Налоги как регулятор обеспечения устойчивого развития страны

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АБАЯ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА «ФИНАНСЫ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Семеновой Оксаны

На тему:  «Налоги как регулятор обеспечения устойчивого развития страны»

Допущена к защите                                                                      Научный руководитель:

зав. кафедрой                                                                                    ст. преподаватель

д.э.н., профессор                                                                                    Дальке А.Ю. ___________

Иманбердиев Б.Д.______________                                         

Алматы, 2009 г.

Содержание

Введение ……………………………………………………………….…………3

Глава 1.  Теоретические аспекты налогового регулирования экономики

1.1.           Экономическая природа налогов…………….. …………………………7

1.2.           Роль налогов в экономической системе общества………..…………..12

1.3.           Проблемы распределения налогового бремени в экономике………...18

1.4.           Зарубежный опыт реформирования налоговой системы……………..25

Глава 2. Анализ состояния налоговой системы Республики Казахстан в контексте устойчивого развития страны

2.1  Становление и развитие национальной налоговой системы Республики Казахстан ……………….

2.2. Налоги и другие обязательные платежи, действующие на территории Казахстана ………… ….

2.3. Анализ налоговых поступлений Республики Казахстан ………………..

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы Казахстана

3.1. Уклонение от налогообложения как основная проблема обеспечения устойчивого развития страны………………………………………………..…

3.2. Пути совершенствования налоговой системы Казахстана.………..…….

Заключение …………………………………………………………………….

Список использованной литературы ……………………………………….

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня, когда закладываются основы государства, первостепенное значение имеет создание нормальной саморегулирующейся экономики, в основе которой лежит увеличение налогооблагаемой базы за счет повышения эффективности имеющегося потенциала.

Общеизвестно, что страна пережила экономический кризис, когда основные предприятия практически  приостановили свою деятельность.

В этих чрезвычайных условиях, благодаря принятому комплексу мер, удалось приостановить спад производства и создать условия для постепенного возрождения работы предприятий и в целом добиться экономического роста. Отмечается  заметный прирост производимой  продукции. На базе перепрофилированных  предприятий   стройиндустрии   введены новые современные мощности по производству спирта и ликероводочной продукции. Ведутся работы по реанимации горнодобывающих предприятий, легкой и пищевой промышленности. Стабилизируется положение в сельском хозяйстве.

Важнейшим фактором экономического роста является состояние финансовой системы страны, которую условно можно подразделить на 2 блока: финансово-кредитный и налогово-бюджетный.

              Функционирование первого блока описывается совокупностью ограничений по финансовым ресурсам (собственный капитал банков, депозиты, остатки на счетах юридических лиц, займы и др.), а также набором операций и условиями их реализации (эмиссия, образование валютных резервов, кредитование реального сектора и др.).

              Налогово-бюджетный блок отражает формирование доходной и расходной части, и в этом качестве выступают объемы налоговых поступлений, дефицит (профицит бюджета), объемы привлеченных средств по внутренним и внешним займам, структура доходов и расходов и др.

Финансовое обеспечение бюджетов всех уровней - государственного, республиканского, местного - осуществляется за счет разных видов государственных доходов. Основным видом государственных доходов, как известно, являются налоги, поскольку именно они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики.   Одновременно   они   выступают   в   качестве   рычагов государственного воздействия на экономику.

Долгое время в экономике Республики Казахстан, как и во всей экономике в целом, существовала общественная собственность. Произошло огосу­дарствление всей общественной жизни, которое означало, что государство занимает монопольное положение, а сама система общественной жизни выступает в качестве авторитарно-бюрократического государства.  В переходный период у государства появляется новая роль в экономике. Прямое вмешательство государства в экономическую сферу постепенно дополняется и заменяется косвенным регулированием. Развитие экономического суверенитета и переход к рыночной экономике положили начало становлению новой налоговой системы.

Рыночная экономика - далеко не идеальный механизм - автомат, не требующий вмешательства государства. В этих условиях налоговая система кроме выполнения фискальных функций становится фактором радикальных общественных преобразований, принимая на себя и функции регулирования производства, обеспечение социальных гарантий, создание материальной основы суверенитета Республики Казахстан и местного самоуправления.

Налоговая система является важнейшим инструментом регулирования экономики и рыночных отношений. Налоги могут стимулировать или, наоборот, ограничивать развитие отраслей, создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения, что, в конечном итоге, может привести к росту конкурентоспособности на мировом рынке казахстанских товаров.

Налоговая система, прежде всего, должна создавать благоприятные условия для развития сферы материального производства. Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной финансовой политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения через централизованные общественные фонды потребления.  Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

Таким образом, в условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической реформы в Казахстане стало формирование эффективного налогового механизма, позволяющего решать как проблему увеличения бюджетов различных уровней, так и содействующего поступательному развитию отдельных хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.

В качестве основных целей при создании эффективного налогового механизма в Республике Казахстан  были выдвинуты:

• стимулирование рыночных отношений, а именно:

• активная поддержка предпринимательства;

• удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной системы;

• стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательскую деятельность;

• подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

• создание   механизма   защиты   доходов   от   двойного,   тройного налогообложения;

• достижение определенной справедливости в налогообложении, а именно:

• обеспечение социальной защиты малоимущих;

• создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

• учет национальных и территориальных интересов государства;

• стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения. В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

В настоящее время Республика Казахстан обладает устойчивым законодательством в области налогообложения, реально поддерживающим и стимулирующим развитие предпринимательской деятельности в Казахстане. Таким образом, актуальность темы дипломной работы определяется тем, что   проведение   государством   эффективной  политики   в   области налогообложения прямо влияет на повышение доходов государства, от чего в первую очередь зависит возможность выполнения государством своих функций.

Основной целью настоящей дипломной работы является исследование налогово-бюджетного блока как фактора экономического роста, отражающего формирование доходной и расходной части  бюджета Республики Казахстан, а именно объемы налоговых поступлений, дефицит (профицит бюджета), структура доходов и расходов и др.

Исходя из целей дипломной работы, были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть виды налогов, действующих на территории  Республики Казахстан;

• проанализировать этапы становления и развития национальной налоговой системы Казахстана;

• проанализировать основные проблемы обеспечения устойчивого развития страны;

• сформулировать предложения по совершенствованию налоговой системы Казахстана.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогового регулирования экономики

1.1. Экономическая природа налогов

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы философов, экономистов, социологов. Основоположник теории налогообложения А.Смит говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют.

Налоги, как особый механизм регулирования экономики, являются своеобразным кровеносным сосудом всего бюджетно-финансового механизма. Эффективность экономики зависит от оптимизации налогообложения. Видный американский ученый Дж.Ю. Стиглиц по поводу этого дает заключение следующего характера: "Реальная налоговая система не будет идеальной с точки зрения какого-либо отдельного критерия, рассматриваемого изолированно, может приближаться к оптимуму с позиции баланса требований в рамках имеющихся возможностей"

Налогообложение – это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности.

Исторически налоги появились в связи и по причине возникнове­ния государства. Однако этот факт сам по себе не является основани­ем для придания налогам субъективного, надстроечного характера. Это - специфика налогов как финансовой категории, но не ее глу­бинное содержание. Надстроечные отношения - лишь форма выра­жения экономического базиса, денежных отношений, лежащих в ос­нове данной категории. Причинно-следственная связь такова: не было бы государства, не было бы налогов, но сами налоги составляют экономическую базу существования государства. Не бывает налогов вне государства, так же как не существует государства без налогов.

Налоги обслуживают не всю совокуп­ность производственных, экономических и денежных отношений, а только ту их часть, которая связана с образованием и использованием государственных доходов в денежной форме на принудительной (за­конодательно-правовой) основе. Такое уточнение сферы действия на­логов позволяет более точно определить их место и специфику в сис­теме не только экономических, но и денежных отношений как объек­тивной финансовой категории. Придание налогам статуса экономи­ческой категории неоправданно расширяет границы налоговых отношений. Например, при рассмотрении истории возникновения и развития налогообложения к налогам обычно относят любые нату­ральные повинности (дани, сборы, подати и т.п., поступающие в госу­дарственную казну). Понимание налогов как финансовой категории позволяет отделить налоговые (денежные) платежи государству, кои­ми они на самом деле являются, от натуральных податей и сборов (по­винностей). Последние правильнее называть протоналогами или праналогами в силу общности первопричины — государства и некоторых формальных признаков.

Еще при разложении первобытно-общинного строя и появлении первых государственных образований возникла необходимость кон­центрации в руках властной верхушки части общественного богатства (в дополнение к ее собственным доходам) для экономического утверждения этой власти, содержания двора и чиновников, для под­держания в повиновении своих подданных, других народов, охраны территорий и расширения их границ. Эта часть национального богат­ства собственного и соседних народов поступала в государственную казну первоначально в виде натуральных податей, сборов и даней, ас развитием товарного обмена и в форме денежных платежей (золотом, серебром).

Называя государственные натуральные сборы и подати налогами, имеется в виду их внешнее сходство с денежными платежами налого­вого типа, выражающееся в принудительном характере изъятия и при­своении централизованной властью.

Налоги непосредственно относятся к государственному финансо­вому хозяйству как централизованный финансовый ресурс и основа доходной базы бюджетной системы страны, но в не меньшей степени они влияют на состояние финансов частного хозяйства (предприятия, домохозяйства), доходы которого выступают источником уплаты на­логов. Такое двойственное положение последних отражает специфику сущности и функций финансовой категории налогов.

Таким образом, ни протоналоги, ни современные формы неде­нежного исполнения налоговых обязательств нельзя относить к нало­гам, представляющим собой исключительно денежные платежи в го­сударственную казну. Тем не менее следует обратить внимание на на­личие общих для налогов и государственных натуральных сборов ха­рактерных родовых признаков:

1)                      причина этих явлений — возникновение государства и необхо­димость удовлетворения общественных потребностей его надстроеч­ных институтов;

2)                      отчуждение части созданного национального продукта (богат­ства) в пользу государства;

3)                      принудительная форма изъятия продукта в доход государства.

Условием трансформации протоналогов (праналогов) в постоян­но действующую систему налогов — денежных платежей в государст­венную казну, взимаемых по установленным правилам и элементам налогообложения, помимо определенного уровня развития государст­венности и права товарно-денежных, рыночных отношений, является достаточный уровень развития. Современные формы неденежного исполнения налоговых обязательств порождаются неразвитостью ры­ночных отношений.

Переходными формами налоговых платежей, широко распростра­ненными в средневековой Европе, выступали домены и регалии.

Домены — это государственные земли, лесные угодья, имущество, предприятия, приносящие доход. Поскольку названные объекты соб­ственности являлись казенными, постольку все доходы от них посту­пали в распоряжение государства.

Регалии — это отдельные производства, виды деятельности, това­ры и т.д., на которые распространялась государственная монополия, дающая право на получение части доходов от них. Существовало не­сколько видов регалий: бесхозная, таможенная, судебная, монетная, производственная и др.

Домены и регалии, выраженные в форме денежных поступлений в государственную казну, по праву можно назвать и первыми налоговы­ми прототипами, принявшими современные формы косвенных нало­гов на производство и импорт. Например, налоги за пользование при­родными ресурсами (водой, землями, лесами, полезными ископаемы­ми, находящимися в собственности государства) представляют собой трансформацию средневековых доменов, а прототипами современ­ных акцизов, таможенных и государственных пошлин, лицензионных сборов являются феодальные регалии.

Если причиной, породившей протоналоги и собственно денежные налоги, явилось возникновение государства, то необходимым услови­ем генезиса налоговых отношений является достаточный уровень раз­вития товарно-денежных отношений. Несмотря на то, что первые упо­минания об отдельных денежных налоговых платежах относятся еще к временам Древнего Рима, они не могли стать основным источником государственных доходов ни в античные времена, ни в средние века, поскольку еще отсутствовали достаточный уровень развития товар­но-денежных отношений и рыночно ориентированные законодатель­но-правовые институты.

Лишь в эпоху утверждения капиталистического способа произ­водства (чуть более 200 лет назад), давшего простор развитию товар­но-денежных отношений, налоговые платежи в денежной форме за­няли главенствующее место в составе государственных доходов. Фор­мирование национальных рынков товаров и капиталов, денежных и финансовых систем дало импульс к формированию и развитию адек­ватных постоянно действующих налоговых систем. Государственное финансовое хозяйство стало включать в себя государственный бюд­жет, утверждаемый по доходам и расходам законодательными органа­ми власти, внебюджетные счета, государственные займы и доходы от государственной собственности. Налоги как основной источник госу­дарственных доходов превратились в важнейшее самостоятельное зве­но, движущий мотив и инструмент функционирования государствен­ных финансов, связав воедино все структурные элементы финансовой системы страны в целом.

Налогам как частной финансовой категории присущи общие с го­сударственными финансами отличительные признаки:

•    исключительно стоимостный, денежный характер отношений, лежащих в основе этих категорий;

•    отражают движение части стоимости валового и чистого продукта общества в форме финансовых ресурсов;

• связаны с образованием и использованием государственных до­ходов.

Налоги, так же как и финансы (государственные и частнохозяйст­венные) — категории воспроизводственные. Одновременно они явля­ются и активными элементами расширенного воспроизводства (про­изводства, обмена, распределения и потребления) валового внутрен­него продукта стран.

Схема взаимосвязи категорий финансов и нало­гов, а также их природа и место в процессе воспроизводства валового внутреннего продукта (ВВП) представлена на рис. 1.

Итак, экономическая природа налогов заложена в их понимании как объективной финансовой категории. Государство — это перво­причина налогов, а определенный и достаточный уровень развития товарно-денежных отношений — их необходимое условие и экономи­ческая основа. Через налоги государство реализует свое финансовое право на получение доли валового и чистого продукта общества для обеспечения нормального функционирования всех его структур.

В отличие от других стоимостных категорий (цены, заработной платы, прибыли, амортизации и т.п.), в налогах, составляющих осно­ву государственных финансов, тесно переплетаются базисные (денеж­ные) и надстроечные (государственно-правовые) отношения. Специ­фика налоговых отношений - их объективность по содержанию и субъективность по форме. Важно, чтобы в понимании экономической сущности налогов формальный (надстроечный) подход не возобладал над содержанием налогов как объективной финансовой и воспроиз­водственной категории.

рис. 1. Финансы и налоги в общественном воспроизводственном процессе

    Система                         финансов

31

1.2     Роль налогов в экономической системе общества

Роль налогов как совокупного эквивалента стоимости государ­ственных услуг определяется созданием необходимых рыночных условий для максимально возможного использования фискально­го, регулирующего и контрольного потенциала налогов. Только при налоговом равновесии может быть достигнут наибольший фискаль­ный контрольно-регулирующий эффект. Чем полнее совокупный налог отражает в качестве эквивалента действительную стоимость предоставленных государством общественных благ (выгод), чем ближе бремя начисленных налогов к его равновесному значению, тем больше и стабильнее налоговые поступления в бюджетную сис­тему, действеннее стимулы к инвестированию в производство и ле­гализации доходов для налогообложения, меньше налоговых пра­вонарушений и т.д.

Налоги — это основа государственного финансового хозяйства. В развитых экономиках государственные доходы на 80-90% форми­руются за счет налоговых платежей. Масштабы распределения и пере­распределения ВВП и национального дохода через налоги настолько существенны в современной экономике, что их позитивное или нега­тивное воздействие становится решающим фактором при построении и реализации политики экономического роста. Налоги — это важней­ший инструмент государственного регулирования экономической системы в целом и ее отдельных элементов, а также антицикличного развития экономики.

В целом роль налогов будет результативной, если на практике ис­пользованы все фискальные, регулирующие и контрольные возмож­ности налогов на основе достижения необходимого ценового и функ­ционального равновесия (последнее означает сбалансированность всех функций налогов). Важнейшим условием такого равновесия яв­ляется установление оптимального уровня совокупного налогового бремени и ставок наиболее крупных налогов, несущих основную фис­кальную и регулирующую нагрузку в структуре действующей системы налогов. Результативность последней характеризует такую ценовую и функциональную сбалансированность налогов, которая обеспечивает надлежащее исполнение бюджетов всех уровней, рост налоговых по­ступлений, инвестиций и доходов налогоплательщиков, социальную защищенность населения.

Оценка роли налогов может быть негативной, если действующая их система не учитывает наиболее важные потребности экономики и предела преимущественно на решение фискальных задач без учета объективных экономических законов и налоговых закономерностей. В результате нарушения налогового равновесия не срабатывают долж­ным образом не только регулирующая и контрольная функции нало­гов, но и возникают серьезные затруднения в сборе налоговых пла­тежей.

На оценку роли налогов большое влияние оказывает субъектив­ный фактор. Роль налогов может оцениваться по-разному органами государственной власти (законодательной и исполнительной) и нало­гоплательщиками (организациями и физическими лицами), а также различными группами населения. Например, усиление налогового бремени для увеличения налоговых доходов в связи с ростом государ­ственных социальных расходов может быть поддержано органами власти и отдельными группами населения, получающими эти соци­альные блага, т.е. оценено ими положительно. Но эта же мера нега­тивно отразится на доходах налогоплательщиков, что вызовет у них отрицательную реакцию. Поэтому однозначно заявлять о позитивной или негативной роли налогов на каком-то конкретном этапе развития экономики только с точки зрения одного из субъектов налоговых от­ношений крайне сложно ввиду многовариантности решений и резуль­татов такой оценки.

Относительно независимую от субъективного фактора оценку роли налогов можно провести на основе анализа влияния действую­щей системы налогов на доходы и результаты деятельности двух ос­новных субъектов налоговых отношений — государства и совокупно­го налогоплательщика. Это позволит более объективно оценить фис­кальную и контрольную роль налогов.

Как результат использования государством функционального по­тенциала категории налогов и практических действий в области нало­гообложения, роль налогов проявляется в самых различных аспектах в процессе формирования централизованных доходов, а также налого­вого регулирования и контроля на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях.

Взаимосвязь функций и роли налогов, основ­ные направления их реализации наглядно представлены на рис.2.

Роль налогов как совокупного эквивалента стоимости государст­венных услуг и фискальная роль налогов закладываются еще на стадии формирования налоговой системы по составу, структуре, элементам налогообложения и уровню бремени начисленных налогов в стра­тегическом плане, а также на этапе формирования доходной базы бюджета страны, налогового планирования и налогового бюджетирования в тактическом аспекте. Государственное налоговое планирование и бюджетирование призвано обеспечить выполнение установлен­ных количественных и качественных показателей в ходе текущего ис­полнения бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней власти, а также среднесрочных параметров реализации фискальной политики государства в соответствии с принятой налоговой концепцией фис­кальной стратегии.

Влияние налогов на воспроизводственный процесс происходит по трем основным направлениям: воздействие на совокупные производст­во и распределение, накопление и потребление, спрос и предложение; регулирование доходов внутри бюджетной системы; влияние на приня­тие налогоплательщиками экономических решений и на их мотивы. Названные направления реализации регулирующей и контрольной ро­лей налогов предполагают использование и маневрирование такими налоговыми формами, методами и инструментами, как способы нало­гообложения и виды налогов, налоговые ставки и другие элементы на­логообложения, налоговые льготы и налоговые санкции, нормы и нор­мативы, камеральные и выездные налоговые проверки и т.д.

Деятельность государства по реализации регулирующей и кон­трольной роли налогов получила название государственного налогового регулирования и государственного налогового контроля. Такая деятель­ность органов государственного управления будет эффективной, если обеспечивает в текущем и долгосрочном плане необходимый фис­кальный эффект на базе общего экономического роста и роста дохо­дов налогоплательщиков.

Оценивая в целом роль налогов в Казахстане, говорить о ее позитивности не позволяют следующие основания:

•     высокое налоговое бремя не только не решает, но и усугубляет проблему острой нехватки средств бюджета для финансирования на должном уровне большинства социальных расходов, перевооружения
армии и других неотложных общественных потребностей;

•     планирование, утверждение и исполнение казахстанского бюдже­та от доходов, а не от расходов, как этого требует развитая рыночная экономика, делает профицит бюджета искусственным, получаемым
путем занижения объема предоставляемых общественных благ и со­циальных расходов;

•     низкая собираемость налогов при высокой налоговой нагрузке свидетельствует об излишней фискальности налоговой системы;

•     несмотря на достаточно жесткие штрафные налоговые санк­ции, не снижаются масштабы массовых уклонений налогоплательщи­ков от уплаты налогов, сокрытия доходов и объектов от налогообложения;

•     действующая система налогового льготирования не дает долж­ного регулирующего эффекта в виде существенного роста инвестици­онной активности отечественных товаропроизводителей, заметного
улучшения инвестиционного климата в отраслях обрабатывающей промышленности и превращения малого бизнеса в стабильную и на­дежную опору рыночной экономики, без чего невозможен долговременный общий экономический рост в стране;

31

Рис..2. Взаимосвязь функций и роли налогов, основные направления их практической реализации