществлении других видов
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительства, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
В случае превышения малым предприятием вышеназванной численности работников оно лишается льгот, предусмотренных законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критерию того вида. Деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли (дохода).
Юридические лица, отнесенные к субъектам малого предпринимательства, вносятся в Реестр субъектов малого предпринимательства. Они получают право на поддержку, оказываемую органами власти. Но не включение субъектов малого предпринимательства в Реестр не может служить основанием для непредставления им льготы и преимущества на условиях, предусмотренных федеральными законодательными и нормативными актами.
1.3 Упрощенная система налогообложения. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения
24 июля 2002 г. Президент Российской Федерации подписал Федеральный закон № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Вышеназванный закон дополняет Налоговый кодекс (далее НК РФ) главой 26.2 «Упрошенная система налогообложения», которая вводится в действие с 1 января 2003года.
Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его нормы не могли охватить все многообразие операций, которые проводили хозяйствующие субъекты. В результате в практике применения закона возникало множество неразрешимых вопросов, которые были непосредственно связаны с налоговыми обязательствами. Так как старый закон отнюдь не способствовал процветанию малого бизнеса (в особенности малых предприятий), сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал налогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения вопросов относительно невысока. Данные обстоятельства создавали благоприятную основу для произвола со стороны налоговых органов. Малый бизнес оказывался абсолютно незащищенным перед лицом налогового инспектора. Многочисленные ссылки в главе 26.2 на положения других глав НК РФ позволяют внести больше ясности в порядок исчисления налога. Занимаясь вопросами исчисления, например, налога на прибыль, Министерство по налогам и сборам Российской Федерации будет высказывать свое официальное мнение в отношении различных норм главы 25 НК РФ. Тем самым автоматически будет вноситься ясность в порядок применения упрощенной системы. Таким образом, в распоряжении налогоплательщиков появилось больше разнообразных писем, приказов, рекомендаций и других разъяснительных документов, позволяющих грамотно исполнять свои налоговые обязательства.
В новом законе четко прописано, какие налоги заменяются уплатой единого налога по упрощенной системе налогообложении. Тем самым исключается ситуация, когда, придя в налоговую инспекцию, предприниматель узнает, что ему, оказывается, надо теперь платить НДС, выписывать счета-фактуры и вести книги покупок и продаж. Впервые за два года у субъектов малого предпринимательства появилась возможность с высокой степенью точности определить будущие налоговые обязательства.
Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения. Применять упрощенную систему налогообложения могут как организации, так и предприниматели без образования юридического лица. Переход на нее производится в добровольном порядке. Однако сфера применения системы ограничена рядом критериев, которые можно сгруппировать по видам и показателям деятельности.
Ограничение
на применение упрощенной
системы налогообложения по
Упрощенную систему налогообложения не могут применять:
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- организации и предприниматели,
являющиеся участниками
соглашений о разделе продукции;
- организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации и предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых. Данное требование не относится к предпринимателям и организациям, занимающимся добычей и реализацией общераспространенных полезных ископаемых. К последним относятся полезные ископаемые, которые не числятся на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Тем не менее, данная норма не запрещает применение упрощенной системы налогообложения организациями, реализующими полезные ископаемые по договорам комиссии, поручения и агентским договорам;
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога. В соответствии с главой 26.1 НК РФ этот налог уплачивают организации и предприниматели, а также крестьянские и фермерские хозяйства, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях, которые находятся в их собственности либо во владении и (или) в пользовании.
Ограничение на применение упрощенной системы налогообложения в зависимости от определенных показателей деятельности:
Ограничение по величине дохода. Организации имеют право перейти на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реализации не превысили 11 миллионов рублей. В соответствии с требованием данного пункта доходы определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ, то есть принимаются во внимание только доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Однако следует иметь в виду, что, начиная с квартала, в котором: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика с начала года превысят 15 миллионов рублей, он теряет право на применение упрощенной системы и переводится на общий режим налогообложения [3, С.70].
Ограничение по структуре организации. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организация, имеющие филиалы и (или) представительства. Однако данное требование не запрещает применение системы налогоплательщиками, имеющими дочерние или зависимые общества.
Ограничение составу учредителей. Упрощенную систему налогообложения не могут применять организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. До выхода Федерального закона № 208 – ФЗ от 29.12 2004г. никаких других условий Налоговый кодекс не устанавливал. Представителей налоговой службы такое положение дел никак не устраивало. Им хотелось, чтобы применение упрощенной системы автоматически прекращалось для налогоплательщиков еще в двух случаях. С принятием поправок с 01.01.05г. в п.4 ст. 346.13, мечты налоговиков стали реальными и теперь таких условий стали четыре: если изменилась доля участия других организаций в его уставном капитале (становилось больше 25%), налогоплательщик теряет право на применение упрощенной системы налогообложения.
Также данным законом внесены поправки в п.5 ст.346.13. Суть ее сводится к тому, что в случае наступления хотя бы одного из четырех условий, перечисленных в п.4. ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Ограничение по списочной численности. На упрощенную систему налогообложения не могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, списочная численность которых за налоговый период превышает 100 человек. Списочная численность работников определяется на основании Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, если среднесписочная численность работников превысит 100 человек, также налогоплательщик теряет право на применение специального режима налогообложения [3,С.70].
Ограничение по стоимости имущества, находящегося в собственности. Если в собственности организации находится имущество, стоимость которого превышает 100 млн. рублей, данная организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения.
Если стоимость имущества организации превысит 100 млн. рублей, она считается переведенной на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение [3,С.70].
Какие налоги заменяет упрощенная система налогообложения?
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог. При этом организации освобождаются от уплаты:
- налога на прибыль;
- налога на добавленную стоимость;
- налога с продаж; (с 2004г. данный вид налога не применяется);
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога.
Следует отметить, что организации не освобождаются от уплаты вышеназванных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов.
ЗАО «Ульяновскобувьторг» является налоговым агентом – арендует на территории Российской Федерации имущество, находящееся в муниципальной собственности.
Какие налоги придется платить? Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе:
- страховых взносов
на обязательное пенсионное
- государственных пошлин;
- таможенных пошлин и сборов;
- транспортного налога;
- платы за пользование водными объектами;
- федеральных, региональных и местных лицензионных сборов;
- налога с владельцев транспортных средств;
- земельного налога;
- налога на рекламу.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать действующие порядки ведения кассовых операций и представления статистической отчетности [3,С.70]. Объекты налогообложения, налоговые базы и ставки налога. При выборе одного из двух объектов налогообложения:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.
Объект налогообложения — доходы. В случае если объектом налогообложения признаются доходы, тогда налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. При этом сумма налога, причитающегося к уплате, уменьшается на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.
- Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере фирмы
- Бухгалтерский учёт в сфере туризма
- Бухгалтерский учет в управлении предприятием
- Бухгалтерский учет выпуска и реализации готовой продукции
- Бухгалтерский учет выпуска и реализации готовой продукции (1)
- Бухгалтерский учет готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками
- Бухгалтерский учет движения денежных средств
- Бухгалтерский учет в бюджетной организации
- Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
- Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
- Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
- Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
- Бухгалтерский учет в комерческих банках
- Бухгалтерский учет внутрихозяйственной деятельности
