ПЛАН

    дипломной работы

    на  тему: “Налоговые преступления”. 

    ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..…..4

    ГЛАВА 1.  ОБЩАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ………….8

       § 1.  Развитие налогового законодательства в России.

       § 2.  Характеристика налоговой системы в Российской Федерации.

    ГЛАВА 2.  ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ  ПРЕСТУПЛЕНИЙ…………….25

       § 1.  Понятие налогового преступления.

       § 2.  Виды налоговых преступлений.

    ГЛАВА 3. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОГО  ЛИЦА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА ИЛИ            

                    СТРАХОВОГО ВЗНОСА В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ

                    ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ……………………………………………31

       § 1. Объект и предмет преступления.

       § 2. Объективная сторона преступления.

       § 3. Субъект преступления.

       § 4. Субъективная сторона преступления.

       § 5. Квалифицирующие признаки преступления.

       § 6. Ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.

    ГЛАВА 4. СОСТАВ УКЛОНЕНИЯ  ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ  ИЛИ СТРАХОВЫХ 

                    ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ

                    ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ С ОРГАНИЗАЦИИ…………………49

       § 1. Объект и предмет преступления.

       § 2. Объективная сторона преступления.

       § 3. Субъект преступления.

       § 4. Субъективная сторона преступления.

       § 5. Квалифицирующие признаки преступления.

       § 6. Ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………63

    СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………….…..66 

                                                                 ВВЕДЕНИЕ 

               Новый Уголовный кодекс Российской  Федерации 1996 г., вступивший в  действие 1 января 1997 г., впервые отдельную  главу посвятил преступлениям  в сфере экономической деятельности (гл. 22).

               Проблемы уголовной ответственности  за названные преступления, включая  налоговые, представляются наиболее  сложными как для ученых-юристов,  так и для правоприменителей.  В связи с этим тема, избранная  для написания настоящей дипломной работы, является актуальной и требует тщательной разработки.

               Основные причины и условия  налоговой преступности в значительной  степени отличаются от обще-уголовных.  Условно их совокупность можно  разделить на экономические, правовые и нравственно-психологические.

               Возникновение современной налоговой  преступности прежде всего определяется  изменениями в экономической  жизни страны, появлением рыночных  отношений. С ростом числа предприятий,  основывающихся на частной форме  собственности, возникло определенное противоречие между интересами государства и общества, с одной стороны, и новыми собственниками, с другой.

               В современных условиях налоги  являются главным источником  бюджетных доходов. Постоянное  увеличение расходов, вызванное различными объективными причинами, побуждает государство повышать уровень налогообложения. При этом налоговая политика практически не учитывает то обстоятельство, что подавляющее большинство отечественных предприятий используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособную продукцию как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий уплачивать возросшие налоги. Между тем достаточно часто и экономически благополучные предприятия, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, зачастую прибегают к уклонению от уплаты налогов.

               Основной причиной налоговой  преступности все же является нравственно-психологическое состояние отечественных налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией.

    Специальный опрос, проведенный среди руководителей крупных предприятий различных форм собственности, показал, что неэффективной отечественную систему налогообложения признают более 75% респондентов. Около 80% руководителей считают, что существующая налоговая система не способствует выходу из экономического кризиса и формированию рынка.

    Следует отметить, что негативное отношение  российских предпринимателей к налоговой  системе в немалой степени  объясняется недостаточным уровнем  их правовой культуры. Отсутствие должного правового воспитания в первую очередь определяется тем, что российская налоговая система в более или менее цивилизованном виде сформировалась лишь в конце 1991 г., тогда как в большинстве зарубежных стран институт налогообложения существует сотни лет. В этих странах лица, уклоняющиеся от уплаты налогов, осуждаются государством и обществом. Опрос же представителей различных категорий российских граждан показал, что 60% опрошенных не считают себя налогоплательщиками.¹

               Руководитель ФСНП России С.Н.  Алмазов в этой связи отмечал: “... основная моральная причина налоговой преступности заключается в качественном изменении

    состава налогоплательщиков при переходе к  рынку. Многие из них стали собственниками. Соответственно изменилось и отношение  к уплате налогов. Если раньше государству перечислялись государственные же средства, то теперь каждый отдает как бы “свое”. С одной стороны, это хорошо - хозяйственники считают каждый рубль и рачительно используют его, а с другой - наблюдается всплеск налоговой

    преступности. Подавляющая часть налогоплательщиков еще не прониклась сознанием того, что добровольная и полная уплата налогов “возвратится” к ним в виде повышения зарплаты, создания новых рабочих мест, решения социальных проблем”.²

               Определяющим фактором в нравственно - психологическом аспекте, безусловно, является корыстная мотивация. Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве своем характеризуются повышенным уровнем материальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости и т.п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей.

               Однако для объективности следует  отметить, что не все налоговые  преступления совершаются на  основе личной корыстной заинтересованности. Имели место факты, когда сокрытые от налогообложения средства использовались руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Здесь усматривается иная личная заинтересованность, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

               В настоящей работе предпринята  попытка проанализировать процесс  реформирования налогового законодательства  России, охарактеризовать ее налоговую  систему, а главное, исследовать  понятие налогового преступления  в его сравнении с налоговым правонарушением и элементы двух составов налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ 1996 г., с учетом изменений, внесенных Федеральным законом РФ от 25 июня 1998 года.

               Дипломная работа состоит из  Введения, Четырех глав, Заключения, в котором формулируются основные выводы, и Списка использованной литературы.

                  ГЛАВА 1.  ОБЩАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ 

                    § 1. Развитие налогового законодательства в России.

               Уголовное законодательство никогда не обходило вниманием проблему собираемости налогов в нашем государстве. Если обратиться к началу века, то можно увидеть, что в Уголовном уложении 1903 г. существовали ст. 327 и 328, которые устанавливали ответственность за “ помещение в заявлениях,  подаваемых в раскладочные по промысловому налогу присутствия, клонящихся к уменьшению сего налога или освобождению от него заведомо ложных сведений об оборотах и прибылях торговых или промышленных предприятий и за помещение в отчетах и балансах предприятий, обязанных публичной отчетностью или приравненных к сим последним, или в дополнительных сообщениях или разъяснениях по сим отчетам заведомо ложных сведений, клонящихся к уменьшению промыслового налога или освобождению от него”, совершенное членами правлений, ответственными аген-тами иностранных обществ, бухгалтерами и вообще лицами, подписавшими или скрепившими неверные отчеты, баланс или дополнительные к ним сведения или разъяснения.³ После Октябрьской революции 1917 г. в стране произошли коренные перемены во всех сферах жизни, в том числе и законодательстве. Однако проблема собираемости налогов была актуальна и в тот период. В связи с этим в УК РСФСР 1922 г. был включен ряд статей, направленных на укрепление налоговой дисцип-лины. Необходимо отметить, что налоговые преступления были помещены законо-дателем в раздел 2 “О преступлениях против порядка управления” Главы 1 “Госу-дарственные преступления”. К их числу  следует отнести преступления, предусмот-ренные в ст. 78 “Массовый отказ от внесения налогов денежных или натуральных или от выполнения  повинностей”, ст. 79 “Неплатеж отдельными гражданами в срок или отказ от платежа налогов, денежных или натуральных, от выполнения повинностей или производства работ, имеющих общегосударственное значение”, ст. 80 “Организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание о количествах подлежащих обложению или учету предметов и продуктов, в том числе и размеров посевной, луговой, огородной и лесной площади или количества скота, организованная сдача предметов, явно недоброкачественных”, ст. 84 “Изготовление, хранение с целью распространения и распространение литературных произведений, призывающих  к совершению налоговых преступлений”, ст. 86 “Отказ плательщика от допущения к осмотру квартиры или оценке имущества”, ст. 108 “Несвоевременное объявление плательщикам ставок налога и вручение окладного листа, сроков выполнения и порядка его сдачи” и некоторые другие.

               Если обратиться к статистике  тех лет, то видно , что доля  налоговых преступников была весьма велика. Так, в 1922 г. по РСФСР из общего числа 107704 осужденных за преступления против порядка управления 20572 человека были осуждены за уклонение от государственных повинностей и налогов, т. е. примерно 1/5 часть.⁴

               Однако уже в Уголовном кодексе 1926 г. указанные статьи были

      подвергнуты изменениям. Налоговые  преступления остались в Главе  1

      “Преступления государственные”, однако сам раздел стал называться 

    “Особо  опасные для Союза ССР опасные  преступления против порядка управления”.  Теперь статьи формулировались следующим образом: ст. 59-5 “Массовый отказ от внесения налогов, денежных или натуральных, или от выполнения повинностей”, ст. 60 “Неплатеж в установленный срок налогов или сборов по обязательному окладному страхованию, несмотря на наличие к тому возможности”, ст. 62 “Организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание о количествах подлежащих обложению или учету предметов”, ст. 63 “Сокрытие наследственного имущества или имущества, переходящего по актам дарения в целом или в части, а равно искусственное уменьшение стоимости имущества в целях обхода законов о наследовании и дарении, а также закона о налоге с наследств и с имуществ, переходящих по актам дарения”. Рост налоговых преступлений вызвал необходимость поиска эффективных средств для борьбы с ними. Так, например, в Ленинграде, на основании постановления Ленинградского губернского суда от 02. 04. 1927 г. была создана специальная камера народного суда но налоговым делам. Особая камера народного суда по налоговым делам была организована и в Москве при Мосфинотделе.

               Следующей крупной вехой в  уголовном законодательстве нашего  государства стал УК РСФСР  1960 г. Составы налоговых преступлений  были в него включены в 1986 г. и в 1992 г. В1986 г. Указом Президиума Верховного Совета РСФСР “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР” от 28 мая в УК РСФСР была введена ст. 162-1 “Уклонение от подачи декларации о доходах”.

               В 1992 г. были включены в УК сразу 2 статьи:

    - ст. 162-2 “Сокрытие доходов (прибыли)  или иных объектов налогообложения”  и

    - ст. 162-3 “Противодействие или неисполнение  требований налоговой службы  в целях сокрытия доходов (прибыли)  или неуплаты налогов”.

               Внесение новых составов преступлений было связано со становлением и развитием налогового права как подотрасли финансового права. В начале 90-х годов были созданы новые институты, задачей которых стало регулирование налоговых отношений. В январе 1990 г. было принято Постановление Совета Министров СССР № 76 “О государственной налоговой службе”, в июне 1993 года был издан Закон “О федеральных органах налоговой полиции”. В последующем выходили и другие нормативно-правовые акты, относящиеся к налоговой сфере.

                Принятие в 1998 г. первой части Налогового кодекса России  стало важнейшим историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. С введением этого законодательного документа, являющегося, по сути, Конституцией в налоговых правоотношениях, осуществлен системный и комплексный пересмотр всей системы налогообложения. Налоговый кодекс после принятия его в целом должен стать, и непременно станет, практически единым документом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчетов и уплаты предусмотренных в нем налогов.

               Необходимость налоговой реформы  в России к концу 90-х годов  обусловлена скоростью и масштабностью  перемен, происходящих в 

    экономической жизни страны. Поэтому изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым кодексом, направлены на решение

    следующих, что нужно подчеркнуть, задач:

         - построение справедливой, стабильной, понятной и единой в границах  Российской Федерации налоговой  системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

         - создание рациональной налоговой  системы, обеспечивающей сбалансированность  общегосударственных и частных  интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;

         - развитие налогового федерализма  при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов  закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

         - формирование единой налоговой  правовой базы, совершенствование  системы ответственности за налоговые  правонарушения и улучшение налогового  администрирования. 

               Вместе с тем важно отметить, что Налоговый кодекс России не ставит своей целью кардинального изменения действующей налоговой системы. Он предполагает ее эволюционное преобразование путем устранения выявленных в ходе функционирования недостатков и перекосов. Это означает, что должны быть сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, ресурсные и

    некоторые другие налоги), формирующие основу российской налоговой 

    системы. Указанные налоги апробированы как  в развитых, так и в развивающихся государствах, в различных экономических режимах, где они показали свою достаточно высокую эффективность. За годы экономических реформ к ним адаптировались и российские налогоплательщики.⁵

               С принятием первой части Налогового  кодекса  в налоговое законодательство России внесены принципиальные изменения.

               В отличие от налогового законодательства, введенного в 1991 г. и уточнявшегося  на протяжении многих лет, в  нескольких десятках законов  и подзаконных актов, в Налоговом  кодексе установлена четкая кодификация налогов, узаконена жесткая процедура их введения, отмены, утверждения ставок, предоставления льгот и преференций. В частности, по федеральным налогам и сборам порядок налогообложения, включая определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот и сборов, устанавливается самим Кодексом.

               Принятие Налогового кодекса  позволило существенным образом  систематизировать действовавшие  нормы и положения, регулирующие  процесс налогообложения, привести их в упорядоченную, единую, целостную и согласованную систему. В частности, устранены такие недостатки, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и недостаточность правовых гарантий для участников налоговых отношений. Как известно, до принятия Налогового кодекса кроме законодательных органов право издания актов, регулирующих налоговые

      отношения, имело правительство,  а также многочисленные федеральные, а также региональные органы исполнительной власти. К моменту принятия Налогового кодекса в стране действовало более тысячи нормативных документов по налогообложению, включая инструкции Госналогслужбы и Министерства финансов России.

               Налоговый кодекс практически полностью отменяет это огромное количество подзаконных актов. В очень большой степени он является законом прямого действия, что делает налоговое законодательство значительно более прозрачным и понятным. Кодекс не предусматривает издания ни инструкций, ни ведомственных писем, ни разъяснений и толкований налоговых и финансовых органов. Другое дело, что ведомства должны утвердить формы расчетов налогов и деклараций, установить порядок расчета показателей для правильного определения налогов. Именно Налоговый кодекс призван отрегулировать практически все проблемы, возникающие между налогоплательщиком и налоговыми органами, четко указать налогоплательщику “правила игры”, чтобы избежать произвола со стороны фискальных служб.

               В этих целях Налоговый кодекс предусматривает большое количество процессуальных моментов, которые должны вывести на качественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. В нем точно и недвусмысленно, в отличие от ранее действовавшего законодательства, регламентированы правила налоговых проверок, возможности применения “силовых” мер при неисполнении налогоплательщиком возложенных на него обязательств.⁶

               В существенной степени изменилась  процедура уплаты налогов. Налоговая инспекция сначала должна выставлять требования уплатить

    налог, а уже затем в законодательном  порядке применять финансовые и  административные санкции к неплательщикам. В Кодексе прописана процедура  проведения налоговых проверок, ограничены сроки их осуществления, а также  

    установлены жесткие ограничения на проведение повторных проверок

               Впервые за все существование  налоговой системы России установлен  четкий порядок изменения срока  исполнения налогового обязательства,  осуществляемый в виде отсрочек, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. Кодекс оговаривает платность за предоставленные отсрочки или рассрочки уплаты налогов, за исключением изменения налогового обязательства по отдельным основаниям, в том числе связанным с недофинансированием из бюджета или неоплатой государственного заказа. Предусматривается, что возврат излишне взысканных с налогоплательщика средств или излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении налоговым органом установленного срока возврата будет осуществляться с процентами в размере ставки рефинансирования Банка России.⁷

               Таким образом, принятие и введение  с 1 января 1999 г. первой части  Налогового кодекса  дает достаточно  твердую гарантию того, что каждый  из участников налоговых отношений будет знать, кто, когда и при каких обстоятельствах вправе или обязан предпринять те или иные действия и какова должна быть реакция на эти действия.

               Одновременно в результате принятия  Налогового кодекса снижается  общее количество налогов, действующих в Российской Федерации. Вместо

      более чем 100 действовавших к  моменту его принятия налогов,  сборов и иных обязательных  платежей установлены 28 видов  налогов и сборов. При этом  важно подчеркнуть, что перечень  налогов разного уровня стал исчерпывающим, т. е. ни один орган власти не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом. Это качественно изменит условия хозяйствования для предприятий, повысит их уверенность в устойчивости налоговой системы.⁸

              При этом для конкретного налогоплательщика количество уплачиваемых налогов значительно меньше, чем предусмотрено в Кодексе, поскольку в нем достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К таким налогам относятся, в частности, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья, налог на пользование

    недрами, лесной налог и ряд других, не говоря уже о налогах, уплачиваемых физическими лицами. В установленном  в Кодексе перечне налогов  содержатся и альтернативные виды налогов. В частности, добывающие предприятия получили возможность вместо акцизов на природный газ и нефть уплачивать по новым скважинам налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов, который возникает при достижении определенного уровня окупаемости затрат в добычу нефти и газа и прогрессивно возрастает по мере увеличения добычи. Одновременно с этим предусмотрена поэтапная, в течение 5 лет, отмена налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также

      дорожного налога, введенного Кодексом только на 2 года.

               Два имущественных налога (с населения  и предприятий) и земельный  налог решениями законодательных  органов субъектов федерации  постепенно будут заменяться  единым налогом - на недвижимость.

               Если рассматривать установленную Налоговым кодексом систему налогов с качественной стороны, то здесь также можно обнаружить достаточно много позитивных изменений. Упорядочение налогообложения в первую очередь направлено на отмену действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей, имеющих налоговый характер, которые нарушали единое экономическое пространство России и препятствовали свободному перемещению по ее территории товаров и услуг.

               Одновременно с этим осуществлена  унификация налогов и иных  обязательных платежей, в том числе и со схожей налоговой базой.

               Изменена структура налогов, направленная  на минимизацию налогов и сборов, имеющих целевую направленность.

               Налоговый кодекс предусматривает  также постепенную отмену налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также многочисленных “мелких” налогов и сборов, дающих незначительные поступления, но дорогих в администрировании.⁹

               В частности, отменяются действующие  налоги на реализацию горюче-смазочных материалов, приобретение автотранспортных средств, на операции с ценными бумагами, содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сборы на нужды образовательных

    учреждений, за использование наименований “Россия”, “Российская 

    Федерация”, целевых налогов на содержание милиции, благоустройство территории, региональных, зональных и местных налогов  и сборов на ввозимые (вывозимые) товары (при перемещении товаров по территории России) и др.

               При этом важно подчеркнуть  еще одну немаловажную особенность. С принятием Кодекса в прошлом должны остаться многие налоги, уплачиваемые из выручки вне зависимости от того, имеет ли налогоплательщик прибыль и способен

    ли  он платить налоги.

               Вместе с тем появились и  новые налоги, изменилось разделение налогов на федеральные и региональные. В частности, введен региональный налог на игорный бизнес, который заменит для предприятий, занимающихся этой деятельностью, налог с дохода.

               Вводится налог с продаж. Объектом  обложения данным налогом является объем реализации товаров, работ и услуг, реализуемых в розничной торговле и бытовом обслуживании населения за наличный расчет. Введение этого налога представляется достаточно спорным, поскольку он практически дублирует налог на добавленную стоимость, имея ту же налогооблагаемую базу. Это противоречит важнейшему принципу налогообложения, в соответствии с которым каждый налог должен иметь самостоятельный объект для налогообложения.¹⁰  Это, кстати, зафиксировано и в статье 38 Налогового кодекса России.