Налоговые правонарушения и способы защиты налогоплательщиком своих интересов

Налоговые правонарушения и способы защиты налогоплательщиком своих интересов 
 
Содержание: 
 
Введение……………………………………………………………………...…3 
 
Глава 1 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение..5

 
1.1 Сущность налоговых правонарушений, их формы и виды…………...…5 
 
1.2 Меры пресечения налоговых правонарушений…………………………..7 
 
1.3 Права и обязанности налогоплательщика……………………………….11 
 
Глава 2 Способы защиты интересов организации………………………….19

 
2.1 Общее понятие защиты прав  налогоплательщика……………………...19

 
2.2 Налоговое планирование как способ защиты организацией своих интересов………………………………………………………………………25 
 
2.3 Налоговые споры как способ защиты…………………………………...28

2.4 Защита интересов налогоплательщика на примере ООО «ОПТРЕЙД»…………………………………………………………………...31 
 
Глава 3 Налоговый контроль и ответственность…………………………....35 
 
3.1 Применение мер налогового контроля…………………………………..35

3.2 Статистика налоговых правонарушений за 2016 год по данным ИФНС №25………………………………………………………………………….…42 

3.3 Применение мер налогового  контроля к налогоплательщику – организации на примере ООО «ОПТРЕЙД»…………………………….….48

 
Заключение……………………………………………...……………………..51 
 
Список использованной литературы………………………………………...53

Введение 

Налоговое правонарушение - виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность. Признаки налогового правонарушения включают противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость.   
Актуальность моей работы главным образом обусловлена тем, что законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации изменяется и реформируется из года в год. Каждому налогоплательщику необходимо знать, какие его действия являются противоправными и могут повлечь за собой ответственность, могут ли они привести к взысканию штрафа, и если приведут, то каким будет размер штрафа и возможно ли уменьшить его, что при этом нужно учитывать и какие подтверждающие документы предоставить в налоговый орган.   
Кроме того, актуальность темы исследования обусловлена все сильнее обостряющейся проблемой наполнения бюджетов всех уровней.  
По статистике более шестидесяти процентов налогоплательщиков теми или иными способами незаконно уклоняются уплаты налогов или же скрывают реальные суммы доходов с целью уменьшения суммы налога. Эти данные говорят о несовершенстве налоговой системы России и несоблюдении налогоплательщиками законов.   
Также очень важной является тема защиты прав самих налогоплательщиков при их нарушении. Каждый налогоплательщик, будь то организация или физическое лило, должен знать о своих правах и, в случае, если они были нарушены, требовать их соблюдения в установленном законом порядке.   
Целями моей дипломной работы являются:   
- выявление конкретных случаев нарушения налогового законодательства налогоплательщиками по данным ИФНС № 25, изучение всей ситуации, мер пресечения, примененных к налогоплательщику, а также случаев повторного нарушения налогового законодательства;   
- изучение прав налогоплательщика, выявление случаев их нарушения и изучение действий налогоплательщика для защиты своих прав.  
Для достижения целей, поставленных в моей дипломной работе, необходимо решить следующие задачи:   
- изучить статистику налоговых правонарушений;   
- исследовать случаи нарушения законодательства о налогах и сборах в РФ, меры пресечения подобных деяний;   
- изучить права налогоплательщика и случаи их нарушения;   
- изучить основные способы защиты налогоплательщиком своих интересов.  
В ходе выполнения моей дипломной работы мной было проведено изучение структуры работы ИФНС России № 25 по г. Москве. Помимо изучения общей структуры работы налоговой службы были досконально изучены конкретные примеры нарушений налогового законодательства налогоплательщиками – организациями, взятые из практики работы отдела камеральных налоговых проверок № 4. Исходя из этих данных и будут сделаны выводы, предложены решения некоторых проблем и написана моя дипломная работа. 

Глава 1 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

 
1.1 Сущность налоговых правонарушений, их формы и виды 
Налоговое правонарушение – умышленное, виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность. Признаками налогового правонарушения являются наказуемость, противоправность, виновность, реальность, вредность.

Наказуемость – возможность принудительного применения установленного в законном порядке наказания  за действие, совершенное виновным лицом;

Противоправность – характер действия, направленного на причинение вреда кому или чему-либо, тем или иным способом, совершенного умышленно или по неосторожности, влекущего за собой наказание в соответствии с законом;

Виновность – факт наличия вины за то или иное действие или бездействие, влекущий за собой наказание в соответствии с законом;

Реальность – доказанность и документальное либо вещественное подтверждение совершения противоправного действия, влекущего за собой наказание в соответствии с законом;

Вредность – причинение реального материального, физического либо морального вреда субъекту, по отношению к которому было совершено деяние.

Большая часть налоговых правонарушений совершается по нескольким простым причинам, среди которых:

- Желание налогоплательщика уменьшить налоговую базу и снизить конечную сумму налога;

- Попытки вовсе уйти от уплаты налога;

- Незнание налогового законодательства, ведущее к неверному расчету налоговой базы и конечной суммы налога. 

Полный список нарушений, связанных с уплатой налогов, приведен в шестнадцатой главе налогового кодекса Российской Федерации (приложение А)

Мне хотелось бы подробно рассмотреть содержание некоторых статей налогового кодекса и причины их нарушения, а именно:   
Статью 119. Непредставление налоговой декларации. В этой статье говорится о взыскании штрафа за непредставление декларации налогоплательщиком в расположенный по месту учета налоговый орган или нарушение сроков подачи этой декларации. Такое нарушение может являться следствием нескольких причин, среди которых безответственное отношение налогоплательщика к исполнению своих обязанностей, беспорядок и отсутствие организованного ведения учета на предприятии, влекущее за собой нарушение сроков представления документов или же желание налогоплательщика обмануть налоговый орган, не предоставив никаких данных о совершенных операциях и доходах, полученных от этих операций. 
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога. В данной статье рассматриваются некоторые аспекты неполной уплаты начисленного налога, суммы штрафов и взысканий в случае полной или частичной неуплаты. Причиной неуплаты налога или уплаты лишь его части может являться как банальное нежелание плательщика отдавать государству часть прибыли, полученной от деятельности, облагаемой налогом, так и неверный, некорректный расчет налоговой базы, неверное применение вычетов, предусмотренных налоговым кодексом, неправильное заполнение налоговой декларации. Для обоих случаев предусмотрены отдельные штрафы или иные меры пресечения.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Среди прочих, налогоплательщик должен предоставлять счета-фактуры, договоры с поставщиками и подрядчиками и иные платежные документы, подтверждающие его доходы и расходы в отчетном периоде. Непредставление таких документов может быть следствием нежелания налогоплательщика демонстрировать реальные суммы своих доходов. Оно говорит о стремлении утаить какие-либо аспекты деятельности, о которых, по мнению налогоплательщика, не стоит знать налоговым органам или иным государственным службам. 
Налоговый кодекс выделяет две основные формы нарушений налогового законодательства:  
- Нарушение, совершенное умышленно. К этой категории относятся те случаи, когда плательщик осознавал незаконность своих действий, их последствия и преследовал корыстные цели, намеренно искажая или утаивая данные о доходах и расходах предприятия;  
- Нарушения, совершенные по неосторожности. К ним относятся случаи непреднамеренного искажения, непредставления или несвоевременного представления данных в налоговый орган. В данном случае плательщик хоть и должен был, но не осознавал противоправность своих действий. Поэтому за подобные нарушения также предусмотрено наказание, хоть и более мягкое.

В статье 110 пятнадцатой главы Налогового кодекса более четко сформулировано определение умышленного и непреднамеренного нарушения.

1.2 Меры пресечения налоговых  правонарушений  
Любое правонарушение, совершенное умышленно или по неосторожности, должно быть наказано в соответствии с законом и в той мере, которая предусмотрена соответствующим законодательным актом. К сожалению, не за все правонарушения лица, их совершившие, получают соответствующее наказание. И далеко не все правонарушения удается выявить. Виной тому огромный поток налогоплательщиков, проходящий через налоговые инспекции и не меньший поток тех или иных правонарушений, ими совершаемых. Из года в год количество последних растет, несмотря на ужесточение мер наказания, применяемых к несознательным налогоплательщикам.

К сожалению, несмотря на ужесточение мер наказания, применяемых в случае нарушения налогового законодательства, количество правонарушений растет из года в год. Статистика показывает, что за последние 5 лет количество правонарушений, связанных с уплатой налогов, продолжает расти. Это можно увидеть на графике №1, приведенном ниже  

В налоговой системе Российской Федерации для каждого правонарушения, совершенного плательщиком, будь то юридическое или физическое лицо, предусмотрен отдельный штраф, зависящий от размеров неуплаченной суммы налога или сбора, сроков, которые были нарушены налогоплательщиком или иных показателей тяжести нарушения, совершенного умышленно или по незнанию. Основные правонарушения, за которые в российском законодательстве предусмотрено наказание, приведены ниже, в таблице 1.

Таблица 1

Исходя из данных, представленных в таблице 1 и приложении А можно сделать вывод, что налоговое законодательство Российской Федерации пусть и имеет некоторые недочеты, но выполняет одну из основных своих функций, имеет достаточно сложную и хорошо проработанную структуру и способно выполнять роль полноценной и неотъемлимой части государственного строя.

1.3 Права и обязанности налогоплательщика

Налогоплательщиком может быть физическое или юридическое лицо, получающее доход или проводящие другие операции, облагаемые налогом в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Налогоплательщик обязан уплачивать налог и предоставлять все необходимые сведения и документы, которые требует налоговый орган.

Любой налогоплательщик, будь то организация или физическое лицо, имеет как права, так и обязанности, предусмотренные налоговым кодексом и другими актами.

Основными правами налогоплательщика являются:

- По месту учета в налоговом  органе налогоплательщик может  бесплатно получить нужные ему  налоговые декларации, а также  все необходимые комментарии  и указания по их заполнению. Это необходимо для облегчения коммуникации между налогоплательщиком и налоговым органом, упрощения работы обеих сторон налоговых отношений и правильного заполнения декларации;

- Получать информацию о всех налогах и сборах, налоговых вычетах и изменениях в налоговом законодательстве. Налоговый орган обязан предоставлять налогоплательщику актуальную информацию об изменениях в налоговом законодательстве для того, чтобы избежать нарушений в расчёте налоговой базы и суммы налога, заполнении декларации и начислении налога;

- Налогоплательщик имеет право  использовать налоговые льготы  и применять налоговые вычеты, предусмотренные налоговым кодексом и необходимые в его случае по отношению к налогу, который он уплачивает. Некоторые плательщики пренебрегают этим правом и стоит заметить, что делают они это напрасно, ведь применение налоговых вычетов по каждому конкретному налогу – действенный и легальный способ существенно сократить расходы на уплату налогов в бюджет Российской Федерации;

- Представлять в налоговый орган  пояснения к исчислению налоговой базы и суммы налога, если это необходимо. Это может помочь прояснить спорные ситуации в случае, если в первый раз налогоплательщик представил неполные или некорректные сведения, допустил ошибку в расчете суммы налога или заполнении каких-либо документов. А так же представление пояснений в налоговый орган может снизить риск ошибок в работе самой налоговой инспекции и не допустить неверного начисления налога;

- Проводить возврат излишне  уплаченных сумм налогов, штрафов, пеней и т.д. Налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган с требованием вернуть ему излишне уплаченную в предыдущих отчетных периодах сумму налога, подкрепив свое требование всеми необходимыми документами. Для того, чтобы вернуть свои средства, налогоплательщик должен подать соответствующую форму заявления в налоговый орган и доказать, что действительно уплатил излишнюю сумму. Деньги могут быть возвращены налогоплательщику или зачислены в счет следующего налогового периода;

- Требовать соблюдения законов  от представителей налогового органа. Служащие налоговой инспекции должны соблюдать законодательства и действовать четко и правильно, соблюдая инструкции. В противном случае налогоплательщик имеет право обжаловать действия сотрудника в вышестоящей инстанции. Если налогоплательщик был свидетелем или жертвой некомпетентного поведения сотрудника налогового органа, имеет неоспоримые доказательства и желает наказать виновного, то он может подать жалобу в вышестоящие органы власти;

- Налогоплательщик имеет права  не выполнять требования налогового органа, если те являются неправомерными, не относятся напрямую к деятельности налогового органа или идут вразрез с действующими законодательными актами. В таком случае налогоплательщик должен сообщить представителю налогового органа, что требования, предъявленные к налогоплательщику, являются неправомерными и уведомить об отказе выполнять их. Также плательщик может сообщить о подобном инциденте в вышестоящие инстанции;

- Налогоплательщик имеет право на сохранение налоговой тайны. Налоговый орган не имеет права разглашать какую-либо информацию о налогоплательщике третьим лицам, если иное не предусмотрено законодательством. Налогоплательщик может быть спокоен за сохранность своих личных данных, так как налоговый орган не имеет права предавать их огласке.

Для наглядности ниже я привожу схему 1, на которой более подробно разобраны основные права налогоплательщика, оговоренные в Налоговом кодексе Российской Федерации и иных законодательных актах:

 
Схема 1

О своих правах полезно знать любому налогоплательщику, так как это может существенно упростить процедуру обращения в налоговый орган, прояснить многие вопросы, касающиеся уплаты налогов, а также помочь избежать ошибок в документах.

Налогоплательщики имеют как определенные права, так и обязанности, которые также регламентированы законодательными актами и призваны защитить интересы обоих сторон налоговых взаимоотношений. Налогоплательщик обязан соблюдать ряд правил и следовать указаниям, содержащимся в законодательных актах. Среди них стоит выделить:

- Уплата законно установленных налогов является главной обязанностью любого налогоплательщика. Плательщик обязан верно рассчитать сумму налога, подлежащую уплате, подать декларацию в налоговый орган и уплатить указанную сумму в установленный срок;

- Ведение учета доходов и  расходов является не менее  важной обязанностью налогоплательщика. Учет необходимо вести в установленном  в соответствии с законом порядке. Правильное ведение учета необходимо и самому налогоплательщику, так как это может существенно облегчить работу предприятия, структурировать документооборот. Также ведение учета может значительно облегчать планирование рисков и доходов будущих периодов, способствовать правильному функционированию всего предприятия;

- Плательщик обязан представлять в налоговый орган заполненные декларации в установленные отчетные периоды. Это нужно для того, чтобы налоговый орган мог правильно и своевременно начислить налог, указать плательщику на недочеты и ошибки в заполнении декларации, потребовать у налогоплательщика дополнительные документы, подтверждающие совершение всех операций в отчетном периоде. Налоговые декларации – один из главных документов в работе налоговой инспекции, так как они обобщают всю информацию о деятельности плательщика, просты и удобны в использовании. Налоговая декларация – главный инструмент коммуникации между налогоплательщиком и налоговым органом;

- Применение контрольно-кассовой  техники или же бланков строгой  отчетности также входит в  обязанности налогоплательщика-организации. Подобные меры позволяют контролировать товарооборот, выручку, облегчают ведение учета расходов и доходов. Фискальные кассовые документы также могут быть представлены в налоговый орган в качестве подтверждения произведенных доходов и расходов организации. Каждая единица контрольно-кассовой техники имеет свой уникальный серийный номер, что позволяет снизить риск подмены и подделки документов. Не имея кассового аппарата или же бланков строгой отчетности большинство предприятий мало того, что не имеет права, но и банально не может нормально функционировать;

- Обо всех подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, плательщик должен сообщить в налоговый орган не позднее, чем через месяц после их создания. К подразделениям в данном случае не относятся филиалы и представительства, созданные налогоплательщиком на территории РФ. О любых изменениях сведений об  обособленном подразделении необходимо сообщить в налоговую не позднее, чем через три для после изменения. Также налогоплательщик обязан сообщать о закрытии подразделений в вышеуказанные сроки. Это необходимо самому плательщику не меньше, чем представителям налоговых органов, так как от своевременной передачи данных зависит не только скорость их обработки, но и правильность начисления налога;

- Обеспечивать сохранность всей, как бухгалтерской, так и налоговой, отчетности. Отчетность за предыдущие кварталы может быть истребована налоговым органом или некоторыми другими органами государственной власти для уточнения тех или иных сведений о налогоплательщике. Сроки хранения отчетности строго регламентированы. Для бухгалтерской такой срок составляет 5 лет, а для налоговой – 4 года. По истечении этого срока налогоплательщик может утилизировать документы на бумажных носителях и удалить данные, хранящиеся в электронном виде, если сочтет нужным.

На схеме 2, приведенной ниже, можно более наглядно ознакомиться с основными правами налогоплательщика

 
Схема 2

Налоговое законодательство, как мы уже выяснили, может работать в обе стороны, защищая интересы тех, чьи права были ущемлены. Законодательство является мощнейшим инструментом регулирования отношений плательщика и налогового органа, уравновешивая их права и обязанности и стабилизируя работу всей налоговой системы Российской Федерации.

Любому налогоплательщику не просто полезно, а необходимо знать о своих правах и обязанностях, ведь осведомленность – важнейший инструмент в борьбе с неправомерными действиями, нарушением законодательства обеими сторонами налоговых отношений и ущемлением интересов одной из сторон. Налогоплательщик должен уметь правильно и в соответствии с законом отстаивать свои права и защищать свои интересы. О защите интересов налогоплательщика более подробно будет сказано во второй главе моей дипломной работы.

Глава 2 Способы защиты интересов организации.

 
2.1 Общее понятие защиты прав  налогоплательщика.

Любой налогоплательщик должен задумываться о защите своих прав, ведь к сожалению это не редкость в современном обществе. Причиной нарушения прав плательщика могут стать совершенно разные обстоятельства, такие как:

- Некомпетентность уполномоченного  лица, работающего с налогоплательщиком. В данном случае последствия  могут быть самыми разными, но  в любом случае неприятными  для самого плательщика. Избежать подобных ситуаций может помочь знание законодательства, внимательное отношение к работе уполномоченного лица и контроль за правильностью исполнения им своих должностных обязанностей. Также налогоплательщик может подать жалобу в вышестоящие инстанции, четко изложив суть своей претензии и указав на ошибки и нарушения, допущенные в работе инспектора;

- Неосведомленность самого налогоплательщика о некоторых аспектах процедуры налогообложения. Такие случаи, к сожалению, не редкость, ведь налоговое законодательство довольно часто меняется и не каждый успевает уследить за всеми изменениями, произошедшими в последнее время. В таком случае последствия обычно не бывают слишком серьезными, но все же стоит лишний раз уточнять информацию об изменениях действующих законов. Налоговый орган, как было сказано выше, обязан предоставлять эту информацию при запросе ее плательщиком;

- Ошибки, допущенные в работе  самого налогового органа. Человеческий  фактор был и остается огромной, но неизбежной проблемой практически во всех отраслях человеческой  деятельности. Невозможно предугадать, где, когда и какая именно ошибка будет совершена. Как правило, большинство таких ошибок будет исправлено налоговым органов в ходе работы, но некоторые из них могут быть пропущены и пагубно сказаться на плательщике. В этом случае у последнего есть полное право обжаловать действия и решения налогового органа и потребовать пересмотрения вынесенного им решения.

В случае несогласия с решением налогового органа, неправомерных действий работника или иных причин, по которым налогоплательщик считает необходимым отстаивать свою правоту, он может направить жалобу в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу или же в суд, при отсутствии действий со стороны налогового органа.

На диаграмме 1 Приведена статистика обращений налогоплательщиков в налоговый орган по обжалованию различных вопросов за 2016 г. по г. Москве

Диаграмма 1. «Обращения налогоплательщиков по вопросам обжалования за 2016 г. по г. Москве»

Диаграмма 1

Как видно из диаграммы 1, большая часть жалоб поступает в связи с неправомерными действиями налоговых органов и их должностных лиц. В некоторых случаях такие жалобы могут являться правильным и правомерным действием налогоплательщика, имеющем своей конечной целью восстановление справедливости, вынесение верного решения и правильное проведение процедуры налогообложения. Но многие жалобы несут явно ложный характер. Их основной целью является попытка налогоплательщика уйти от ответственности путем обжалования правомерного решения налогового органа. Такие жалобы чаще всего отклоняются после проведения тщательной проверки работы налогового органа и решение, ранее обжалованное плательщиком, вступает в силу.

На диаграмме 2 можно увидеть соотношение жалоб, имеющих обоснование и принятых к рассмотрению и необоснованных, не несущих никакого реального подкрепления

Диаграмма 2 «Соотношение жалоб налогоплательщиков, имеющих реальные основания и необоснованных жалоб»

Диаграмма 2

Как можно понять из диаграммы 2, почти 30% жалоб плательщиков являются неправомерными и отклоняются, не находя должного подтверждения. Остальные 70% рассматриваются в законном порядке, по ним проводятся соответствующие проверки и мероприятия, в результате которых налоговый орган выносит окончательное решение касательно конкретного случая. Как правило, такое решение удовлетворяет налогоплательщика, так как решение выносится в его пользу и права остаются соблюдены. Если же решение не удовлетворило плательщика налога, то он может обжаловать его  в судебном порядке, предоставив все необходимые подтверждающие документы. Суд пересматривает решение налогового органа и в некоторых случаях принимает решение в пользу плательщика. Но стоит понимать, что судебный процесс – крайне долгое и трудоемкое дело, которое, к тому же, не всегда приносит свои плоды. Решение суда может быть не в пользу налогоплательщика, но судебные расходы и потраченное время никто не вернет. Стоит помнить, что прежде, чем обращаться в суд, нужно правильно и грамотно составить жалобу в налоговый орган.

К жалобам выдвигаются некоторые требования, которые необходимо учитывать при обращении в налоговый орган. Жалоба, направленная в налоговый орган, в обязательном порядке должна содержать:

- Наименование вышестоящего органа, в который направлена жалоба  либо ФИО лица, на имя которого  направлена жалоба, а также адрес  получателя;

Примеры заполнения и составления жалобы можно увидеть в приложении Б к моей дипломной работе.

К правильному составлению жалобы налогоплательщику стоит отнестись внимательно, так как многие жалобы отклоняются именно из-за неверного заполнения и составления. Ниже, в диаграмме 3 можно увидеть, какой процент жалоб отклоняется налоговым органом.

Процент отклоненных жалоб

Диаграмма 3

Как видно из диаграммы 3, более пятидесяти процентов всех жалоб плательщиков отклоняются по тем или иным причинам. Из этих данных можно сделать вывод, что налогоплательщики, оспаривающие решения налогового органа, недостаточно осведомлены о процедуре составления жалобы и форме, в которой она должна предоставляться. Одной из причин данной неосведомленности может являться банальное непонимание и нежелание налогоплательщика вникнуть в структуру и суть налогового законодательства Российской Федерации и иных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации. Бесспорно, на первый взгляд сама идея тщательного изучения налогового законодательства может показаться нереальной рядовому гражданину, но в наше время это скорее необходимость, нежели прихоть.  
Большинство причин, по которым отклоняются жалобы плательщиков, если вдуматься, банальны и основываются на одних и тех же ошибках. Но процент их огромен, что не может не огорчать.

На диаграмме 4 можно подробнее разобрать причины, по которым чаще всего отклоняются жалобы 

Основные причины отклонения жалоб налогоплательщиков

Диаграмма 4

Как видно из диаграммы 4, большинство жалоб плательщиков отклоняются из-за неверного заполнения и составления, а также из-за отсутствия факта нарушения прав налогоплательщика. Причинами этому могут стать несколько факторов, таких как : 

- Незнание основных правил заполнения  и составления документа, недостаточная  осведомленность плательщика в  этом вопросе. Это одна из самых распространенных причин отклонения жалоб, а также других документов. Неверное составление может стать огромной проблемой и существенно осложнить процесс всего документооборота и конкретных операций, необходимых для правильного функционирования предприятия;