Доходы бюджетов муниципальных образований и пути их повышения

Содержание

Введение

     Бюджетная система – один из важнейших институтов государства. На протяжении тысячелетий  существования государств финансовые ресурсы, мобилизуемые в бюджетную систему страны, обеспечивают государственным и территориальным органам власти выполнение возложенных на них функций. Бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и социальных процессов в интересах общества.

     В рыночной экономике, в условиях сузившихся возможностей государства оказывать влияние на экономические процессы в стране значительно возрастает роль бюджетной системы как одного из важнейших инструментов государственного регулирования экономики.

     Финансовое  обеспечение муниципальных образований остается одной из самых острых проблем для Российской Федерации. Местное самоуправление тогда способно выполнять возложенные на него задачи, когда имеет достаточное количество гарантированно закрепленных финансовых средств.

     В настоящее время тяжелое финансовое положение муниципальных образований привело не только к постоянным затруднениям органов местного самоуправления в решении вопросов местного значения, но и возникла угроза огосударствления местного самоуправления, поскольку без финансовой самостоятельности муниципальных образований невозможно обеспечить его самостоятельность. В российском обществе падает и без того невысокий авторитет органов местного самоуправления. Это существенно снижает значение местного самоуправления как одного из институтов гражданского общества. Пока муниципальные образования не станут финансово самостоятельными, местное самоуправление в России не будет играть значительной роли в политической системе общества.

     Развернувшаяся  в деловых и научных кругах полемика по вопросу финансовой обеспеченности местных бюджетов демонстрирует актуальность и проблематичность решения данного вопроса в условиях реформирования системы межбюджетных отношений и реализации муниципальной реформы.

     Целью выпускной квалификационной работы является выявление сущности, содержания, особенностей формирования и путей повышения доходной базы бюджета муниципального образования.

     Исходя  из сформулированной цели, при выполнении работы были поставлены следующие задачи:

     –  раскрыть экономическую сущность доходов бюджета муниципального образования;

     –  рассмотреть содержание и структура доходов бюджета муниципального образования

     –  изучить нормативно-правовую базу, регулирующую формирование доходов бюджета муниципального образования;

     –  провести анализ и оценку состояния доходной базы бюджета муниципального образования г. Набережные Челны за 2007-2009 гг.;

      –  обобщить зарубежную практику формирования доходной части бюджетов муниципальных образований и  оценить ее применимость в российских условиях;

     –  обозначить пути укрепления налогового потенциала муниципальных образований;

     –  выявить пути повышения неналоговых доходов бюджетов муниципальных образований.

     Объектом  исследования дипломной работы является доходная часть бюджета муниципального образования г. Набережные Челны.

     Предметом исследования является финансовый механизм формирования доходов бюджета муниципального образования г. Набережные Челны.

     Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы.

     Во  введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются цель, задачи, объект и предмет исследования, теоретическая и практическая значимость работы.

     В первой главе рассматриваются теоретические основы формирования доходов бюджета муниципального образования, раскрываются основные понятия, содержание, структура, нормативно-правовое регулирование и др.

     Во  второй главе дается анализ и оценка состояния доходной базы бюджета муниципального образования г. Набережные Челны за 2008-2010 гг.

     В третьей главе приводится зарубежная практика и пути повышения доходной базы бюджета муниципального образования.

     В выводах и предложениях обобщены результаты дипломного исследования, даны рекомендации по укреплению доходной базы бюджета муниципального образования.

     Теоретическую основу дипломной работы составляют научные труды отечественных авторов в области местных финансов. В процессе исследования изучены и обобщены общая и специальная литература, законодательные и другие нормативные акты, соответствующие методические материалы, а также зарубежная практика формирования доходов местных бюджетов.

     Исследования  формирования доходной части местных  бюджетов нашли отражение в научных  трудах Ю.В. Агибалова, А. Барского, Л.В. Вышловой, И.А. Дрожжиной, С.В. Мишиной, К.Ю. Чуловского и др.

     Нормативной базой дипломного исследования явились  Конституция Российской Федерации, Бюджетный и Налоговый кодексы  РФ, законодательные и нормативные  акты государственных органов власти России и муниципального образования  г. Набережные Челны по вопросам бюджетного процесса на местном уровне, регулирования налоговых и неналоговых поступлений при формировании доходной части муниципальных образований.

     Исследуемая тема дипломной работы достаточно подробно раскрывается в литературе. Необходимую информацию также можно найти и в периодической печати.

1. Теоретические основы, сущность и понятие доходов бюджета муниципального образования

1.1. Понятие и социально-экономическая сущность доходов местного бюджета

     В бюджетной системе страны, являющейся финансовой базой деятельности государственных органов власти и органов местного самоуправления в сфере экономического и социального развития соответствующих территорий, бюджеты муниципальных образований – самые многочисленные. Являясь третьем уровнем этой системы, они представляют собой ее фундамент, от укрепления которого зависит прочность и надежность всей системы [53. C.114].

     Муниципальное образование – это закрепленная федеральным законодательством территория городского или сельского поселения, муниципального района, городского округа, на которой посредством находящихся в муниципальной собственности имущества, средств местных бюджетов и имущественных прав выборные органы власти и население решают вопросы местного значения, а также органы местного самоуправления осуществляют отношения по образованию, распределению и использованию средств местного бюджета [47. C.106].

      Целью развития любого муниципального образования  является улучшение качества жизни  членов местного сообщества, достижение которой осуществляется с помощью достаточных собственных финансовых ресурсов. При этом социальные и экономические потребности муниципального образования соотносятся как цель и средство. А меры ответственности органов местного самоуправления за решение социальных вопросов и эффективность реализации своих полномочий определяются материальной основой, которой располагают соответствующие муниципалитеты.

     Определение территориальных границ муниципальных  образований и выделение в  статье 10 Бюджетного кодекса РФ [2] (БК РФ) двух уровней местных бюджетов привело к формированию системы местных бюджетов.

     Для понимания различных сторон усиления роли местных бюджетов в социально-экономическом  развитии соответствующих территорий необходимо раскрыть его сущность в  современных условиях.

     Управляющая и системообразующая функции, взаимосвязь со всеми звеньями финансовой системы муниципального образования позволяют выделить следующие признаки местного бюджета:

     1)  он обусловлен специфическими признаками конкретного муниципального образования, являющегося субъектом бюджетного права;

     2)  представляет организационно-управленческий механизм финансовой деятельности органов местного самоуправления;

     3)  является разновидностью правовой формы реализации конституционно-правового статуса местного самоуправления [24. C.68].

     Местный бюджет – это комплекс упорядоченных, развивающихся на нормативно-правовой основе финансово-экономических отношений, возникающих в процессе образования, распределения и использования централизованного денежного фонда муниципального района, городского округа и поселений, находящегося в собственности, предназначенного для финансового обеспечения потребностей населения посредством исполнения расходных обязательств и являющегося основным финансовым планом, утверждаемым представительным органом местного самоуправления на очередной финансовый год и (или) плановый период [45. C.74].

     Экономическая сущность местных бюджетов проявляется  в их назначении. Они выполняют следующие функции:

     –  формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности органов местного самоуправления; распределение и использование этих фондов между отраслями местного хозяйства;

     –  контроль за финансово-хозяйственной деятельностью муниципальных унитарных предприятий, организаций, учреждений, входящих в муниципальную собственность, а также за использованием средств бюджетополучателей других форм собственности [32. C.48].

      Функционирование  местных бюджетов происходит посредством  особых экономических форм – доходов  и расходов, которые выражают последовательные этапы распределения и перераспределения части  стоимости валового внутреннего продукта, концентрируемой в бюджетах муниципальных образований.

     Наличие доходных источников местного бюджета  является неотъемлемым условием осуществления  местного самоуправления. Местные доходы, как и доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, основаны на принципе признания права требования публичных субъектов на долю в производном национальном внутреннем валовом продукте. Это позволяет муниципальным образованиям формировать централизованный фонд денежных средств.

     Понятие «доход местного бюджета» объединяет доходы конкретных видов муниципальных  образований: доход бюджета муниципального района, бюджета городского округа и бюджета поселений. Признаком  доходов местного бюджета является их способность удовлетворять потребности публичного субъекта, степень обладания денежными средствами которого должна позволять ими распорядиться, т.е. использовать на муниципальные нужды. Порядок поступления доходов в бюджет регулируется федеральным, региональным законодательством и правовыми актами органов местного самоуправления [55. C.41].

     Доходы  местных бюджетов – понятие комплексное, которое при рассмотрении с позиций экономической сущности можно трактовать в двух аспектах.

      Во-первых, как совокупность объективно существующих  экономических отношений, возникающих при распределении и перераспределении валового внутреннего продукта между органами государственной власти, местного  самоуправления, а также физическими и юридическими лицами, в процессе формирования бюджетного фонда муниципальных образований.

      Во-вторых, как денежные средства в форме  различных видов платежей организаций  и населения в местный бюджет, формирующих на безвозмездной и  безвозвратной основе согласно законодательно определенным принципам доходы в составе муниципальных финансовых ресурсов [55. C.42].

      Бюджетный кодекс Российской Федерации толкует  доходы бюджета любого уровня бюджетной  системы как «поступающие в бюджет денежные средства, за исключением  средств, являющихся в соответствии с настоящим кодексом источниками финансирования дефицита бюджета». 

     В определении доходов местных  бюджетов, существующем в Бюджетном  кодексе РФ в настоящее время, не указывается признак безвозмездности, однако в нем отсутствуют вообще какие-либо признаки доходов бюджета, отличающие их от других видов денежных средств.

     Анализируя  определения доходов местных  бюджетов, существовавшие в законодательстве Российской Федерации, можно сделать  вывод, что признак безвозмездности  характерен не для всех их видов. Так, признаком безвозмездности не обладают сборы, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления, доходы от использования муниципального имущества, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного муниципальному образованию.

      Несоответствие  определений доходов местных  бюджетов, представленных в законодательстве и научной литературе, объясняется тем, что цель Бюджетного кодекса – не толкование экономической сущности понятий, а обеспечение универсального подхода для целей бюджетного процесса.

     Таким образом, оптимальным являлся бы синтез существующих в законодательстве и научной литературе понятий: «Доходы  местных бюджетов – это денежные средства, поступающие в безвозвратном, безвозмездном или возмездном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов местного самоуправления с целью создания основы, необходимой для финансирования их деятельности, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета» [55. C.43].

     Формирование  доходов местных бюджетов происходит согласно законодательно закрепленному  порядку разделения потоков бюджетных  средств, возникающих в процессе перераспределения ВВП, между федеральным, региональным и местным уровнями бюджетной системы в соответствии со статьями бюджетной классификации.

      Наличие столь активного межбюджетного  взаимодействия во многом оправдано  и обусловлено такими факторами, как:

      –  неравномерность и во многих случаях крайне низкий уровень социально-экономического развития территорий;

      –  спорный характер распределения и закрепления доходных источников по уровням бюджетной системы; особенности самой системы местного самоуправления в России [17. C.69].

     Таким образом, специфика доходов местного бюджета заключается в том, что они опосредуют экономические отношения по формированию бюджетного фонда на уровне муниципальных образований, в которых наряду с органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами, активно участвуют и органы государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Соответственно, в процессе формирования доходов местных бюджетов  наряду с местными налогами и сборами участвуют федеральные и региональные налоги и сборы, а также межбюджетные трансферты.

1.2. Содержание и структура доходов бюджета муниципального образования

     Доходы  бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации, законодательством  о налогах и сборах и законодательством  об иных обязательных платежах.

     Доходы  бюджетов муниципальных образований  образуются за счет налоговых доходов, неналоговых доходов и безвозмездных  поступлений (рис.1).

Рис. 1. Структура  доходов  бюджетов муниципальных  образований

     К налоговым доходам местного бюджета  относятся предусмотренные налоговым  законодательством Российской Федерации  местные налоги и сборы, отчисления от федеральных и региональных налогов  и сборов по нормативам, установленным  региональными органами государственной власти субъектов или представительными органами муниципальных районов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним [40. C.13].

     В бюджеты поселений зачисляются следующие налоговые доходы:

     1)  от местных налогов:

     –  земельный налог – по нормативу 100%;

     – налог на имущество физических лиц – по нормативу 100%.

     2)  от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

     –  налог на доходы физических лиц – по нормативу 10%;

     –  единый сельскохозяйственный налог – по нормативу 35%;

     –  государственная пошлина за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, – по нормативу 100 % [2].

     В бюджеты муниципальных  районов подлежат зачислению налоговые  доходы:

     1)  от местных налогов: 

     –  земельный налог – по нормативу 100 %;

     –  налог на имущество физических лиц – по нормативу 100%.

     2)  от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

     –  налог на доходы физических лиц – по нормативу 20%;

     –  налог на доходы физических лиц, взимаемый на межселенных территориях – по нормативу 30%;

     –  единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – по нормативу 100%;

     –  единый сельскохозяйственный налог – по нормативу 35%;

     –  единый сельскохозяйственный налог, взимаемый на межселенных территориях – по нормативу 70%;

     –  государственная пошлина (подлежащая зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) – по нормативу 100% [2].

     В бюджеты городских  округов зачисляются следующие налоговые доходы:

       1)  от местных налогов:

     –  земельный налог – по нормативу 100 %;

     –  налог на имущество физических лиц – по нормативу 100%.

     2)  от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

     –  налог на доходы физических лиц – по нормативу 30%;

     –  единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – по нормативу 100%;

     –  единый сельскохозяйственный налог – по нормативу 70% [2].

     К неналоговым доходам местных  бюджетов в соответствии со статьями 41, 42, 46 и 62 Бюджетного кодекса РФ относятся:

      –  доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

      –  доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

      –  доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;

      –  часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, определяемых в порядке, установленном муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

      –  средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

      –  средства самообложения граждан;

      –  иные неналоговые доходы [2].

     К безвозмездным и безвозвратным перечислениям местных бюджетов относятся перечисления в виде:

      –  дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

      –  субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

      –  субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

      –  иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации [2].

      Выделяют  также понятие собственные доходы местного бюджета.

      Впервые понятие «собственные доходы» было введено Законом РСФСР от 10 октября 1991 года № 1734-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса». Применительно к бюджетам муниципальных образований все доходы, которые органы местного самоуправления могли получить в свое распоряжение, рассматривались как собственные, даже если они формировались за счет отчислений из бюджетов вышестоящего уровня.

     Позднее Федеральным законом РФ от 25 сентября 1997 года № 126-ФЗ «О финансовых основах  местного самоуправления в РФ» [6] в составе собственных доходов местных бюджетов стали выделять: местные налоги и сборы, неналоговые доходы, а также доли федеральных и региональных налогов, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Доходы, поступающие в результате ежегодного установления нормативов отчислений, были определены Бюджетным кодексом как регулирующие.

     На  сегодняшний день, понятие «регулирующие  доходы» исключено из Бюджетного кодекса РФ. Им определен следующий  состав собственных доходов местных  бюджетов.

     1. Налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах.

     Для местных бюджетов таковыми являются местные налоги и сборы, а также  налоговые доходы от федеральных  и региональных налогов, поступающие по нормативам отчислений, установленных БК РФ. В соответствии с указанным нормативным правовым актом все нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, передаваемые в местные бюджеты, закрепляются на постоянной основе. Это напрямую связано с отказом от практики применения регулирующих доходов бюджетов и фактически их замещение собственными доходами.

     Единственным  примером отчислений от федеральных  налогов, передаваемых в местные  бюджеты на основании нормативных  правовых актов, имеющих ограниченный срок действия, является закон субъекта РФ на соответствующий финансовый год, закрепляющий передачу местным бюджетам части налога на доходы физических лиц по дополнительному нормативу отчислений взамен дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности.

     2. Неналоговые доходы, зачисляемые  в бюджеты в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  законами субъектов Российской  Федерации и муниципальными правовыми  актами представительных органов  муниципальных образований.

     3.  Доходы, полученные в виде безвозмездных поступлений за исключением субвенций [23. C.320].

     Столь разнородные по видам доходы местных  бюджетов для объединения в группу «собственные доходы» должны соответствовать  определенному базовому критерию, общему для всех. Таким критерием является возможность органа местного самоуправления непосредственно влиять на объемы мобилизации дохода. Безусловно, это справедливо лишь для доходов, закрепленных за местными бюджетами на постоянной основе.

     К таковым относятся местные налоги, а также закрепленные на постоянной основе налоговые доходы от федеральных и региональных налогов, поступающие в бюджеты муниципальных образований по установленным Бюджетным кодексом РФ нормативам отчислений.

     Поэтому исключение Бюджетным кодексом из состава собственных доходов местных бюджетов субвенций логично. Указанные средства предоставляются органам местного самоуправления на финансирование конкретных полномочий, переданных органами государственной  власти более высокого уровня.