Налоги населения в Республике Казахстан: характеристика и пути совершенствования

Содержание

Введение

Глава 1. Налоги и организация налоговой системы…………………………….6

1.1.   Понятие налогов и их социально-экономическая сущность………………6

1.2.   Налоговая система РК. Виды налогов и их характеристика……………..17

1.3. Сущность   и    значение   местных     бюджетов.    Доходы     местных

бюджетов………………………………………………………………………...21

Глава 2. Анализ поступления налогов с населения в бюджет Акмолинской области за 2005-2006 г.г…………………………………………………………31

2.1 Анализ выполнения плана поступления налогов с населения в местный бюджет за 2005 – 2006 г.г……………………………………………………….31

2.1.   Анализ   поступления    налогов   с   населения   в    местный      бюджет

за 2005-2006 г.г…………………………………………………………………..38

2.2.   Анализ недоимки по налогам с населения за 2005 – 2006 г.г……………42

Глава 3.  Совершенствование налоговой системы Республики Казахстан ….50

3.1. Пути совершенствования системы налогообложения РК ……………….50

Заключение……………………………………………………………………….57

Список использованной литературы             

Приложения             

Введение

В последние годы в связи с переходом к рыночным отношениям происходят глубокие изменения в экономике РК. В значительной степени эти изменения обусловлены уточнением и сменой приоритетов, стимулов и факторов развития общества и страны происходит реструктуризация экономики. Число предприятий становятся реально самостоятельными, финансовые результаты и экономическая оправданность и эффективность все чаще выступают основными критериями при принятии управленческих решений в системах любого уровня.

Государственный бюджет - ведущее звено финансовой системы и основная финансовая категория. Бюджет объединяет основные финансовые категории (налоги, государственный кредит, государственные кредиты) в их действии: через бюджет осуществляются постоянная мобилизация ресурсов и их расходование. Ведущую роль в мобилизации средств в государственный бюджет играют налоги. В основном за их счет создается финансовая база для выполнения государством его функций и задач.

Налоги представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы; это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки. На современном этапе через налоги изымается до 40% доходов широких слоев населения. Повысился удельный вес налогов в ВНП и национальном доходе в среднем с 18 до 30 - 50%.

Современная налоговая система, представляющая собой совокупность налогов, действующих на территории Казахстана, характеризуется множественностью налогов, а именно прямых налогов и косвенных налогов. Налоговая политика влияет на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и централизации, платежеспособный спрос населения. Налоги активно используются для сглаживания экономического цикла т.е. регулирующая функция налогов связана с вмешательством государства через налоги в процесс

воспроизводства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов, и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство.

В работе налоговой политики необходимо использовать не только теоретические работы, но и определенные законы, имеющие практические значение таких авторов занимавшихся исследованием данной проблемы, как А. Смит, Д.Рикардо, А. Маршалл, А. А. Исаев, Д. Т. Черника и др.

Целью дипломной работы является раскрытие значения налогов и налоговой системы, а также доходов местных бюджетов.

Задачей дипломной работы является анализ начисления налогов, их уплата, а также роль налогов в доходах местного бюджета.

Объектом исследования данной работы является Налоговый комитет по Акмолинской области.

Тема данной дипломной работы «Налоги с населения, как источник доходов местных бюджетов» раскрывает суть налогообложения населения и систем учетов налога. Основным местом в системе налогообложения населения является налог на имущество физических лиц находящееся в собственности физических лиц: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи с учетом индексации цен по сроку и значимости по данным БТИ. Физические лица также выплачивают налог с имущества, переходящего им в порядке наследования или дарения. Граждане, владеющие различными видами автотранспорта, выплачивают налог, который не включается в налог на имущество. Органы местного самоуправления, в соответствии с Законодательством, действующим на данной территории, устанавливают местные налоги, включающие в себя государственную пошлину, взимаемую с исковых или иных заявлений и жалоб в судебные органы; за государственную регистрацию актов гражданского состояния; за выдачу документов уполномоченными органами и должностными лицами. Все виды налога с физических лип являются критерием благополучия и благосостояния населения, являясь зеркальным отражением материального   состояния   местного   бюджета.   Чем   богаче народ,  тем   больше налоговых отчислений в местный, а также в государственный бюджет. Налоги выражают реальные существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребителей и расходующиеся на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны, поддержания правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы (врачей, учителей, работников культуры, государственных учреждений).

Главная задача налогообложения состоит в обеспечении роста доли налоговых поступлений в ВВП, прежде всего за счет повышения собираемости налогов. Важное значение будет иметь Налоговый кодекс РК, который призван преодолеть негативные стороны в казахстанском налоговом законодательстве, обеспечить стимулирование роста производства, а также зафиксировать гарантии прав налогоплательщиков, регионов и государства.

Укрепление финансовой экономики местного бюджета довлеет от платежеспособности населения, т. е. своевременный учет и сбор налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; налог с владельцев автотранспортных средств и другие местные налоги.

Глава 1. Экономическая сущность налогов и организация налоговой системы

1.1.                Понятие налогов и их социально-экономическая сущность

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов, и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.

Юридическое определение налогов и сборов дано в Налоговом кодексе РК: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоги являются исходной категорией финансов.

Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

              Первый сущностный признак налога - императивность (предписание налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа). При невыполнении обязательства применяются соответствующие санкции. В этой связи вспомним об известном высказывании знаменитого американского просветителя и государственного деятеля Б. Франклина: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов».

Второй признак - смена собственника. Через налоги доля частной собственности     (в     денежной     форме)     становится     государственной     или               муниципальной, образуя бюджетный фонд.

Третий признак налогов - безвозвратность (налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику) и безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налоги никаких материальных, хозяйственных или иных прав). Этот признак отделяет налоги и сборы от пошлин.               Плательщик     последних    получает     права     на     осуществление     каких-либо хозяйственных операций (например, на ввоз или вывоз товаров через таможенную границу). Государственная пошлина взимается судебными учреждениями (с исковых заявлений имущественного и неимущественного характера, кассационных жалоб, за выдачу копий документов); органами государственного арбитража (с исковых заявлений, кассационных и апелляционных жалоб, заявлений о признании организаций и индивидуальных предпринимателей банкротами); нотариальными органами (за регистрацию граждан РК по месту их жительства); отделами виз и регистрации; органами загс и другими органами.

              Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период, налоговая льгота.

              Субъект налога (налогоплательщик) - юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который будет действительным носителем налога.

              Носитель налога - юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог собственного дохода. При этом носитель налога вносит последний субъекту налога, а не государству. Классический пример: субъектом налога является производитель или продавец товара, а носителем налога - покупатель товара.

Объект налога - доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом (это могут быть заработная плата, прибыль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и др.).

Налоговая база - денежная, физическая или иная характеристика объекта обложения.

Источник налога - доход субъекта налога, из которого вносится последний. Принципиально важно, что налог всегда только часть дохода и потому он всегда меньше дохода по величине. В ряде случаев источник может совпадать с объектом налога (например, налог на прибыль (доход) организаций).

Единица обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога; например, по подоходному налогу (в РК таковым является налог на доходы               физических  лиц)  в  качестве  единицы  обложения  выступает  тенге  дохода;   по земельному налогу - гектар, сотка.

Ставка налога - размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) либо в процентах. По своему содержанию выделяют ставки маржинальные (непосредственно указываются в нормативном акте о налоге); фактические (определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе); экономические (исчисляются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу).

              Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяются при обложении реальными налогами земельным, имущественным).

              Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

              Пропорциональные   ставки   устанавливаются   в   виде   единого   процента независимо от размера объекта налога; прогрессивные - в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества.

              Имеется два вида прогрессии - простая и сложная; при простой прогрессии ставка налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества; при сложной -  доход  делится  на  части,  для  каждой  из  которой устанавливается повышающаяся налоговая ставка. Причем при сложной ступенчатой шкале ставки устанавливаются для каждой последующей суммы ступени доходов (например, с дохода до 1000 денежных единиц ставка установлена в 10%, с 1001 до 2000 - 15% и в  этом  случае  налог увеличивается  в большей  степени, чем доход,  что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по мере увеличения дохода: в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и абсолютной сумме.

Недостатком прогрессивного налога является то, что он оказывает отрицательное воздействие на экономическую и трудовую деятельность: чем выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в располагаемых доходах субъектов обложения, но тем ниже эффективность экономики.

Регрессивные ставки понижаются по мере увеличения объекта обложения или наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта (например, при уменьшении фонда заработной платы: чем меньше этот фонд, тем больше налог, или чем больше фонд, тем меньше налог, тем самым поддерживается приемлемый уровень средней заработной платы). Регрессивная ставка применяется, например, в США при доходе, превышающем пороговый уровень благосостояния. Это связано с тем. что лица с таким доходом считаются богатыми и платят за такие блага, как медицинское, страховое и другое обслуживание, которые бедным предоставляются бесплатно.

В условиях рыночной экономики те или иные ставки и используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.

Оклад налога - сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.

Налоговый период - время, определяющее период исчислен i оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая    льгота    -    снижение    размера    налога. Могут применяться

разнообразные льготы: введение необлагаемого минимума (т.е. освобождение от налога   части   объекта):   понижение   ставок   налога;   уменьшение   оклада  налога; предоставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада налога) и др.

Важными для понимания налоговых отношений являются также следующие понятия.

              Налоговое право - совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве, порядок их взимания, связанный с возникновением, функционированием,   изменением   и   прекращением   налоговых   отношений.   В налоговом праве предусматриваются специальные нормы, устанавливающие по каждому налогу   элементы,  регламентирующие  порядок  исчисления,   взимания, отмены налога;  сроки уплаты; льготы;  ответственность плательщиков; порядок  обжалования действий налоговых органов.

              Налогообложение    -    это    определенная    совокупность экономических (финансовых)        и        организационно-правовых        отношений,        выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти.

Выделяют     три     основных     метода     расчета     и     взимания     налогов налогообложения):

•                          исчисление      фиксированной      надбавки      к      цене      реализации
(классические примеры - налог с оборота и налог с продаж);

•                          исчисление налога в твердых абсолютных суммах с единицы объекта;

•                          исчисление    налога    путем    умножения    процентной    ставки    на
налогооблагаемую базу (например, налог на прибыль (доход) организаций).

В   налогах   исторически   формировались   два   принципа   распределения налоговой нагрузки (налогового бремени):

1)                     принцип выгоды (полученных благ);

2)                     принцип «пожертвований» (платежеспособности

              В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать   от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых         правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог, дорожный налог и другие платежи, формировавшие бывший Дорожный фонд, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан. Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как борона, общественная безопасность, система образования, и других видов услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.

Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

              Использование     принципов     налогообложения получаемых              благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их  изменению по мере роста дохода.

Классические     принципы     рациональной     организации     налогов     были предложены еще А.Смитом. Они сводятся к следующему:

1.         налог   должен    взиматься   в    соответствии    с   доходом   каждого налогоплательщика (принцип справедливости);

2.              размер  налога  и  сроки  выплаты  должны  быть  заранее  и  точно
определены (принцип определенности);

3.              каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который
наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства);

4.              издержки взимания налогов должны быть минимальными   (принцип
экономии).

              Использование этих принципов устраняло произвол в  налогообложении, вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А.Смиту сделать заключение, «… что налоги для тех, кто их платит, не признак рабства, а признак свободы». В последующем развитии налогов формулировки принципов уточнялись, дополнялись и сводятся к следующим.

1.              Принципы справедливости в налогообложении рассматриваются в 2-х аспектах:

а.              достижение «горизонтального равенства», которое требует, чтобы все
доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и
тратятся, облагались единообразно на равных условиях;

б.              соблюдение     «вертикального     равенства»     перед     законом     по
обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и
находящихся в разных, с точки зрения соответствия социальным нормам в
данном   обществе,   ситуациях.   Это   означает,   что   обложение   доходов
физических лиц должно производиться с применением дифференцированных
ставок  по  прогрессивной  шкале   для   перераспределения  части  доходов
наиболее состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не
должны платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных.

2. Принцип простоты для налогоплательщика должны быть понятны  назначение и содержание налога, сфера применения и механизм действия, закон о налоге   должен   быть   не   громоздок   и   не   сложен.   При   определении   форм  налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои       доходы.       Предпочтительнее       использование       линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности плательщика.

3.        Определенность     налогов     -     непреложное     равенство     заранее установленных условий и требований, единообразие толкования и применения на всей территории страны и для всех хозяйствующих субъектов.

4.                      Минимум   налоговых   льгот.   Помимо   обоснованных   исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто.    Необходимо    избегать    произвольного    освобождения    от    налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Средства для
государственного   финансирования   социальной   политики,   здравоохранения   и развития   культуры   нельзя   получить   путем   манипуляции   ставками   налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп
налогоплательщиков.  Этот принцип  важен также  и  с  точки  зрения рыночной экономики.   Нет  рынка  без   настоящих   цен.   Произвольные   налоговые   льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.

5.                      Экономическая приемлемость - налоги не должны препятствовать улучшению   функционирования  экономики   и  росту   капиталовложений.   Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше не применять.

6.         Сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами - партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут  к  перетеку  доходов  в  бюджеты  стран,  экспортирующих капитал,  и отрицательно повлияют на бюджет страны-импортера капитала; высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных инвестиций в экономику страны.

              В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах в бюджет оговорены также такие принципы, как обязательность налогообложения то   исходит  из   определения   налога),   единство   налоговой   системы   (на  всей территории  государства  и   в   отношении   всех   налогоплательщиков),   гласность налогового законодательства.

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

Сущность налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с точки зрения категории финансов в целом налоги являются субкатегорией, поэтому относительно функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.

1. Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. Свое название она получила в Древнем Риме, где на рынках специальные сборщики ходили с большими   корзинами,   которые   назывались   «fiscus»,   куда   откладывали   часть товаров, продававшихся торговцами. Это был своего рода сбор за право торговли. Собранные товары переходили в собственность государства. По мере развития товарно - денежных отношений и производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

2.              Перераспределительная функция налогов в перераспределении части ходов различных хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия в перераспределительной функции определяются долей налогов в валовом продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода: эта доля составила 19,7% в 1997 г.. 16,6% в 1998 г., 17,4% в 1999 г., 22,6% в 2000 г.

3.              Третья функция налогов - регулирующая расширение экономической деятельности    государства.    Она   целенаправленно    воздействует    на   развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются  выбор  форм  налогов,  изменение  их  ставок,  способов  взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения.

Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения чрез централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм

              Экономической   заинтересованности   в   усилении   трудовой   активности.  Через налоговую  систему обеспечивается более эффективная и  надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.