Организация налогового учета в предприятии и пути его совершенствования

АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Введение

В условиях перехода к  рыночной экономике кардинально  меняются функции государства, методы его воздействия на экономику: переход  от прямых к преимущественно косвенным  формам воздействия. Значительная роль в косвенных методах, в свою очередь,  принадлежит налоговой политике государства и налоговому регулированию, которые приобретают все более выраженный политический и социальный характер.  
           От  правильного и эффективного функционирования этих двух составляющих  зависит  решение  ряда проблем экономического характера,  также проблем  сохранения гражданского мира, политической стабильности и укрепление государственной независимости и суверенитета.

В рыночных условиях выбор  правильного налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

 Одной из функций государственной власти является налогообложение и взимание налогов. Налоги являются не только одним из основных источников доходов государства, но и основным регулятором, которым государство пользуется как средством воздействия не только на экономические, но и социальные процессы, происходящие в обществе.  
          Главной функцией налогов является фискальная функция, посредством которой реализуется главное назначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. 
          Также система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса.  
Налоги  стимулируют развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности: создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения части предприятий для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. 
           В данной дипломной работе «Организация налогового учета в предприятии и пути его совершенствования была предпринята попытка разобраться в действующей системе налогового учета в казахстанских организациях на примере ТОО «Printtech», выделить её особенности и пути оптимизации налогообложения предприятий.

Проблемы ведения налогового учёта достаточно полно исследованы  применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учёта.

 И все-таки нельзя считать, что полностью устранены существующие барьеры на пути развития отечественного предпринимательства.  
Сейчас активно разрабатываются и будут разрабатываться механизмы, способствующие более динамичному развитию предпринимательской сферы и повышению эффективности ее функционирования. 
С развитием и углублением экономической реформы все большее число хозяйственников вступает в предпринимательскую среду. Этот процесс будет нарастать.  
         Налоговая система является частью экономической системы любого государства. Механизм налогообложения один из самых сложных в любой экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и экономической политики. Поскольку на налоговой основе формируется доходная часть бюджета государства, определяются возможности предпринимаемой деятельности государства и его социально гарантирующие функции. Налоговая политика чрезвычайно тонкий и сложный инструмент, который позволяет через систему льгот и санкций воздействовать практически на все стороны хозяйственной деятельности.

Налоговые системы прошли многолетний путь  развития: от личного  подоходного и поимущественного обложения до разветвленной системы  региональных и местных налогов. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов  государства. Кроме финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического  воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру,  на состояние научно-технического прогресса.

Цель налогового законодательства – регулировать общественные отношения, возникающие в сфере исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Задачей налогового законодательства -  поддержание баланса прав и  законных интересов налогоплательщиков, с одной стороны, и государства  – с другой стороны.

    Цели достигаются, а задачи налогового законодательства находят свое материальное решение только в процессе сложного функционирования всей налоговой государственной системы. Основными принципами новой налоговой системы является: стабильность экономического развития, законность, научность, равноправие всех форм собственности.

Благоприятный макроэкономический климат, сложившийся в республике  и улучшение качества налогового администрирования положительно сказались  на обеспечение поступления средств  в государственный бюджет. Налоговая служба Казахстана своей деятельностью вносит вклад в обеспечение своевременной выплаты пенсий, заработной платы работникам бюджетных учреждений, благоустройства города, строительства дорог, различных объектов социального и культурного назначения, проведение газификации районов.

Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых. С  момента  выхода  Указа Президента  Республики Казахстан,   имеющего силу  закона,  «О налогах и  других обязательных платежах  в  бюджет» от  24  апреля 1995г.  № 2235   было  внесено большое количество изменений и дополнений.

На сегодня основным документом является новый Налоговый  Кодекс Республики Казахстан, вступивший в силу с 1.01.2009г.

   Согласно Налоговому кодексу  внесение  любых изменений и дополнений,  связанных с  пересмотром структуры налогов и других обязательных платежей в бюджет,  а  также  ставок,  предполагается ограничить  одним разом  в  год. Такое направление будет способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства. В интересах налогообложения введены понятия  «трансфертные  цены»,  «институт налоговой тайны» и  другие с подробным описанием  особенностей их применения  в налоговом учете и интерпретацией отдельных  видов операций,  источников  информации,  взаимодействия и взаимозависимости сторон.  Любые «новации»  в  налоговой системе  должны быть направлены  на придание ясности  и снятия существующих неточностей и запутанности в налоговой  системе.

       Созидательный  процесс  преобразований  в  этой области  необходимо направить на изучение возможностей правильного восприятия и оптимальности налоговых расчетов на практике. Налоговая  политика  на современном этапе  развития экономики  ставит  перед  собой  следующие  задачи:  приведение  налогового  законодательства  к международным стандартам,   снижение  налоговой бремени для отечественных товаропроизводителей,   определение роли  бремени каждого налога  в общей сумме налогов,   выплачиваемых налогоплательщиками.  

Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как государственные  заказы, предпринимательстве, кредитно-денежная регулирование и бюджетно-налоговое  воздействие на экономику.

При этом, возводя налоговую  политику в ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру.

Следовательно, среди экономических  инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система.

Среди множества  экономических  рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное  место  занимают налоги. В условиях рыночных экономических отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование  всей экономики страны. В этом и заключается актуальность выбранной темы дипломной работы . В частности, налоговые реформы с 1 января 2009 года в Казахстане коснулись снижения налоговых ставок таких прямых налогов, как корпоративный подоходный налог (с 30% до 20%).

Значимость  исследования подтверждается тем, что  налоги являются основной частью налоговой  системы Республики Казахстан, и  вопросы совершенствования налогового регулирования юридических лиц будут всегда актуальными на различных этапах развития национальной экономики.

Целью дипломной работы является анализ состояния  развития и путей совершенствования налогообложения юридических лиц.

Для достижения данной цели в дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:

1) раскрытие понятия и сущности теоретических основ налогообложения и принципов организации налоговой системы ;

       2) анализ финансово-экономической деятельности предприятия ТОО «Printtech»;

        3) организация учетной и финансовой работы ТОО «Printtech»;

        4) организация налогового учета на предприятии;

5) выявления проблем налогового регулирования юридических лиц;

6) определение путей совершенствования налогового регулирования юридических лиц.

         Объектом исследования является ТОО «Printtech».

В ходе выполнения дипломной  работы были использованы законодательные и нормативные акты, учебники и учебные пособия, периодические издания, специализированные выпуски Министерства Финансов Республики Казахстан по налогообложению деятельности юридических лиц, а также учебники и монографии, отчеты и внутренние документы ТОО «Printtech».

В качестве правовой основы налогов использовался Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 01января 2009 года..

При написании  дипломной работы использовались следующие методы: аналитический, сравнительный, математический, индуктивный, дедуктивный.

     Дипломная работа состоит из введения, четырех разделов, заключения, изложена на _____ страницах, имеются таблицы.

1 Экономическая сущность налогов и вопросы совершенствования их учета в трудах ученых и практиков 

1. Экономическая сущность налогов, их виды и функции

Налоги являются основным источником существования  государства и финансирования его  деятельности. Для этого государство  формирует свою налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного вида.

Налоги - необходимое  звено экономических отношений  в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Любое государство может  существовать лишь тогда, когда оно  имеет деньги для содержания своего аппарата и для покрытия расходов, возникающих в процессе реализации ими своих функций. Основным методом, посредством которого современное государство добывает себе необходимые денежные средства выступают налоги. Согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Наибольшее развитие налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние. Первоначально в налогах формировались два принципа распределения налоговой нагрузки:

• Принцип выгоды,
• Принцип пожертвований.

С развитием налогов  формулировки принципов уточнялись, дополнялись и изменялись следующим  образом:

1. Принципы справедливости в налогообложении рассматриваются в 2-х аспектах:

а) достижение «горизонтального равенства», которое требует, чтобы  все доходы налогоплательщиков облагались единообразно на равных условиях;

б) соблюдение «вертикального равенства» перед законом по обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся  в разных ситуациях. Это означает, что обложение должно производиться с применением дифференцированных ставок.

2. Определенность налогов  – непреложное равенство заранее  установленных условий и применения на всей территории страны и для всех хозяйствующих субъектов.

3. Минимум налоговых  льгот. Для этой цели должны  существовать специальные статьи  в расходной части вместо сокращения  налогов в доходной части бюджета.  Необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг деятельности или социальных групп. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп налогоплательщиков.

4. Экономическая приемлемость  – налоги не должны препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капиталовложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает.

5. Сопоставимость налоговых  ставок по основным видам налогов  с другими странами – партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в бюджеты стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджеты стран – импортера капитала; высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных инвестиций в экономику страны.

6. Принцип простоты. Для  налогоплательщика должны быть  понятны назначение и содержание  налога, закон о налоге должен  быть не громоздок и не сложен. Предпочтительнее использование  линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование налогов на потребление в виде НДС, единого линейного налога с заработной платы, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едины вне зависимости  от формы собственности плательщика.

Сущность налогов проявляется  в их функциях:

- фискальная функция – обеспечивает поступление средств в государственный бюджет.

- перераспределительная функция – состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в ВВП (валовом внутреннем продукте): она показывает степень огосударствления национального дохода.

- Регулирующая функция – возникает с расширением экономической деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания на структуры и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления.

Государство в соответствии с выработанной экономической политикой  в зависимости от социально –  экономических и других целей  и задач общества каждого конкретного  периода его развития проводит налоговую  политику. Налоговая политика представляет собой систему мероприятий в области налогов, с ее помощью обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах в бюджет оговорены также такие принципы, как обязательность налогообложения, единство налоговой системы, гласность налогового законодательства.

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения  предприятия с государством в  условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система.

Налоги классифицируются по разным следующим принципам:

• от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
• по использованию;
• от органа, взимающего налог;
• по экономическому признаку.

В зависимости от объекта обложения и взаимоотношений плательщика государства налоги делятся на:

Прямые – они устанавливаются  непосредственно на доход или  имущество, (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный)

Прямые налоги подразделяются на:

Реальные – облегается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относится: земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал.

Личные налоги – учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, на пример семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и другие.

Косвенные налоги – взимаются, опосредованно – через цену товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины).

Налоговые суммы после  реализации товаров и услуг передаются владельцам, государству.

По признаку использования  налоги подразделяются на:

Общие – налоги поступают  государству и при использовании  обезличиваются.

Специальные – налоги имеют строго определенное назначение (например: налог на транспорт, на приобретение транспортных средств, раннее используемые для формирования дорожного фонда).

В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими, различают центральные и местные налоги.

По экономическому признаку различают налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с  доходов, получаемых плательщикам от любого объекта обложения; во втором случае – это налоги на расходы, которые  уплачиваются при приобретении товаров и услуг.

В зависимости от способов учета и оценки объектов обложения выделяют четыре способа взимания налогов:

- кадастровый – учет и взимание налогов осуществляются на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности;

- по декларации налогоплательщика – когда в декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты, исчисляет и уплачивает сумму налога;

- у источника получения дохода – налог исчисляется и уплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

- по патенту – когда налог уплачивается за получение доходов от разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

Используется два метода налогового учета:

- кассовый – доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставление услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты;

- метод начислений – доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работы,  предоставление услуг, отгрузки и оприходования имущества не зависимо от времени оплаты.

Метод начисления для  налоговых служб более приемлемы  и он принят к применению всеми  плательщиками Казахстана.

Налоговая система в  республике Казахстан включает виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Министерство государственных доходов в Республике Казахстан и его местные органы).

Количество налогов  на 2009 год составило 13 видов, это:

• Корпоративный подоходный налог. (КПН)
• Индивидуальный подоходный налог. (ИПН)
• Налог на добавленную стоимость. (НДС)
• Акцизы.
• Рентный налог на экспорт.
• Специальные платежи и налоги недропользователей.
• Социальный налог.
• Земельный налог.
• Налог на транспортные средства.
• Налог на имущество.
• Налог на игорный бизнес.
• Фиксированный налог.
• Единый земельный налог

Помимо налогов есть другие обязательные платежи в бюджет:

Сборы

• Регистрационные сборы
• Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан
• Сбор с аукционов.
• Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
• Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы

• Плата за пользование земельными участками.
• Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
• Плата за загрязнение окружающей среды.
• Плата за пользование животным миром.
• Плата за лесные пользования.
• Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
• Плата за использование радиочастотного спектра.
• Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи.
• Плата за пользование судоходными водными путями.
• Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина

• Таможенные платежи
• Таможенная пошлина.
• Таможенные сборы.
• Плата за предварительное решение.
• Сборы

В состав налоговой системы входит государственная налоговая служба, которая представлена в Казахстане Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и в районах городах. Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.

Понятие «налог» и  «налогообложение» имеют существенное отличие, так налог - это экономическая и финансовая категория, а налогообложение – процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма.

Организация взимания налогов  осуществляется при помощи налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а так же порядок и методы их применения, способы действия. В налоговом механизме применяется специальный инструментарий из взаимосвязанных элементов.

К элементам налогообложения относятся: субъект,  объект налогообложения и  (или) объект, связанный с налогообложением, налоговая база, налоговая ставка, квота, налоговые льготы, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщика и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушение налогового законодательства.

Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое  лицо, на  которое законом возложена  обязанность уплачивать налог.

Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции которые являются основой налогообложения. Объектом обложения также является передача имущества, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и т.д.

Единица обложения – единица измерение объекта налога, установленная для счета.

Налоговая ставка – это  величина налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы: она характеризует норму налогового обложения, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.

По методу построения налоговые ставки бываю твердые  и процентные.

Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размера объекта доходов (применяются при обложении  реальными налогами – земельным, имущественным).

Процентные ставки бывают трех видов:

• пропорциональные
• прогрессивные
• регрессивные

Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога.

Прогрессивные – в виде шкалы, по которой % изъятие растет по мере роста дохода или имущества.

Недостатком прогрессивного налога является то, что он оказывает  отрицательное воздействие на экономическую  и трудовую деятельность: чем вывшее прогрессия обложения, тем слабее дифференциал в располагаемых доходах субъектов обложения, но тем ниже экономика, т.е. ее эффективность.

Регрессивные ставки понижаются по мере увеличения объекта  обложения или, на оборот, увеличивается  при уменьшении объекта.

Ставки устанавливаются  законодательным путем и могут  корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.

Налоговый оклад –  сумма налога, уплачиваемая субъектом  с одного объекта.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов  плательщиков в соответствии с законодательством.

Период обложения – период времени, по окончании которого определяется база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Права и обязанности  налогоплательщиков и налоговых органов регулируются налоговым законодательством, органов власти и управления.

Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется государственной налоговой службой по месту их

деятельности.

К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов; штрафов в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения; пени за просрочки платежей в бюджет.

1.2 Вопросы совершенствования налогового регулирования в трудах