Налоги с физических лиц

Тема: Налогообложение  физических лиц 
 
 

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Налоги с физических лиц как элемент налоговой системы…………………6

1.1. Экономическая  природа налогов с физических  лиц………………….6

1.2. История  развития и современное состояние налогообложения физических лиц в Российской Федерации………………………………..12

1.3. Зарубежная практика взимания налогов с физических лиц………...19

2. Анализ практики исчисления налога на доходы физических лиц, как основного налога с физических лиц, на примере ООО «Строй-синтез»…….27

2.1. Экономическая характеристика организации………………………..27

2.2.Порядок  формирования налоговой базы, исчисления  и уплаты НДФЛ………………………………………………………………….…….32

2.3. Анализ  предоставления вычетов по НДФЛ………………………….41

2.4. Роль налогов с физических лиц в формировании бюджета РФ…….49

3. Основные направления совершенствования налогообложения физических лиц………………………………………………………………………………...57

3.1. Приоритетные направления и проблемы развития налогов с физических лиц……………………………………………………………..57

3.2. Региональные различия в доходах населения России и социальное 
значение НДФЛ………………………………………………………….….64

3. 3. Введение отчетного периода для налоговых агентов: представление сведений об удержанных и уплаченных суммах НДФЛ……………...…72

Заключение………………………………………………………………………77

Список литературы……………………………………………………………...81

Приложение 

Введение 

     Актуальность  выбранной темы. Налоги – суть существования любого государства, одно из важнейших условий стабилизации финансовой системы. Именно поэтому налогам сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как именно через них государство сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

     Экономическая сущность налогов с населения  характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных и иных фондов.

     Налоги  служат средством индивидуальной связи  гражданина с федеральной властью  и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к  формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

     В последние годы число налогов и сборов с физических лиц стабилизировалось, всё более приобретая черты определенной логической завершенности, несмотря на то, что отдельные подвижки в уменьшении их количества все же продолжаются.

    Перспектива развития налогообложения физических лиц видится, прежде всего, в создании таких условий, при которых наблюдается снижение социальной напряженности в обществе с одной стороны, и повышение фискальных возможностей налогов для решения в дальнейшем тех же социальных обязательств с другой стороны.

     Степень разработанности  проблемы. В научных исследованиях, статьях периодической печати налогам с физических лиц уделяется достаточно большое внимание российскими учеными и экономистами. Этой тематике посвящены работы Майбурова И. А., Панскова В.Г., Романовского М.В. и Врублевской О.В., Черника Д. Г. и др. авторов.

     Особое  место среди научных работ  занимают исследования, посвященные  вопросам совершенствования налогообложения физических лиц, проблемам его развития в увязке с идеями справедливости налогообложения. Здесь можно выделить таких авторов, как Дрожжина И. А., Цуциев М. и др.

     Поскольку формирование эффективной системы  налогообложения, и физических лиц  в том числе, осуществляется через  налоговую политику, проводимую в  стране, целесообразно выделить проект Минфина «Основные направления налоговой политики в РФ на 2012 -2013 гг.»,  работы Горского И., Шубина Д.

     Цели  и задачи исследования. Целью работы является анализ современного состояния налогообложения физических лиц и разработка предложений по его совершенствованию.

     Достижение  поставленной цели потребовало решения  следующих задач:

• рассмотреть экономическую сущность налогов с населения;
• изучить исторический аспект становления налогообложения физических лиц;
• проанализировать зарубежный опыт налогообложения населения;
• провести углубленный анализ НДФЛ, как основного бюджетообразующего налога с физических лиц;
• провести анализ доли налогов с физических лиц, адинистрируемых ФНС, в формировании доходов бюджетов различных уровней;
• исследовать проблемные стороны налогов с физических лиц;
• разработать предложения по устранению данных недостатков.

      Объектом  исследования в части анализа исчисления налога на доходы физических лиц является ООО «Строй-синтез».

     Предметом исследования выступает механизм исчисления, уплаты и администрирования налога на доходы физических лиц, а также роль налогов с физических лиц в формировании бюджета.

     Теоретической базой исследования послужили труды ученых и экономистов по вопросам налогообложения и социальной защиты.

     Информационную  базу исследования составили законодательные и нормативно – правовые акты федеральных органов власти и акты Федеральной налоговой службы РФ.

     Основные  положения работы проиллюстрированы  таблицами, графиками, диаграммами, информационной базой которых явились статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой, Министерства финансов РФ, публикации  в периодических изданиях, информационные ресурсы сети Интернет.

     Практическая  значимость исследования определяется возможностью использования сделанных выводов и обобщений для выработки мероприятий по совершенствованию налоговой системы РФ.

     Структура работы определена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. 

      Первая  глава дипломной работы раскрывает теоретические аспекты налогов с физических лиц. В ней рассматриваются экономические основы налогов с физических лиц, история развития и современное состояние налогообложения физических лиц, зарубежная практика налогообложения и возможность ее использования в России.

    Вторая  глава посвящена анализу исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом на примере ООО «Строй-синтез», отдельный параграф посвящен анализу доли налогов с физических лиц в формировании бюджета РФ.

     В третьей главе раскрываются актуальные проблемы действующей системы налогообложения физических лиц, предлагаются пути ее совершенствования.

1. НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1. Экономическая природа  налогов с физических лиц 

    Налог как экономическая категория  выражает денежные отношения между  государством, с одной стороны, и  физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в  процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости  ВНП и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке.

    Субъективная  сторона налогов (их виды, уровень  ставок и т.п.) определяется внешней  средой, в которой функционируют  налоги. Особенно важное значение здесь  имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, традиции и т.д. Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Нормативное определение налога содержится в Налоговом кодексе РФ (ч.1, ст.8):

    «1. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    2. Под сбором понимается обязательный  взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий» [2, стр. 9].

    Налоговые отношения структурно входят в систему финансовых отношений, но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно налогам. Это обязательность, безвозмездность, безэквивалентность.

    Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают:  

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

    В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

    Изучение  налогов с физических лиц в  развитии представляет возможность  сделать выводы о том, что налогообложение  в различных странах базируется на сопоставимых принципах. Первый из них – обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй – обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан платить налоги, к сокрытию ими значительной части доходов. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности.

    Повышение налогов с населения увеличивает  доходы бюджета только на один налоговый  период, поскольку уже в следующем таком периоде база для их уплаты может резко сократиться. Снижение налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, всех налоговых поступлений [16 стр. 42].

    Налоги  с физических лиц можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

    Экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства.

    Финансовый  аспект – характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

    Политический  аспект – состоит в воспроизводстве  системы государственной власти, в согласовании интересов тех  или иных слоев общества.

    Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета.

    Налоги  служат средством индивидуальной связи  гражданина с федеральной властью  и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

    Экономическая сущность налогов с населения  выражается в их функциях: фискальной и регулирующей.

    В совокупности все функции налогов  предопределяют государственную налоговую  политику и ее влияние на экономическую  ситуацию в стране. Основная задача органов государственной власти – исходя из ситуации в стране, усиливать влияние одних и ослаблять влияние других функций.

    Налоги  с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:

• обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;
• регулирование уровня доходов населения и структуры личного потребления и сбережения граждан;
• стимулирование  наиболее рационального использования получаемых доходов;
• облегчение положения наименее защищенных категорий населения [19, стр. 45].

    Центральное место в системе налогообложения  физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

    Подоходное  налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

• данный налог является личным, т. е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
• подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения — всеобщности, равномерности и эффективности;
• налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения доходов бюджетов;
• основной способ взимания налога на доходы физических лиц - у источника его выплаты — является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

    Второй  по значению налог с населения  — налог на имущество физических лиц — играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество не только выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяют уменьшить имущественную дифференциацию населения, создают стимулы к накоплению богатства. Соотношение фискального и регулирующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправдано, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев частично «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество. О роли имущественных налогов говорит тот факт, что в отдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях составляет более 10% (Великобритания, Япония, США) [13, стр. 38-41].

    Согласно  действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность.

    Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином — физические лица. При этом следует помнить, что к физическим лицам относятся и предприниматели, работающие без образования юридического лица.

    Необходимо  отметить, что классификация налогов  по субъекту уплаты на сегодняшний  день носит условный характер. Это  определено с тем, что в связи  с бурным развитием малого бизнеса не столько в форме юридических лиц, сколько в форме физических лиц – индивидуальных предпринимателей, большую часть налогов, уплачиваемых физическими лицами, следует относить к смешанной группе, за исключением налога на доходы физических лиц и на имущество физических лиц, составляющих группу налогов с физических лиц (таблица 1).

    Таблица 1.

    Классификация налогов по субъекту уплаты.

    Из  данных таблицы 1 видно, что из 13 видов  налогов 6 уплачивают непосредственно  юридические лица, уплата 5-и возложена как на юридических, так и на физических лиц, и 2 – только физические лица.

    При этом акцизы на отдельные виды товаров  фактически (а не номинально как  другие косвенные налоги) уплачивают непосредственно потребители –  то есть физические лица.

    Правовое  регулирование порядка исчисления, уплаты и администрирования налогов с физических лиц осуществляется Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, и другими нормативно – правовыми актами федеральных органов власти и актами Федеральной налоговой службы РФ [9, стр. 10-84].

1.2. История развития  и современное  состояние налогообложения  физических лиц  в Российской Федерации 

    В России взимание налогов с граждан  имеет длительную историю, но общая  тенденция развития была нарушена продолжительным  периодом централизованного управления экономикой страны. После 1917г. доходы основных слоев населения были крайне низкими. Поэтому в определенные периоды строительства социализма даже самые высокие налоги с населения не имели определяющего значения для государственного бюджета. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджета, а подоходный налог — в пределах 6-8%. Но уже с начала 1990-х гг. в налоговой системе РФ по сумме поступлений налоги с граждан выходят на третье место (16,0% — в 2005 г.), уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Налоговой новацией данного периода стал Закон СССР от 23 апреля 1990г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Новый порядок обложения личных доходов предусматривал необлагаемый минимум в 100 руб./мес., который по непонятным причинам входил в базу налога, установление порога прогрессии на уровне 700 руб. и очень крутую прогрессию, согласно которой максимальная ставка достигала 60% для доходов, превышающих 3000 руб./мес. Этим налогом достаточно жестко стали облагаться и доходы от индивидуальной трудовой деятельности. Максимальная ставка в 60% здесь применялась к доходам, превышающим 500 руб./мес.

    Установление  необлагаемого минимума на этом уровне объясняется тем, что данный Закон готовился в 1988—1989 гг., когда менее 100 руб./мес. зарабатывало около 10% работающего населения. Средняя заработная плата по стране равнялась 220 руб./мес., а заработок более 500 руб. имело лишь 3,5% работающих.

    Включение минимума в налоговую базу приводило к тому, что минимум не облагался налогом, но при превышении его он не вычитался из базы. Соответственно, в промежутке от 100 до 150 руб. каждый рубль облагался по ставке 29%, с трехсотого рубля взималось уже только 17 коп. и т.д. до 700 руб. — порога прогрессии. Таким образом, в интервале доходов 100—700 руб. фактически действовала регрессия [23, стр. 124].

    7 декабря 1991 г. принимается Закон  «О подоходном налоге с физических  лиц», а 27 декабря 1991 г. – основополагающий  налоговый закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Они вводились в действие уже с 1 января следующего года. Таким образом, с 1 января 1992 года формируется новая налоговая система независимой России.

     В дальнейшем реформировании российской налоговой системы и налогообложения физических лиц в частности условно можно выделить три основных этапа.

     Первый  этап: 1992 – 1996 гг.

     Сформированная  трехуровневая система из ограниченного  количества федеральных, но неограниченного числа региональных и местных налогов и сборов изначально не могла быть совершенной. Отсутствие отечественного опыта и соответствующих научных разработок, низкая налоговая культура и ответственность плательщиков, слабость государственной власти и местного самоуправления предопределили невысокую эффективность функционирования этой системы на первом этапе. В полной мере ею не реализовывалась даже фискальная (не говоря уж об иных) функция налогообложения.

     В результате была сформирована внутренне  несбалансированная, инфляционно ориентированная система налогообложения Российской Федерации, что более отвечает политике максимальных налогов – «взять всё, что можно».

     Так, за период 1994—1996 гг. было предложено более  десяти проектов дальнейшего развития налоговой системы, тяготеющих либо к радикальному реформированию, либо к эволюционному ее совершенствованию.

     Второй  этап: 1997—2000 гг. Этот этап принято отсчитывать с обнародования 6 марта 1997 г. Послания Президента РФ Федеральному Собранию, определившего основные направления реформирования налоговой системы (рисунок 1).

     Рисунок 1. Основные направления второго  этапа реформирования.

     Именно  с этого момента реформирование налогов приобрело черты целенаправленных и обоснованных действий. В 1998 г. Правительство РФ, наконец, остановилось на проекте эволюционного совершенствования налоговой системы, предложенном Минфином, который и был положен в основу разработки Налогового кодекса (НК РФ), первая часть которого была введена в действие с 1 января 1999 г.

     Самым значимым результатом этого направления стал закрытый (исчерпывающий) перечень региональных и местных налогов, за рамки которого налоговая инициатива соответствующего уровня уже не могла выходить. Таким образом, субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления утратили возможность введения налогов или сборов сверх установленного Налоговым кодексом перечня.

     Другим  не менее важным направлением реформирования явилось снижение общего числа налогов и сборов. До 1996 г. в России перечень налоговых платежей составлял не менее 46 видов, существенно различаясь в разных регионах страны. С принятием первой части НК РФ количество налогов и сборов всех уровней сократилось практически на 20% и составило уже 35 налогов и сборов [20, стр. 46-59].

     Еще одним важным направлением реформирования явилось снижение налоговых ставок по основным бюджетообразующим налогам (таблица 2).

Таблица 2.

Изменение налоговых ставок по основным бюджетообразующим  налогам.

     По  данным таблицы видно, что существенному изменению подверглось обложение доходов граждан. Прогрессивное обложение подоходным налогом, когда его максимальная ставка составляла 40% с 1992 г., а затем 30% с 1996 г., было заменено в 1999 г. «плоской» шкалой налога на доходы физических лиц с основной ставкой всего лишь в 13% [22 стр. 96].

     Налоговый кодекс реализовал идею закона «прямого действия», сформировал единую законодательную  базу налогообложения, систематизировал нормы и положения, регулирующие этот процесс, приведя их в логически цельную систему.

     Третий  этап: 2001 г. – по настоящее  время. Суть данного этапа состоит в кодификации исчерпывающего перечня налогов и сборов современной России.