Доходы бюджета субъекта РФ (на примере Республики Татарстан)

Введение

В настоящее  время в России происходит реформирование бюджетной политики государства. Это  связано с тем, что до настоящего времени не в полной мере отрегулированы вопросы оптимального перераспределения  доходов между бюджетами различного уровня. Многие субъекты Федерации жалуются на то, что федеральные органы государственной власти забирают основные доходы себе, оставляя очень мало доходов им. Вследствие этого они испытывают серьезный недостаток финансовых средств для решения многих социальных проблем развития собственных территорий.

Внесены изменения в  законодательство, регулирующее отношения  в различных сферах государственного управления, которые обеспечивают разграничение  расходных обязательств между уровнями публичной власти.

Бюджетным и Налоговым кодексами Российской Федерации на долгосрочной основе закреплены доходные источники, необходимые для выполнения этих обязательств.

Впервые законодательно определена методика делегирования  субъектам Российской Федерации  ряда федеральных полномочий с предоставлением субвенций из федерального бюджета.

Актуальность  темы дипломной работы подтверждает большое количество публикаций, появившихся  за последнее время в периодических изданиях.

В то же время не были своевременно приняты необходимые  решения Правительства Российской Федерации о выделении субъектам Российской Федерации субвенций на исполнение делегированных федеральных полномочий.

Большой вклад в изучение государственного бюджета, в т.ч. и  регионального внесли такие известные  отечественные исследователи как Л.П. Блинов, О.В. Врублевская, В.Г. Пансков, Б.Г. Поляк, М.В. Романовский, Д.Г. Черник, В.А. Парыгина,  А.М. Годин, Т.Ф. Юткина и др. Однако многие аспекты проблемы формирования доходов региональных бюджетов все еще остаются малоизученными.

Целью дипломной работы является анализ проблем формирования доходной части бюджета субъекта Российской Федерации (на примере Республики Татарстан).

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

- изучение теоретических  основ формирования доходов бюджета субъекта РФ;

- проведение анализа  практики формирования доходной  части регионального бюджета  РТ;

- на основе анализа  практики формирования доходной  части регионального бюджета  РТ и обобщения зарубежного  опыта формирования региональных  бюджетов выработать основные  направления совершенствования формирования региональных доходов бюджетов в РФ.

В процессе работы с литературными  источниками были использованы основополагающие нормативно-правовые материалы, такие как Бюджетный кодекс Российской Федерации, Бюджетный кодекс Республики Татарстан, Налоговый кодекс Российской Федерации, ряд законов и постановлений правительства, регулирующих и регламентирующих бюджетный процесс в Российской Федерации, а также инструкции, учебники и учебные пособия по тематике «Бюджетная система Российской Федерации», «Налоги и налогообложения», «Экономические правоотношения», использована статистическая отчетность и т.д.

На основе проведения дипломного исследования формировании доходов бюджетов субъектов РФ, применительно  к бюджету РТ, изучив научную, методологическую и нормативную базу, предложить конкретные рекомендации по оптимизацию формирования доходной части бюджета субъекта РФ.

Объектом исследования дипломной работы является региональный бюджет. Предметом является доходы регионального бюджета за 2007-2009 гг.

Анализ проведен с использованием методов вертикального, горизонтального и трендового анализа.

Информационной  базой является федеральный закон об исполнении бюджета за 2007год, 2008 год, уточненный бюджет за 2009год, закон о бюджете на 2010 год.

Дипломная работа состоит  из введения, трех глав, выводов и  предложений, списка использованной литературы.

В первой главе раскрывается экономическая сущность регионального  бюджета и его значение в решении  социально-экономических задач государства, нормативно-правовая база формирования доходной части бюджета субъекта РФ.

Вторая глава посвящена  анализу формирования налоговых  доходов бюджета РТ, рассмотрению роли неналоговых доходов в формировании бюджета РТ, анализу межбюджетных трансфертов в доходной части бюджета РТ.

В третьей главе на основе анализа практики формирования доходной части регионального бюджета  РТ и обобщения зарубежного опыта  формирования региональных бюджетов выработаны практические предложения по совершенствованию  формирования региональных бюджетов в РФ.

1.Теоретические основы формирования доходов бюджета

субъекта  РФ

1. Экономическая сущность регионального бюджета

и его  значение в решении социально- экономических  задач государства

В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках принятой на каждом историческом этапе политики. Одним из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику, является финансовая система общества и входящий в ее состав государственный бюджет. Именно через государственный бюджет производится направленное воздействие на образование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления [17. C.58].

С помощью государственного бюджета государственная власть получает финансовые ресурсы для содержания государственного аппарата, армии, осуществления социальных мероприятий, реализации экономических задач. т.е. для выполнения государством возложенных на него функций.

Государственный бюджет как основной финансовый план государства дает органам власти реальную экономическую возможность осуществления властных полномочий. Бюджет отражает размеры необходимых государству ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране. Бюджет фиксирует конкретные направления расходования средств, перераспределение национального дохода и внутреннего валового продукта, что позволяет ему выступать в качестве эффективного регулятора экономики [22. C.91].

В то же время бюджет правомерно рассматривать как экономическую  категорию, которая выражает определенные экономические отношения. Бюджет – категория, свойственная различным отношениям. Его возникновение и развитие связано с зарождением и формированием государства. Государство использует бюджет в качестве одного из основных инструментов обеспечения как непосредственно своей деятельности, так и важнейшего элемента проведения экономической и социальной политики.

Как экономическая  категория бюджетные отношения  являются составной частью финансовых отношений, следовательно, им присуща  денежная форма и основные функций  финансов [21. C.76].

Бюджет выполняет  следующие функции:

- перераспределение  ВВП;

- государственное  регулирование и стимулирование  экономики;

- финансовое  обеспечение бюджетной сферы  и осуществления социальной политики  государства;

- контроль за  образованием и использованием централизованных фондов денежных средств.

Распределительная функция бюджета – основная. Она  проявляется через формирование и использование централизованных фондов денежных средств по уровням  государственной и территориальной  власти и управления. В развитых странах через бюджеты разных уровней перераспределяются до 50% ВВП. С помощью бюджета государство регулирует хозяйственную жизнь страны, экономические отношения, направляя бюджетные средства на поддержку или развитие отраслей, регионов. Регулируя таким образом экономические отношения, государство способно целенаправленно усиливать или сдерживать темпы производства, ускорять или ослаблять рост капиталов и частных сбережений. Изменять структуру спроса и потребления.

Перераспределение ВВП через бюджет имеет две взаимосвязанные, протекающие одновременно и непрерывно стадии:

1. Образование доходов бюджета;
2. Использование бюджетных средств- расходы бюджета;

В процессе образования  доходов бюджета происходит принудительные изъятие в пользу государства  части ВВП. Созданного в процессе общественного воспроизводства. На этой основе возникают финансовые взаимоотношения государства с налогоплательщиками.

Доходы бюджета  имеют существенные различия по их плательщикам, объектам обложения, методам  изъятия, срокам уплаты  и др. Но вместе с тем они отличаются единством, так как преследует одну цель – формирование доходной части бюджетов разных уровней. Им свойственно денежная форма и обезличенность.

Воспроизводственная функция стимулирует накопление финансовых ресурсов. Проблема накоплений тесно связано с государственной финансово-кредитной политикой, так как государство создает условия для регулирования денежных потоков в экономике при помощи различных механизмов, в том числе налогов и бюджета. Она актуальна для финансов во всем мире.

Составной частью воспроизводственной функции финансов является оперативная функция – текущие обеспечение предприятия, организаций, бюджетов и внебюджетных фондов денежными средствами для непрерывного финансирования, для совершения платежей, расчетов и выполнения денежных обязательств. Оперативная функция не оказывает значительного воздействия на долгосрочную стратегию развития финансов, а воспроизводственная функция ставит на передний план накопление каптала для решения долгосрочных инвестиционных проблем.

Контрольная функция  всегда имеет конкретную форму проявления: она может быть сориентирована на предприятие как единый объект управления, на его структурные подразделения, бюджет конкретного уровня, какой- либо внебюджетный фонд и отдельно взятое лицо [20. C.219].

Эта функция  связана с воспроизводственной  и распределительной функциями. Она может играть активную роль в  принятии того или иного решения  либо пассивно отражать результаты распределения  денежных средств и воспроизводственных  процессов.

В ходе выполнения контрольной функции выявляется степень соответствия получаемых доходов, структуры фондов денежных средств намеченным заданиям по расширению объемов производства; корректируется несоответствие между доходами и расходами предприятия, бюджета, внебюджетного фонда, домашнего хозяйства.

Привлеченные  источники – средства, переданные территориальным органам власти юридическими и физическими лицами на добровольной и безвозмездной  основе для решения территориальных  экономических и социальных задач [25. C.9]. К привлеченным источникам можно отнести:

Средства самообложения  граждан;

Добровольные  пожертвования юридических и  физических лиц и др.

Такая классификация  территориальных доходов позволит:

Проводить более  точный анализ формирования доходной части территориальных бюджетов;

Определять  реальную финансовую самодостаточность  и финансовое состояние территорий;

Устанавливать уровень финансовой самостоятельности  территориальных органов власти;

Повышать уровень  управления доходами территориальных  бюджетов на основе разработки более обоснованных мероприятий по воздействию территориальных органов власти по мобилизации бюджетных доходов. Доходы бюджета могут носить налоговый и неналоговый характер. Основным источником налоговых доходов является вновь созданная стоимость и доходы, полученные в результате ее первичного распределения, а также накопления [24. C.5].

Неналоговые доходы бюджетов образуется в результате либо экономической деятельности самого государства, либо перераспределения  уже полученных доходов по уровням бюджетной системы.

Регионализация  экономических социальных процессов. Каждый субъект Российской Федерации имеет собственный бюджет. Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда предназначены для исполнения расходных обязательств субъекта Российской Федерации. Использование органами государственной власти субъектов РФ иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств субъектов РФ не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ [17. C.108].

Центральные звено  территориальных бюджетов – региональные бюджеты, предназначенные для финансового  обеспечения задач, возложенных  на государственные органы управления субъекта Федерации. В современных условиях региональные органы власти все в большей степени призваны обеспечить комплексные развитие регионов, пропорциональные развитие производственной и непроизводственной сфер на подведомственных территориях. Значительно возрастает их координация функция в экономическом и социальном развитии территорий [31. C.5].

В последнее  десятилетие наблюдается регионализация экономических и социальных процессов: функция регулирования этих процессов  переходят от центральных уровней государственной власти к региональным. Поэтому роль региональных бюджетов усиливается, а сфера их использования расширяется. Через региональные бюджеты государство активно проводит экономическую политику. На основе предоставления региональным органам власти средств доля увеличения их бюджетов осуществляется финансирование промышленности, сельского хозяйства, строительства и содержания дорог, охраны окружающей среды. Круг финансируемых мероприятий расширяется [39. C.10].

С помощью региональных бюджетов государство осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатывается региональные программы, финансируемые из региональных бюджетов.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы региональных бюджетов формируется за счет налоговых  и неналоговых доходов [2. C.59].

Доходы региональных бюджетов выражают финансовые отношения, возникающие у органов власти субъектов РФ с предприятиями, организациями и гражданами по поводу поступления денежных средств в бюджет соответствующего региона с целью создания его финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей. Формой проявления этих финансовых отношений служат различные виды платежей и поступлений в региональный бюджет с их материально-вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд субъекта РФ [47. C.3].

Центральные звено территориальных бюджетов – региональные бюджеты, предназначенные для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Федерации.

Таким образом, региональный бюджет играет большую роль в формировании социально- экономических задач государства.

1.2. Состав и структура доходов региональных бюджетов

В бюджеты субъектов  Российской Федерации подлежат зачислению следующие региональные налоговые доходы:

- налога на имущество организаций - по нормативу 100 процентов;

- налога на игорный бизнес - по нормативу 100 процентов;

- транспортного налога - по нормативу 100 процентов.

Кроме того, согласно БКРФ в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами [2. C.119]:

- налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

- налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 80 процентов;

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 70 процентов;

- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу  
50 процентов;

- акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу  
50 процентов;

- акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 100 процентов;

- акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 100 процентов;

- акцизов на пиво - по нормативу 100 процентов;

- налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 процентов;

- налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60 процентов;

- налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов - по нормативу 100 процентов;

- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов;

- сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 80 процентов;

- сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 80 процентов;

- сбора за пользование объектами животного мира - по нормативу  
100 процентов;

- налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов;

- налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов;

- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов;

- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов:

- по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации;

- за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и (или) законодательными актами субъектов Российской Федерации на совершение нотариальных действий;

- за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;

- за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;

- за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации;

- за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов;

- за предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

- за выдачу уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортных средств, осуществляющих перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов.

Зачисление  в бюджеты субъектов Российской Федерации налоговых доходов от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше  
25 процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации, осуществляется по следующим нормативам:

- 40 процентов указанных доходов зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации по месту производства алкогольной продукции;

- 60 процентов указанных доходов распределяется между бюджетами субъектов Российской Федерации по нормативам, утверждаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период [2. C.121].

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации складываются из:

- доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, за исключением имущества автономных учреждений субъектов Российской Федерации, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации, в том числе казенных, - по нормативу 100 процентов;

- доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, за исключением имущества автономных учреждений субъектов Российской Федерации, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации, в том числе казенных, - по нормативу 100 процентов;

- доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации;

- части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, - в размерах, определяемых в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации;

- платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40 процентов;

- платы за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, а также платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, - по нормативу 100 процентов;

- доходов от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также средств от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 20 процентов;

- доходов от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, - по нормативу 20 процентов;

- доходов от продажи земельных участков, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, передачи в аренду таких земельных участков, продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не более 50 процентов;

- доходов от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не более 50 процентов;

- платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

- разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), по участкам недр, содержащих месторождения природных алмазов, - по нормативу 100 процентов.

- доходы от продажи земельных участков, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, передачи в аренду таких земельных участков, продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу 100 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

- доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;

- плата за снятие запрета на реконструкцию, строительство зданий, строений, сооружений на земельном участке - по нормативу 100 процентов [2. C.129].

Межбюджетные  трансферты из федерального бюджета бюджетам бюджетной системы Российской Федерации предоставляются в форме:

- дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации;

- субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации;

- субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации;

иных межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов  Российской Федерации;

- межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фондов.

Межбюджетные  трансферты из федерального бюджета  предоставляются при условии соблюдения органами государственной власти субъектов Российской Федерации бюджетного законодательства РФ и законодательство РФ о налогах и сборах [2. C.135].

Субъекты РФ, в бюджетах которых расчетная доля межбюджетных трансфертов из федерального бюджета в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 5 % объема собственных доходов консолидированного бюджета РФ, не имеют права заключать указанное в статье 215 БКРФ соглашения о кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта РФ, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов и бюджетов, входящих в его состав муниципальных образований исполнительным органом государственной власти субъекта РФ [2, C.136].

Субъекты Российской Федерации, в бюджетах которых доля межбюджетных трансфертов из федерального бюджета в течение  двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 20% объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта РФ.

В субъектах  Российской Федерации, в бюджетах которых  доля межбюджетных трансфертов из федерального бюджета  в течение  двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 60% объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта РФ.

При несоблюдении органами государственной власти субъектов  РФ условий предоставления межбюджетных трансфертов их федерального бюджета, определенных бюджетным законодательством РФ, а также при нарушении предельных значений, установленных пунктами 2 и 3 статьи 92 и статьей 107 БКРФ, Министерство финансов РФ вправе принять решение о приостановлении в установленном им порядке предоставления межбюджетных трансфертов  соответствующим бюджетам субъектов РФ до приведение соответствие с требованиями настоящей статьей положений, обуславливающих условия предоставления межбюджетных трансфертов.