Основные пути совершенствования аудита расчетных операций с учетом действующего законодательства

Содержание

Содержание

Приложение

 
Введение

Все предприятия, осуществляя  хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

Бухгалтерский учет расчетных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании  финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Но для принятия важных экономических  решений, руководству организации необходимо быть уверенной в правильности организации и ведении расчетных операций. Разобраться в такой ситуации помогают независимые эксперты – аудиторы, задача которых и заключается в предоставлении независимой оценки по различным видам расчетных операций.

Аудиторская проверка расчетных операций должна включать следующие задачи:

• проверку правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете.
• обеспечивать своевременность, полноту и правильность расчетов по всем видам платежей и поступлений;
• выявлять дебиторскую и кредиторскую задолженности;
• своевременно выявлять результаты инвентаризации денежных документов и расчетов, обеспечивать взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки. 
   
   
   
  
• обеспечивать сохранность денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации.

           Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия. Поэтому во всех перечисленных случаях необходим контроль и подтверждение достоверности бухгалтерских расчётов, чем и занимается независимый аудит.

Цель выпускной  квалификационной работы – теоретическое и практическое обоснование осуществление аудиторской проверки учёта расчетных операций. 

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие  задачи:

- проанализировать нормативно-правовую  базу организации учета и анализа расчетных операций на предприятии;

- исследовать методику  учета расчетных операций;

- изучить порядок проведения аудита расчетных операций;

- дать организационно-правовую и экономическую характеристику исследуемого предприятия;

- критически оценить  порядок организации аудиторской проверки расчетных операций на конкретном предприятии;

- выявить недостатки в учете  расчетных операций на исследуемом  предприятии;

- разработать мероприятия  по совершенствованию учета расчетных  операций в исследуемом предприятии;

- обобщить выводы и дать заключения оп исследуемой цели.

Объектом курсовой работы является ОАО «Брянский хлебокомбинат «Каравай».

Предметом курсовой работы является аудит расчетных операций на исследуемом предприятии.

Методами выполнения выпускной квалификационной работы  являются

метод сравнений, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный методы исследования, а также следующие элементы метода бухгалтерского учета: документация; оценка; счета; двойная запись; баланс и отчетность.

Исходными данными для  написания выпускной квалификационной работы послужили учебные пособия и монографии ученых и практиков, исследовавших учет расчетных операций предприятия, статьи периодической печати, законодательные документы, регулирующие организацию учета расчетов, а также организационная и учетная документация ОАО «Брянский хлебокомбинат «Каравай» за 2008-2009 годы.

Глава 1: Теоретическое обоснование  проведения аудита расчетных операций и его нормативно-правовое регулирование с учетом действующего законодательства.

1.1 Нормативно–правовое  регулирование аудита расчетных  операций.

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2008 г. №119-ФЗ.

Определяет главную цель аудиторской  деятельности, а именно выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. Определяет перечень сопутствующих аудиторский услуг, а именно: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, анализ финансово-хозяйственной деятельности, финансовое, экономическое, управленческое и правовое консультирование, проведение маркетинговых исследований и так далее. Регулирует отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Закон определяет порядок аттестации и Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата.

2. Федеральный Закон «О Бухгалтерском Учете» Российской Федерации принят государственной думой 23 февраля 1996 года.

Статье 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учета» пункту 6 ФЗ «О Бухгалтерском Учете» РФ определяет, что в бухгалтерском  учете организаций текущие затраты  на производство продукции и капитальные  вложения учитываются раздельно.

3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется – аудит), которые  аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются – аудитор) обязаны соблюдать.

4. Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. №190 «О  
 
лицензировании аудиторской деятельности».

Определяет порядок лицензирования аудиторской деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Устанавливает сроки действия лицензии, а так же форму бланка лицензии.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (пбу 1/2008). Утвержден приказом Министерство Финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету».

Во втором разделе данного  положения «Формирование учетной  политики» оговаривается методы оценки активов и обязательств которые утверждены главным бухгалтером и руководителем.

6. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от от 25 ноября 1998 г. N 56н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» ПБУ 5/01. Утвержден приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9 Июня 2001 г. N 44н.

Согласно статье 2 «Оценка  материально–производственных запасов» пункту 6 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» определено, что «фактической себестоимостью материально–производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально–производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально–производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы  
 
материально–производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально–производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально–производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально–производственных запасов.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы Организации» ПБУ 10/99. Утвержден Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 Мая 1999 г. N 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы Организации» определяет правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, порядок признания расходов организации, операции относящиеся к расходам, делит расходы организации на группы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации и определяет отношение тех или иных расходов к этим группам.

9. Приказ Минфина от 25.04.2002 г. №34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора».

Утверждает форму бланка квалификационного  аттестата аудитора согласно приложению к настоящему Постановлению Правительства  Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 «О вопросах государственного регулирования  аудиторской деятельности в Российской Федерации».

10. Приказ Минфина от 29.04.2002 №38н «Об утверждении Временного Положения «О порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве Финансов Российской Федерации»».

Определяет порядок получения  аккредитации, отказа в выдаче аккредитации и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а также формы контроля за их деятельностью.

11. Приказ Минфина РФ от 01.04.2002 г. №26н «Об утверждении формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности».

 
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 «О

вопросах государственного регулирования  аудиторской деятельности в Российской Федерации» утверждена форма бланка лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

12. «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22.04.2004 г.).

13. «Кодекс этики аудиторов России» (принят Минфином РФ 28.08.2003 г., протокол №16).

Является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся  и широко применяемых при ведении  аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством.

14. Приказ Минфина РФ от 27.10.1999 г. №69н «Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков».

Утверждает порядок представления  отчета аудиторскими организациями  и аудиторами.

15. План счетов бухгалтерского  учета финансово–хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

В плане счетов для отражения  расчетных операций используется счета  60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

16. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию отдельных видов расчетов.

17. Положение по бухгалтерскому учету «О формах бухгалтерской отчетности организации». Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

В положение по бухгалтерскому учету  «О формах бухгалтерской отчетности организации» говорится, что «Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения расходов и иных показателей, подчеркиваются или не приводятся». «Показатели об отдельных расходах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности ». «Показатели об отдельных видах расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

18. Положение по бухгалтерскому учету «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства по налогам и I сборам РФ от 15.06.2000 г № 62.

Согласно статье 2 положение по бухгалтерскому учету «О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» определено, что в результате применения различных правил признания доходов и расходов состоит из постоянных и временных разницами. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода».

19. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н.

1.2 Теоретическое обоснование  аудита затрат на производство  продукции (работ, услуг)

Любая предпринимательская деятельность предусматривает две цели: получение максимальной прибыли и создание доверия к имени фирмы. Обе цели взаимодополняют друг друга, хотя на первый взгляд носят различный характер: первая – чисто коммерческий, вторая – морально-этический. В основе этих целей лежит одно непременное условие – существование жесткой системы контроля, который может быть эффективным в случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации (предприятия). Такой контроль может осуществляться только аудиторскими фирмами.

Дальнейшее становление аудита связано с развитием крупного производства, транспорта, зарождением капиталистических отношений, разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, инвесторы, акционеры). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия.

Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующих  субъектов напрямую зависят от целесообразности и правильности расчетных отношений, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля, над эффективностью использования финансовых ресурсов.

Разнообразие участников расчетных  отношений и форм расчетов между  ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контролю за их проведением и отражением в учете. Рыночные отношения диктуют взаимную заинтересованность в достоверности бухгалтерской отчетности экономических  

субъектов различных пользователей  указанной отчетности: акционеров (собственников), инвесторов, заимодавцев, кредиторов, государственных органов в лице налоговых инспекций, органов статистики и др.

Отразить истинное положение дел  на предприятии могут фирмы,  которые занимаются аудиторской деятельностью.

Аудиторами могут быть как физические лица, прошедшие аттестацию, так  и юридические лица – аудиторские  фирмы.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Достоверность – это степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.

Аудитор – это независимое от руководства экономического субъекта лицо – квалифицированный специалист аттестованный на право заниматься аудиторской деятельностью в  порядке установленном законодательством РФ. Аудиторы, обладающие специальными знаниями и необходимым опытом для проверки, всесторонне изучив финансовое состояние экономического субъекта, выносят свое независимое суждение о достоверности либо недостоверности предоставленной информации. Кроме этого, аудиторы определяют соответствие совершенных бухгалтерией предприятия хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; налоговое консультирование; анализ финансово- хозяйственной деятельности;  

оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, банковского и иного хозяйственного законодательства; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; обучение и др.

В зависимости от субъекта проводящего  аудиторские проверки они подразделяются на внешние, проводимые аудиторами и  аудиторскими фирмами, и внутренние, проводимые соответствующими структурами  самого хозяйствующего субъекта.

Внешний аудит проводится на основании договора между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской  фирмой (аудитором). Аудиторскую проверку осуществляет аудиторская фирма  имеющая лицензию на право осуществлять аудиторскую деятельность, выданную лицензирующим органом. Аудитор приступает к выполнению своих обязанностей после заключения договора с клиентом.

Основной целью аудиторской  фирмы является оценка достоверности  финансовой отчетности и подтверждение  соблюдения действующего законодательства. При этом аудиторская проверка проводится по тому разделу бухгалтерского учета, который указан в подписанном договоре.

При проведение проверки аудиторская  фирма руководствуется общепринятыми  аудиторскими стандартами. Аудиторские  стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки. В аудиторской практике различают международные, национальные и внутрифирменные аудиторские стандарты. Значение стандартов заключается в том, что они:

• обеспечивать высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в практику научных достижений ;
• помогают пользователям понять процесс проверки;
• создают общественный престиж профессии;

• устраняют контроль со стороны государства;
• помогаю аудитору вести переговоры с клиентом

Сроки и стоимость оказания аудиторских  услуг определяются с учетом объема и сложности работ, а также  конъюнктуры рынка таких услуг. В настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно. Это создает возможность выбора предприятием аудиторской организации, которая окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях. Сделав свой выбор, предприятие направляет аудиторской организации официальное именное письмо-предложение о проведении аудита или уведомляет его о готовности сотрудничества иным способом.

На этапе предварительного знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита. С этой целью важно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочего особенности современного экономического развития России, когда сохраняется высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушают действующие правила ведения учета и составления отчетности.

К числу основных процедур предварительного ознакомления аудиторов с предприятием относятся следующие:

• определение цели проверки у данного клиента и возможного использования, ее результатов;
• определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;
• выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

• знакомство с уровнем  обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

• знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами  налоговых проверок;
• выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, учредителями (акционерами) и другими пользователями финансовой отчетности клиента;
• экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии;
• получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т. Д.);
• предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
• оценка собственной способности аудиторской организации к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком  сложной и трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. Наоборот, если проведение аудита признается возможным, то аудиторской организации рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием до заключения договора.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности о согласии на проведение аудита, в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудиторской организации перед клиентом и ее обязательство о сохранении коммерческой тайны; обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации ответственность руководства предприятия-клиента за достоверность финансовой информации и отчетности; нормативные акты, на  
 
основании которых будет проводится аудит; возможный риск не выявления неточностей и ошибок в учете и отчетности клиента; форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки; условия оплаты выполненной работы.

При достижении между аудиторской  организацией и предприятием-клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Общие положения такого договора определяются Гражданским кодексом PФ.

В договоре следует точно сформулировать права, обязанности и ответственность  сторон, сроки выполнения работ. В договоре фиксируется стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов. В текст договора в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть также включены: примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов; общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг; уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита; и так далее

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Все используемые в настоящее время формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг условно можно разделить на следующие группы: аккордная оплата; повременная оплата; сдельная оплата; оплата по результатам; комбинированная оплата.

Договор на оказание аудиторских услуг  может носить разовый (однократное  оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в  течение определенного периода  времени) характер, исходя из наличия  у аудиторской организации соответствующей  лицензии. В случае достижения повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться. Изменения и дополнения к договору должны быть оформлены в письменном виде.

Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени аудитора

 
 
 
всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые  объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные  аудиторские процедуры и собрать  необходимые доказательства для  формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

B соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности основные  мероприятия, проводимые в ходе  аудита, включают:

• планирование аудита;
• получение аудиторских доказательств;
• использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;
• документирование аудита;
• обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Названные мероприятия целесообразно  осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между  аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До заключения договора об оказании аудиторских  услуг аудиторская организация  должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе

решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

  На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов  аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему законодательству, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторское заключение.