Камеральные налоговые проверки в системе налогового контроля (на примере Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия))

Якутский  экономико-правовой институт (филиал)

Образовательного  учреждения профсоюзов

высшего профессионального  образования

Академии  труда и социальных отношений

Финансовый  факультет

Кафедра «Налоги  и налогообложение»

                                                                                     Утверждаю зав. кафедрой

                                                                                        ________  Никулкина И.В.

                                                                                         «___»___________2013 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на  тему: «Камеральные налоговые проверки в системе налогового контроля (на примере Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия))»

                                                                          Выполнил студент 5 курса

                                                                          Очного отделения

                                                                          финансового факультета

                                                                          Матаннанов Николай Николаевич

                                                                          Научный руководитель

                                                                          доцент

                                                                          Якшина Жанна Борисовна

Якутск 2013

Оглавление

Введение….………………………………………………………………………......3

Глава 1. Характеристика камеральных налоговых проверок в системе налогового контроля………………………………………………………………...7                 .          1.1. Сущность налогового контроля…………………….………………..…7

          .1.2. Понятие и методы камеральных налоговых проверок……...……….16            

           1.3. Этапы и порядок проведения камеральных налоговых проверок......25

Глава 2. Оценка результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия)..…………...........................................................................................34

           2.1..Анализ организации и проведения камеральных налоговых ………….  .проверок налоговой инспекцией…....………….…………...……......34

             2.2..Анализ результативности контрольной работы налоговой …….……...инспекции по проведению камеральных налоговых проверок……47

Глава 3. Рекомендации по повышению результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок…..................................................55

            3.1. Проблемы проведения камеральных  налоговых проверок и пути  их  …………...решения……...………………………………………………..………..55

           3.2..Направления совершенствования контрольной деятельности ………...…налоговых органов по проведению камеральных налоговых  ……...……проверок……………………………………………………..…………61

Заключение………………………………………………………………………….69

Список использованных источников и литературы……………………………...73

Введение

Актуальность темы дипломной  работы заключается в том, что в настоящее время камеральные проверки - приоритетное направление контрольной работы налоговых органов. Необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства является эффективный налоговый контроль. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Камеральная налоговая проверка является наиболее обширным видом проверок. Периодичность камеральной проверки определяется установленными законодательством о налогах и сборах сроками сдачи налоговых деклараций, расчетов по авансовым платежам.

Основная  цель камеральной проверки - контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и  сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, привлечение  виновных лиц к налоговой и  административной ответственности  за совершение правонарушений. Правовой институт налогового контроля еще только складывается. До введения в действие части первой НК РФ его нормативный механизм практически отсутствовал. Отдельные вопросы проведения налоговых проверок и оформления их результатов регулировались инструкциями и информационными письмами Госналогслужбы РФ. Все это приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами. Нормативная база для проведения камеральных проверок содержалась в Законе РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.91 г., согласно которому налоговые органы имели право проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках. Такая формулировка подразумевала проведение камеральных проверок.

Камеральные налоговые проверки в большинстве  налоговых органов осуществлялись по временным методическим рекомендациям  по различным видам налогов, разработанными, в том числе и региональными  инспекциями. Рекомендации предлагали арифметическую сверку отдельных показателей  представленных расчетов, взаимоувязку их с бухгалтерским балансом, отчетом  о финансовых результатах, проверку своевременности и правильности оформления расчетов (налоговых деклараций).

Охват налогоплательщиков камеральными налоговыми проверками составляет почти 100 процентов, при этом камеральная  проверка легче поддается автоматизации, что позволяет проводить внутри-документарный контроль показателей налоговой отчетности.

    В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90%.

        Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Кроме этого, имеют место случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

      Намеренное и непреднамеренное  нарушение законодательства о  налогах и сборах приводит  порой к существенному недопоступлению   налоговых платежей в государственный  бюджет и целевые бюджетные  и внебюджетные фонды. В связи  с этим перед государством  стоит задача обеспечения соблюдения  всеми налогоплательщиками налогового  законодательства и в конечном  счете полного и своевременного  поступления налогов и сборов  в бюджет. И решение этой задачи  реализуется, прежде всего, посредством  функционирования системы органов  налогового контроля.

Целью работы является оценка результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок на примере Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Республике Саха (Якутия), а также разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Исходя  их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает решить в ходе настоящего исследования:

1. исследовать сущность налогового контроля;
2. раскрыть понятие и методы камеральных налоговых проверок;
3. определить этапы и порядок проведения камеральных налоговых проверок;
4. проанализировать организацию и проведение камеральных налоговых проверок налоговой инспекцией;
5. проанализировать результативность контрольной деятельности налоговой инспекции по проведению камеральных налоговых проверок;
6. выявить проблемы проведения камеральных налоговых проверок и разработать пути их решения;
7. разработать рекомендации по совершенствованию контрольной деятельности налоговых органов по проведению камеральных налоговых проверок.

   Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и литературы.

Во введение автор определил актуальность темы, поставил цель и задачи, рассматриваемые  в данной дипломной работе.

В первой главе работы будут исследованы  теоретические вопросы, касающиеся раскрытию понятия и сущности камеральных налоговых проверок и форм налогового контроля, а также будет проведен анализ методик проведения камеральных налоговых проверок.

Во второй главе работы на основе теоретического материала будет проведен анализ результативности контрольной работы налогового органа на примере Межрайонной налоговой инспекции №5 по Республике Саха (Якутия) по организации и проведению камеральных налоговых проверок.

В третьей  главе будут сформулированы основные проблемы, возникающие в процессе проведения камеральных налоговых проверок, а также предложены рекомендации по их решению и повышению эффективности контрольной деятельности налоговых органов по проведению камеральных налоговых проверок.

В заключение будут сформулированы основные выводы по проведенному исследованию.

          Правовую основу исследования составил Налоговый Кодекс Российской Федерации, Гражданский Кодекс Российской Федерации, а также иные нормативно-правовые акты РФ. Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных авторов таких как, Миронова В.А., Халафеева Ф.Ф., Сергеева Ю. В., Горкунов И. В., Кипров Д. П., Бурилов Е. В., Астафьев А.В., Григорьев А.Г., Тихомиров Б.Я., Беркут О.А, Брызгалин А.В., Пономарев А.И, Мелкова Р.А, Окунева Л.П., Глухов В.В., Дольде И.В., Некрасова Т.П.

Глава 1. Характеристика камеральных налоговых проверок в системе налогового контроля

         1.1. Сущность налогового контроля

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним  из видов государственного контроля. Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению  государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. № 1095 установлено, что государственный  финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего  и внешнего долга, государственных  резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Контроль  необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельную функцию  управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы  его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной  функции налогов и с позиций  налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства  и муниципальных образований.

В целях  объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие  следует рассматривать в двух аспектах: узком и широком¹.

В широком  аспекте налоговый контроль - это  совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях  осуществления эффективной государственной  финансовой политики экономическую  безопасность России и соблюдение государственных  и муниципальных фискальных интересов.

В узком  аспекте налоговый контроль - это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов².

Налоговый контроль, как и контроль вообще, представляет собой специальный  способ обеспечения законности в  налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной  деятельности фискально-обязанных  лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, он несет в себе все  существенные черты последнего. В  то же время налоговый контроль имеет  некоторые специфические черты, отличающие его от иных направлений  контрольной деятельности и заключающиеся  в особенностях его объекта и  предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и  задач, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит  от сфер финансово- хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика  и т.д³.

Объектами налогового контроля является движение денежных средств в процессе аккумулирования  публичных денежных фондов, а также  материальные, трудовые и иные ресурсы  налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование  налоговых льгот, бухгалтерская  документация и т.д.

Субъектами  налогового контроля являются налоговые  органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, ФСЭНП. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации  и физические лица, на которых возложена  обязанность уплачивать законно  установленные налоги и сборы. В  системе правоотношений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти  субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обуславливает необходимость контроля за выполнением установленных правил поведения.

Цель  налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и  эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только запрещающими нормами. Например, подконтрольными  являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой  для осуществления контроля за правильностью  исчисления и полнотой уплаты налогов⁴.

Выполнение  основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:

1. обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;
2. обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;
3. улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;
4. проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;
5. проверка целевого использования налоговых льгот;
6. пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

В сферу  налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и  правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово –  правовому регулированию (управление портфелем ценных бумаг, планирование прибыли на коммерческом предприятии, соблюдение экспортных и импортных квот и т.д.). Налоговый контроль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации⁵.

Эффективность налогового контроля во многом зависит  от качества организации бухгалтерского и налогового учета.

Реализация  налогового контроля осуществляется посредством  процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой  составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении  контрольных функций.

Говоря о налоговом контроле, необходимо выделить основные его направления:

1. учет организаций и физических лиц;
2. налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;
3. налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;
4. налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;
5. налоговый контроль за своевременностью и правильностью  удержания сумм налогов налоговыми агентами;
6. налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;
7. налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;
8. налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета⁶.

Что касается форм налогового контроля, то под формой понимается способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

          Можно выделить четыре формы  налогового контроля:

1. государственный налоговый учет;
2. мониторинг и оперативный налоговый контроль;
3. камеральный и выездной налоговый контроль;
4. административно-налоговый контроль.

Основная  нагрузка по проведению каждой из указанных  форм налогового контроля в России приходится на налоговые органы.

         1. Государственный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов.

Основными методами государственного налогового учета являются: постановка на учет; внесение изменений в учетные данные; снятие с учета.

В целях  проведения налогового контроля организации  и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту  нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным  НКРФ.

Государственный налоговый учет в России осуществляется путем:

- учета  лиц, на которых могут возлагаться  налоговые обязательства; 

- учет  объектов налогообложения. 

Ведение учета возлагается на налоговые  органы.

Законодатель  предусмотрел учет только налогоплательщиков, но не плательщиков сборов.

Отличительными  особенностями учета налогоплательщиков как формы налогового контроля являются постоянность, непрерывность, всеобщность, императивность процедурного обеспечения. Учет налогоплательщиков относят к  числу пассивных форм налогового контроля.

Результатом учета налогоплательщиков является получение следующих категорий  информации, которые в дальнейшем могут быть использованы при проведении иных форм налогового контроля:

1. количество и виды налогоплательщиков на определенной территории;
2. точное место их нахождения, в том числе фактический и юридический адреса;
3. иная финансово-учетная информация, например номер расчетного счета в банке;
4. виды осуществляемой ими деятельности и территориальные пределы ее осуществления;
5. размер имущественных активов, находящихся у налогоплательщика;
6. характер связей с другими налоговыми субъектами, например наличие филиалов и представительств;
7. иная значимая для решения задач налогового контроля информация⁷.

Для налогоплательщика  необходимость встать на учет в налоговом  органе, как правило, возникает с  момента возникновения у него обязанности впервые уплачивать налоговые платежи. Однако обязанность  организаций и индивидуальных предпринимателей по постановке на учет в налоговом  органе возникает независимо от наличия  обстоятельств, с которыми налоговое  законодательство связывает возникновение  обязанностей по уплате налогов или  сборов.

2. Мониторинг и оперативный налоговый  контроль преследуют цель получения  информации о текущей хозяйственной  деятельности налогоплательщика. Посредством мониторинга и оперативного контроля возможно и обеспечение контроля налоговых поступлений.

На сегодняшний день возможности  мониторинга и оперативного налогового контроля текущей хозяйственной  деятельности налогоплательщиков российскими  налоговыми органами практически не используется. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России практически ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства⁸.

Контроль текущей хозяйственной  деятельности налогоплательщиков и  их налоговых поступлений может  производиться в пассивной или  активной форме. Пассивный контроль имеет форму наблюдения (мониторинга) за действиями налогоплательщика. Соответственно в случае перехода к активной фазе такая деятельность получит название «оперативный налоговый контроль».

         3. Одной  из особенностей процедуры проведения  камерального и выездного налогового  контроля в Российской Федерации  является объединение законодателем  в рамках указанного процесса  решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера,  относимых к сфере налогового расследования. Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налоговой администрации не только проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений.

В рамках проведения камерального и  выездного налогового контроля при  решении задач контрольно-проверочного характера и задач, касающихся налогового расследования, налоговые органы пользуются одним и тем же набором процедур, поэтому разграничить указанные  виды деятельности на практике зачастую достаточно сложно⁹.

Камеральный налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения камеральных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и  документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа.

Проведение  камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой  администрации:

- выявить  арифметические ошибки в поступившей  от проверяемого отчетности;

- осуществить  сверку данных в документах, поступивших  из различных источников.

Выездной  налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Выездная  налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В  случае если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая  проверка может проводиться по месту  нахождения налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый  орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой  проверки выносит руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа:

- осуществивший  постановку подлежащей проверке  организации на учет в качестве  крупнейшего налогоплательщика; 

- по месту  нахождения организации; 

- по месту  жительства физического лица¹⁰.

         4. Административно-налоговый контроль. Указанная форма налогового контроля  предполагает контроль за уполномоченными  органами по вопросам правильности  исчисления, полноты взимания и  своевременности перечисления налогов  и других обязательных платежей  в бюджет.

С точки  зрения российского налогового законодательства, применение подобной формы налогового контроля теоретически допустимо и  может применяться в первую очередь  к лицам, имеющим статус сборщика налога. Однако по своему содержанию контроль указанных лиц мало чем отличается от камерального и выездного налогового контроля налоговообязанных лиц, о  котором речь шла выше¹¹.