Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования. 5

Аннотация

Курсовая работа содержит 50 страниц, в том числе 28 источников, 2 приложения.

В данной курсовой работе изложены основные положения о налоговой  системы РФ и проблемах ее совершенствования. Рассмотрены работы отечественных  и зарубежных экономистов.

Все это позволяет раскрыть содержание налоговой системы РФ.

Содержание

Введение.......................................................................................................................5

1 Налоги: сущность, функции, классификация........................................................7

1.1 Экономическое содержание  налогов, их эволюция...........................................7

1.2 Функции налогов…………………………………………………………….....14

1.3 Классификация налогов……………………………………………………......18

2 Налоговая система РФ и ее особенности…………………………………….....21

2.1 Общая характеристика налоговой системы РФ……………………………....21

2.2 Анализ налоговых доходов  в доходах консолидированного  бюджета РФ за 2009 – 2011 гг. …………………………………………………………………...…30

2.3 Проблемы налоговой системы РФ…………………………………………….34

3 Пути совершенствования  налоговой системы РФ……………………………..38

3.1 Основные направления  налоговой политики РФ на среднесрочную  перспективу…………………………………………………………………………38

3.2 Меры повышения эффективности  налогового администрирования………..40

Заключение……………………………………………………………………….…46

Список использованных источников……………………………………………...47

Приложение А - Функции налогов………………………………………………..49

Приложение Б – Классификация налоговналоговой системы России................50

Введение

Налоговая система РФ является весьма актуальной темой для рассуждения, так как она  является важнейшим элементом рыночной экономики. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, установленными в законном порядке. Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В современном обществе налоги - это основной источник доходов  государства. Именно налоги лежат в  основе доходной части федерального, региональных и местных бюджетов любой развитой страны. Кроме фискальной функции налоги используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития.

Регулирующая функция  налогов не менее важна, чем задача наполнения бюджета. Специалисты прекрасно  понимают, что налоги не должны носить исключительно фискальный характер. Так, снижение налогов не должно быть благотворительной по отношению  к кому-то акцией, а служить мерой, направленной на расширение налоговой  базы с целью улучшения общих  финансовых результатов национального  хозяйства. Менее очевидно, что снижение налогов – не всегда благо. При  определенных условиях эта мера может  нанести немалый ущерб экономике, а, следовательно, всему обществу.

При создании или реформировании налоговой системы главный предмет  работы – не снижение (или повышение) налогов, а их гармонизация. Налоговая  система должна оптимально соответствовать  уровню экономического развития страны.

Налоговая система в Российской Федерации начала создаваться в 1991 году, когда в декабре был  принят пакет законопроектов о налоговой  системе. Среди них закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. Эти законы установили перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, поступающих в бюджетную систему России, определили категории налогоплательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. К настоящему времени в некоторые из этих законов внесены изменения и дополнения, некоторые из них утратили силу в связи с введением в действие налогового кодекса Российской Федерации.

Следует отметить, что в  основе доходов бюджета лежат, прежде всего, налоговые поступления.В последнее время наблюдается недостаток средств в государственном бюджете, что говорит о несовершенствовании налоговой системы и проводимой налоговой политике.

Исходя из вышесказанного можно сказать, что объектом моего исследования является налоговая система РоссийскойФедерации.

Предметом исследования являютсятакие институты финансового права, как налог, а так же система налогов и сборов в РФ.

Цель моей курсовой работы – раскрыть сущность налоговой системы  и определить основные проблемы ее совершенствования в современной  России. Для этого необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие, классификацию, роль налогов и их эволюцию, становление налоговой системы и различные точки зрения по ее совершенствованию.

Теоретической основой написания  курсовой работы послужили работы отечественных, зарубежных авторов, материалы из периодических изданий, интернет – ресурсы.

1 Налоги: сущность, функции, классификация

1. Экономическое содержание налогов

Определение понятия «налог»  тесно связано с категорией «государство». Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определенное время  у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики (базиса) и социально-политических отношений. С помощью налоговой системыможно судить о том, на какой ступени развития находится государство.

На каждом этапе развития общества понятие «налог» все  более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических  воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы  существования и методы управления обществом. Налоги выступают необходимым  звеном экономических отношений, и  в силу этого во всех экономических  теориях прошлого и настоящего времени  авторы обязательно рассматривают  проблемы налогообложения, стремятся  определить место налогов в экономической  системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они  сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения.[1]

Первый этап охватывает собою  Древний мир, когда понятия «налог»  еще не существовало. В классическом Древнем мире (Рим, Афины, Спарта) государство  представляло собой республику, что  буквально переводится как «общественное  дело», дело всех его граждан. Учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями в то время не существовало. Избранные государственные служащие финансировали исполнение своих  обязанностей из собственных средств, а в случае необходимости осуществления крупных работ обращались за помощью сограждан. Поскольку осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались с побежденных народов и с иноземцев и воспринимались как выражение зависимости. Взиманием налогов занимались так называемые мытари.

В средневековом обществе налоги все еще не могут быть отнесены к основным источникам доходов государства, для процесса их взимания характерны высокая степень добровольности и близость к понятию «жертва». Например, название наиболее распространенного в средневековье налога происходит в переводе с немецкого от слова «просьба». Отличительной чертой взимавшихся в те времена налогов была самостоятельность оценки возможностей налогоплательщика по внесению необходимой суммы в казну государства.

Уже на ранних этапах развития экономической мысли налог рассматривался как безэквивалентный платеж, т. е. лица, уплатившие его, не получали взамен от государства ни благ, ни особых прав. На данном этапе налог выступает  индивидуально безэквивалентным движением  денежных средств от индивидуума  к государству, причем сначала даже не собственно к государству, а, возможно, частному лицу, так как сборщики налогов, внеся определенную сумму  в казну, стремились к обеспечению  прибыльности своей деятельности.

Для государства XVI-начала XVII в. был характерен сословный уклад. В то время основной его формой была монархия, еще не располагавшая  регулярными налоговыми поступлениями  и покрывавшая расходы на содержание двора, судебных органов и государственной  администрации в основном за счет доходов от использовавшихся в финансовом отношении регалий и собственных  доменов. Доходы от этих источников не могли быть существенно увеличены в течение непродолжительного периода времени, а расходы государства росли более высокими темпами, чем его доходы, поэтому получил распространение принцип, в соответствии с которым при возникновении чрезвычайных потребностей властители обращались к целевым налоговым поступлениям. На данном этапе развития «налог» выступает как индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, предполагающее наличие определенной цели, а именно покрытия конкретных, объявленных обществу расходов государства.

В силу того что для существования  власти доходов от эксплуатации собственности  совершенно недостаточно, а самосознание населения уже настолько высоко, что простое изъятие необходимых  казне денег невозможно, возникают  теории, объясняющие и, более того, оправдывающие налогообложение. Эти  теории получили название индивидуалистических, а основывались они на идее невмешательства государства в экономику. Сначала определение налога и его обоснование дали так называемые теория обмена, а затем теория страхования, в соответствии с которыми индивидуум, уплачивая налог, либо приобретает определенные блага у государства (теория обмена), либо страхует себя от рисков, возникающих при владении чем-либо (теория страхования). В обоих случае налогоплательщик приобретает определенные выгоды. В основе этих теорий лежит представление о договорном происхождении государства. Таким образом, в рассматриваемый период налог является индивидуально безэквивалентным движением денежных средств от индивидуума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций.

В XVII–первой трети XIX в. в  экономических теориях господствовала идея о невмешательстве государства  в экономику: предполагалось, что  свободная конкуренция и рыночный механизм установления равновесия между  спросом и предложением обеспечивают экономическую эффективность.

Марксизм придал налогу не свойственный ему как экономической  категории классовый характер и  акцентировал взгляд на налоги как  на орудие классовой борьбы и эксплуатации трудящихся. Соответственно в экономической  литературе советского периода налоги рассматриваются как «дополнительная  форма эксплуатации трудящихся».[2]

Великая депрессия ознаменовала начало кризиса всей существовавшей системы целей и методов управления государством в условиях свободной  конкуренции и ограниченного  вмешательства в сферу предпринимательства. Соответственно появляется и новая  парадигма в развитии экономической  науки. Дж. М. Кейнс, автор «Общей теории занятости, процентов и денег», обосновал, в числе прочего, необходимость использования фискальной политики и, в частности, налогов для регулирования экономики. Впервые налог рассматривался не только как способ изъятия средств, необходимых государству для выполнения своих функций, но и указывалось на его роль в регулировании экономических отношений общества. Используя налоги, государство получает возможность изменения структуры производства, сдерживания или ускорения некоторых процессов, что может способствовать экономическому процветанию общества. Определение налога на данном этапе трактуется следующим образом: налог - это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. При этом налог должен взиматься с соблюдением принципов справедливости по отношению к плательщику и достижения большей эффективности взимания налогов. Налог также является эффективным рычагом воздействия государства на экономику.

В период с 1945 до середины 1970-х  гг. в капиталистическом мире произошли  события, которые вывели мировую  экономику и все ее проблемы на принципиально новый уровень. Научно-технический прогресс, глобализация экономики, соединение одновременно циклического, структурного, экологического, энергетического кризисов – все это привело к переосмыслению методов государственного воздействия на экономику. Формируется экономическая теория предложения, представители которой выступают за самостоятельную, не зависимую от денежной, бюджетную политику, обосновывая потенциал налогового регулирования экономики. Основным направлением реформы государственного регулирования экономики считается радикальная реформа системы налогообложения в сторону значительного улучшения предельных налоговых ставок.

На данном этапе практически  все экономисты разделяют положение  о необходимости налогообложения, проведены различия между налогом, сбором, пошлиной и иными платежам в бюджет, доказана возможность регулирования  экономики посредством налогов. Особую актуальность приобретает разрешение вопросов о том, каким должен быть уровень налоговых изъятий, чтобы  воздействие на экономические процессы в обществе осуществлялось с максимально возможным положительным эффектом.

Налог – это индивидуальное безэквивалентное движение денежных средств  от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны  власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого  для выполнения государством своих  функций. При этом налог должен взиматься  с соблюдением принципов справедливости по отношению к плательщику и  достижения большей эффективности  взимания налогов. Налог также является эффективным рычагом воздействия  государства на экономику, но для  положительного влияния налогообложения  на народное хозяйство необходимо установление оптимального предельного уровня налоговых  изъятий, индивидуальный для каждой страны.

Одновременно с развитием  теории экономики предложения в  послевоенный период в странах с  развитыми рыночными структурами  сформировалась новая наука –  экономика общественного сектора, представляющая иную, чем прежде, систему  взглядов на роли государства и налогов  в экономике, государственные финансы. Налоги рассматриваются в качестве формы, которую приобретают затраты  на производство разнообразных общественных благ, предоставляемых государством своим гражданам.

В результате определение  налога получает несколько иное звучание. В современных демократических государствах, в условиях когда органы власти все в большей степени подотчетны гражданам, усиливается акцент на принципе возвратности уплаченных обществом налогов, причем речь идет о «налоговой отдаче» даже для конкретного плательщика. Кроме того, принцип возвратности налогов предполагает более эффективное расходование правительством налоговых поступлений.

В результате мы получаем возможность  определить понятие «налог». Налог  – это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума  к государству, осуществляемое на основании  принуждения со стороны власти, имеющее  целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. При этом должны соблюдаться  принципы справедливости по отношению  к плательщику и достижения большей  эффективности взимания налогов. Налог  также является эффективным рычагом  воздействия государства на экономику, но для положительного влияния налогообложения  на народное хозяйство необходимо установление оптимального (предельного) уровня налоговых  изъятий, индивидуального для каждой страны.

Различные определения налога доказывают, что налога - эволюционирующая категория, содержание которой изменяется вслед за развитием породившего его государства. В любом случае конкретное содержание налога всегда определяется тремя факторами:

1) экономическим строем общества;

2) социальной политикой государства;

3) конкретными целями стратегии развития государства.

Налоги имеют свои отличительные  признаки. Первым признаком налога является императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает то, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств государство применяет заранее определенные санкции.

Второй отличительный  признак налога – смена формы  собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (корпорации) в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. Этот признак позволяет отличить их от сборов (целевой сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образовательных учреждений, курортный сбор).

Важный отличительный  признак налогов – безвозвратность  и безвозмездность, т. е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия  в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными  и нематериальными объектами, ни нрава какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак  выделяет пошлины из налогов.

В заключение приведем определение  налога, данное в части I Налогового кодекса РФ, в котором под налогом  понимается «обязательный индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».[1]

1.2 Функции налогов

Существует множество функций налогов. Мы рассмотрим четыре функции согласно И. А. Майбурову:

1. Фискальная функция является основной функцией налогов, отражая главное предназначение налогообложения – изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюджета с целью создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Фискальная функция присутствует во всех налогах в любой налоговой системе. Она была единственной на ранних периодах налогообложения, со временем ее значение не только не ослабло, но и продолжает в условиях развитых рыночных отношений возрастать. Усиление позиций государства в экономике, социальной, правоохранительной и других сферах ведет к объективному возрастанию государственных расходов, а, следовательно, и доли перераспределяемого посредством налогов общественного продукта. И. А. Майбуров отмечает, что в отдельных исторических промежутках действие фискальной функции ослабевало, но в более значительных временных периодах неизбежно сказывалось ее усиление. Считается, что все остальные функции налогов являются производными от фискальной.
2. Распределительная (социальная) функция выражает социально-экономическую сущность налога как особого инструмента распределительных отношений, обеспечивает решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования. Средством решения этих задач, позволяющим перераспределять общественный продукт между различными категориями населения с целью снижения социального неравенства и поддержания социальной стабильности в обществе, являются налоги и налоговая система, а именно:

- использование прогрессивной шкалы налогообложения личных доходов, т.е. определенной прогрессии в зависимости «большие доходы – большие налоги;

- повышение доли косвенного налогообложения, т.е. достижение большего обложения категорий лиц с большим объемом потребления;

- использование повышенных акцизов и пошлин на товары не первой необходимости, предметы роскоши;

- применение ориентированных льгот, необлагаемых минимумов, различных налоговых вычетов, освобождений от обложения, пониженных налоговых ставок;

- использование компенсационных и накопительных социальных платежей, бремя уплаты которых не возлагается на работника, а перекладывается на работодателя.

Распределительная функция  реализуется также через индивидуальную безвозмездность налогов. Наименее обеспеченные слои населения могут платить самый минимум налогов или вообще их не платить на законных основаниях, но при этом пользоваться значительным объемом услуг (образования, здравоохранения, социальной защиты), финансируемых государством за счет налоговых поступлений от организаций и более обеспеченных граждан. Таким образом, распределительная (социальная) функция не только обеспечивает регулирование фактической величины налоговой нагрузки исходя из уровней доходов различных слоев населения, но и позволяет компенсировать низкие доходы государственными трансфертами и услугами.

3. Контрольная функция налогов заключается в обеспечении государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, за источниками доходов, их легитимностью направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора экономики. Данная функция способствует повышению эффективности реализации других функций налогов, в первую очередь фискальной – через сопоставление налоговых доходов с финансовыми потребностями государства. Через эту функцию обеспечивается контроль над финансовыми потоками, определяется необходимость реформирования налоговой и бюджетной систем.
4. Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы (для предотвращения спада или стимулирование роста производства, научно-технического прогресса, регулирования спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения, объема инвестиций). Суть регулирующей функции состоит в том, чтобы посредством налогообложения воздействовать на поведение хозяйствующих субъектов, и на экономическое поведение граждан: их стремление к потреблению, сбережениям, инвестициям. Данная функция реализует не только экономические отношения в иерархической подчиненности (государство – налогоплательщик), но во многом и экономические отношения между налогоплательщиками.[3]

А.В. Брызгалин выделяет в регулирующей функции налогов три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция заключается  в формировании посредством налогообложения  определенных стимулов развития для  целевых категорий налогоплательщиков и видов деятельности. К целевым  категориям налогоплательщиков, как  правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организации, предприятия инвалидов  и др. К целевым видам деятельности, стимулирование развития которых традиционно  поддерживается государством, чаще всего  относятся сельское хозяйство, образование, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность. Стимулировать можно  не только развитие определенных предприятий и отраслей, но и отдельные территории, посредством установления на них льготного порядка налогообложения.

Дестимулирующая подфункция заключается в формировании посредством  налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных  экономических процессов. Налоги по своей сути дестимулируют развитие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить их распространение. Повышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение. Эта подфункция в определенной мере является отображением стимулирующей подфункции. Посредством увеличения доли косвенного налогообложения можно дестимулировать процессы потребления и стимулировать накопление, следовательно, инвестиции. А посредством высоких импортных пошлин можно дестимулировать потребление зарубежных товаров и стимулировать отечественное производство.

Воспроизводственная подфункция проявляется при ориентации отдельных  видов налогов для аккумулирования  средств на восстановление потребленных ресурсов. Характерным примером может  служить механизм амортизации основных средств, когда суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитываемыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Данная подфункция реализуется также в ресурсных налогах, платежи по которым связаны с объемом потребления общественных ресурсов: водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, сборах за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.[4]

Схема функций налоговприведена в приложении А.

3. Классификация налогов

Классификация налогов –  это обоснованное распределение  налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации лежит определенный признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, назначение налоговых платежей и т.д.[5]

1. Классификация по степени переложения, разделяющая налоги на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это  малопереложимые налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика.

Косвенные налоги – это  успешно переложимые налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг).

2. Классификация налогов по объекту обложения – классификация, согласно которой  можно разграничить налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные, монопольные), с использования ресурсов (рентные).

Налоги с имущества (имущественные) – это налоги, взимаемые с организаций  или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или  с операций по его продаже (покупке).

Налоги с дохода – это  налоги, взимаемые с организаций  или физических лиц при получении  ими дохода. Различают налоги с  дохода фактические, т.е взимаемые по фактически полученному доходу, и вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается государством, исходя из того, какой доход условно должен получить налогоплательщик, занимаясь данным видом деятельности.

Налоги с потребления  – это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые на индивидуальные, универсальные, монопольные. Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товара, например акцизы на отдельные виды товара, универсальными – все товары (работы, услуги), за исключением НДС (налог на добавленную стоимость), а монопольными – производство м реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства.

Налоги с использования  ресурсов (рентные) – это налоги, взимаемые в процессе использования  ресурсов окружающей природной среды.

3. Классификация налогов по субъекту обложения, где различают налоги, взимаемые с юридических лиц, физических и смешанные. Следует отметить, что теоретическая значимость этой классификации в последнее время существенно снизилась в связи с развитием малого бизнеса не столько в форме юридических лиц, сколько в форме физических лиц – индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.
4. Классификация налогов по способу обложения востребована практикой администрирования. Здесь разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада: «по декларации», «у источника», «по уведомлению». Наиболее распространенный способ определения налогового оклада «по декларации», т.е. сумме налога, объявляемого самим налогоплательщиком. Способ «у источника» закладывается в налогах, предусматривающих институт налоговых агентов, на которых возлагается обязанность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической выплаты. Способ «по уведомлению» закладывается в налогах с немобильными объектами обложения, когда государственными органами составляется полный реестр этих объектов, а налоговым органом производится исчисление и уведомление налогоплательщика.
5. Классификация налогов по назначению разграничивает их на абстрактные и целевые.