Особенности исполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц в России

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………….…………………………………………

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ……………………………….…………………………………………….………………..

1.1 СУЩНОСТЬ НДФЛ……………………………….…………………………………………….……………

1.2 ПОРЯДОК ВЗИМАНИЯ НДФЛ  В РОССИИ……………………………….…………………

1.3 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН……………………………….……………………………………..

2 АНАЛИЗ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «БВГ-СИСТЕМЫ» ……………………………….………

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «БВГ - СИСТЕМЫ» ………………………….

2.2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  …………………………….…..

3 ИСПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ НАЛОГОВОГО  АГЕНТА ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ  ООО «БВГ - СИСТЕМЫ» ………

3.1 ИСПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ  НАЛОГОВОГО АГЕНТА………………………………….

3.2 ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ООО «БВГ - СИСТЕМЫ» НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……………………………….…….

4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАКТИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ………………

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………….………………………………………

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….……

ПРИЛОЖЕНИЕ 1………………………………….………………………….…….

ПРИЛОЖЕНИЕ 2………………………………….………………………….…….

ПРИЛОЖЕНИЕ 3………………………………….………………………….…….

ПРИЛОЖЕНИЕ 4………………………………….………………………….…….

ПРИЛОЖЕНИЕ 5………………………………….………………………….…….

ВВЕДЕНИЕ

Тему для написания дипломной работы «Особенности исполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц в России (на примере ООО «БВГ-СИСТЕМЫ»)», на мой взгляд, я выбрала очень интересную и актуальную во все времена и во всех странах мира.

 В настоящее время налог на доходы физических лиц (НДФЛ)  играет важную роль в регулировании экономических процессов. Так в 2013 г. впервые динамика поступлений от двух бюджетообразующих налогов - налога на прибыль и налога на добавленную стоимость была отрицательной, а общая цифра налоговых сборов возросла за счет других налогов: НДФЛ – поступление выросло на 10,5 % (общая сумма сбора составила 2,498 трлн. рублей) и налога на добычу полезных ископаемых - рост на 4,7% (общая сумма - 2,576 трлн. рублей). Так же, за последние годы зафиксирована не только положительная динамика поступления НДФЛ в бюджет Саратовской области, но и  рост удельного веса данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджета.

Актуальность НДФЛ обусловлена так же и тем, что каждый человек, желая того или нет, когда либо был плательщиком этого налога. Данный вид налога распространяется на обширный перечень получаемых доходов: от заработной платы до выигрыша в лотерею.

НДФЛ является важным элементом налоговой системы любого государства. Его доля в бюджете напрямую зависит от уровня развития экономики. В мировой практике НДФЛ является одним из самых распространенных налогов уплачиваемых из личных доходов населения.

В настоящее время большое внимание уделяется вопросам налогообложения физических лиц.

Так, в ходе заседания расширенной коллегии Федеральной налоговой службы руководитель ФНС Михаил Мишустин сообщил, что в 2014 г. ФНС будет уделять особое внимание сборам НДФЛ и имущественных налогов.

Поэтому налоговым агентам необходимо более тщательно следить за поправками, вносимыми в Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) и применять их при исчислении и уплате налога. Ведь неверное исчисление и несвоевременная уплата могут привести к административной, налоговой и даже уголовной ответственности. А прирост количества уголовных дел, возбужденных в соответствии со статьей 199.1 Уголовного Кодекса РФ "Неисполнение обязанностей налогового агента", в 2 раза превышает прирост количества уголовных дел, возбужденных против налогоплательщиков.

В связи с этим, тема моей дипломной работы  является в настоящее время очень важной и предусматривает освещение вопросов начисления, уплаты налога, а также предоставление налоговых вычетов по НДФЛ.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «БВГ-СИСТЕМЫ».

Целью моей работы является разработка мероприятий как по исчислению НДФЛ в целом, так и на примере данного предприятия.

Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:

1. систематизировать нормативную, методическую и учебную литературу по теме дипломной работы.
2. ознакомиться с теоретическими и методическими основами исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
3. проанализировать финансово-экономическое состояние предприятия.
4. ознакомится с функциями налогового агента по начислению налога на доходы физических лиц.
5. ознакомиться c документальным оформлением налогообложения физических лиц.
6. ознакомиться c организацией налогообложения физических лиц.
7. разработать мероприятия по совершенствованию налогообложения физических лиц налоговыми агентами.

При исследовании применялись следующие методы и приемы:

1. монографический.
2. абстрактно-логический.
3. расчетно-конструктивный.
4. балансовый.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили:

1. Закон РФ "О бухгалтерском учете в РФ".
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
3. Налоговый кодекс РФ.
4. Гражданский кодекс РФ.
5. Учебная литература.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являлись:

1. учетная политика предприятия.
2. первичная документация.
3. регистры бухгалтерского и налогового учета.
4. бухгалтерская и налоговая отчетность за 2011-2013 гг.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 СУЩНОСТЬ НДФЛ

Подоходный налог с граждан - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики. В СССР, кроме подоходного налога, применялись различные виды налогов, предназначенные для регулирования величины фонда оплаты труда: так называемый специальный налог, налог на превышение нормируемой величины фонда оплаты труда. Система налоговых платежей с населения строилась на принципах всеобщности охвата налогами населения, применения слабопрогрессивной шкалы ставок подоходного налога, широкого применения косвенных потребительских налогов. За счет налогов с населения формировалось более 10% доходов государственного бюджета. В конце 1980-х годов назрели объективные предпосылки для проведения экономической реформы, что отразилось и на системе налогообложения доходов и имущества физических лиц [12].

Первоначальное название НДФЛ - подоходный налог. Закон СССР от 1 июля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан» предполагал введение глобального налога на доходы физических лиц, предусматривающего, однако, различные шкалы обложения для разных категорий налогоплательщиков. Наиболее крупной группой налогоплательщиков были люди, работавшие по найму (под наймом понималось выполнение работ на основе заключенного договора с предприятиями или отдельными гражданами, если при этом уплачивались взносы на социальное страхование). В данную группу входили рабочие и служащие, члены производственных кооперативов (кроме колхозов) и лица, работающие в них по трудовым договорам, работники совместных предприятий с участием иностранного капитала.

В декабре 1991 г. был принят Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» [8]. Согласно этому закону доход физических лиц, имеющих постоянное местожительство в России, подлежал обложению как в части, полученной от источников в РФ, так и за ее пределами. Обложению подлежал весь совокупный доход (в рублях, валюте, натуральной форме): от работы по найму на основном месте работы (облагается у источника); от работы по совместительству (включая работу по гражданско-правовым договорам); от предпринимательской деятельности; доходы, полученные в виде авторских вознаграждений, гонораров и т.д. Не включались в облагаемый доход государственные пособия, материальная помощь из благотворительных фондов, пенсии, пособия по увольнению, компенсационные выплаты (командировочные, пособия по безработице и др.), доходы членов крестьянского хозяйства, полученные от этого хозяйства в течение пяти лет, дивиденды, инвестируемые в предприятия, выплачивающие их [12].

С 2001 г. взимание налога на доходы физических лиц стало регулироваться главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ [4].

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнями доходов населения и как следствие, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

НДФЛ стоит в центре любой современной налоговой системы. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения, так или иначе замыкаются на человеке, работнике, но и тем, что тяжесть индивидуального подоходного налога во многом задает уровень обложения другими налогами.

Исторически сложились две формы построения подоходного налога - глобальная и щедулярная. Глобальный налог устанавливается на величину совокупного дохода независимо от его источников. При шедулярном налоге разные категории доходов (заработная плата, доходы от недвижимости, %ы от финансовых вложений, рента) облагаются по различным правилам и ставкам [13].

С 2001 г. в России после вступления в силу главы 23 НК РФ была отменена прогрессивная шкала налогообложения и стала применяться щедулярная форма подоходного налога с одинаковой ставкой в размере 13 %.

Экономическая самостоятельность и ответственность личности за самообеспечение являются определяющими в успешном функционировании государства. Соответственно, личный подоходный налог играет как фискальную роль организатора поступления средств в государственный бюджет, так и социальную. В результате отмены прогрессивной шкалы налогообложения, прежде всего в выигрыше оказались высокообеспеченные слои населения. Их обязательства перед государством по закону были не только не уравнены с остальными, но и превратились в формальность [15].

НДФЛ является федеральным налогом, но зачисляется в бюджеты регионов и бюджеты муниципальных образований.

Согласно статье 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от налога на доходы физических лиц по нормативу 85 %.

Согласно статье 61 БК РФ в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от НДФЛ - по нормативу 10 %. Согласно статье 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от НДФЛ - по нормативу 15 %. Согласно статье 61.2 БК РФ в бюджеты городских округов подлежат зачислению налоговые доходы от НДФЛ - по нормативу 15 %.

Роль НДФЛ в формировании налоговых доходов бюджета очень велика. Так, бюджет Саратовской области за период с января по ноябрь 2013 г. был обеспечен поступлениями НДФЛ в размере 12 548,1 млн. р. Этот показатель возрос по сравнению с январем - ноябрем 2012 г. на 9,2%. А за период с января по март 2014 г. основная доля доходов бюджетов муниципальных образований формировалась за счёт платежей по налогу на доходы физических лиц - 64,1% или 1 651,2 млн. р.

 Как мы видим, за последние  годы зафиксирована не только  положительная динамика поступления  НДФЛ в бюджет Саратовской  области, но и рост удельного веса данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджета.

Но, не смотря на это, на рассмотрение депутатов Госдумы не раз поступали законопроекты о введении прогрессивной шкалы НДФЛ.

Прогрессивное налогообложение - это система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок или же с ростом налоговой базы растет ставка налога [10].

15 января 2013 г. Госдума отклонила три законопроекта по введению прогрессии в НДФЛ, авторами одного из них были депутаты фракции "Справедливая Россия" в 2010 г., авторами других двух документов являются коммунисты, которые внесли один из них в 2010 г., другой - в 2011 г. При этом бюджетный комитет Госдумы в своих заключениях на документы отмечал, что использование такой системы с 1992 по 2001 гг. показало ее неэффективность. Работодатели и работники стремились минимизировать реально выплачиваемые доходы. Кроме того, депутаты отмечают сложность и увеличение затрат на администрирование такой системы. Еще одним последствием введения прогрессивной шкалы может быть, по их мнению, снижение инвестиционной привлекательности РФ, ухудшение налоговых условий для формирующегося среднего класса, а также дополнительные стимулы для оттока из страны высококвалифицированных специалистов.

Благодаря переходу НДФЛ на плоскую шкалу в настоящее время реальная дифференциация по доходам различных слоев населения выросла более чем в 25 раз. Ввиду этого 1% граждан, получающих более 45% общего дохода населения России, уплачивают в бюджет ничтожно малую сумму, тогда как в США 40% всех поступлений от подоходного налога взимаются у 1% богатейших граждан [17].

1.2 ПОРЯДОК ВЗИМАНИЯ НДФЛ В РОССИИ

Налог на доходы физических лиц, в основном, взимается в России через налоговых агентов, то есть работодателей.

Плательщиками НДФЛ являются:

1. физические лица - налоговые резиденты РФ.
2. физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц:  
- налоговых резидентов - от источников в РФ и за ее пределами;

- налоговых нерезидентов - от источников в РФ.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:

1. дивиденды и проценты;
2. страховые выплаты;
3. доходы от использования авторских и иных смежных прав;
4. доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;
5. доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг, долей в уставных капиталах, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;
7. пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;
8. доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;
9. иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

К доходам, полученным на территории РФ, относят также следующие:

1. вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
2. доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
3. выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 НК РФ.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента, облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

1. при получении дивидендов налоговыми резидентами РФ;
2. при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
3. при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

1. всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%;
2. доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.

C 2012 г. заработная плата  тех членов экипажей судов, плавающих  под Государственным флагом РФ, которые не являются резидентами  РФ, облагается НДФЛ по ставке 13%.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

1. доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;
2. процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой: по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%; по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;
3. дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
4. дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;
5. процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;
2. пособия по безработице, беременности и родам;
3. государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;
4. компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах);
5. выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров - на наем жилья, транспорт, питание и т.д. (введено с января 2012 г.);
6. вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д);
7. алименты;
8. гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными, иностранными или российскими организациями, определенных в перечнях правительства РФ;
9. международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации.
10. единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые:

• в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством,

• работодателями членам семьи умершего или бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов в рамках государственных программ,
• пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ (независимо от источника выплаты),
• работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) и выплачиваемые при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка в течение первого года в сумме не более 50 тыс. р. на каждого ребенка;

11. вознаграждения за оказание содействия в выявлении, пресечении и раскрытия терактов (выплачиваемые из федерального и регионального бюджетов);

12. суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (введено с января 2012 г.);
13. суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, в том числе уволившихся с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям до 16 лет;
14. стипендии;
15. суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах установленных норм;
16. доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации;
17. доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, а также недревесных лесных ресурсов для собственных нужд
18. доходы членов родовых, семейных общин (за исключением оплаты труда наемных работников) от традиционных промыслов малочисленных народов севера;
19. доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты;
20. доходы, получаемые физическими лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее 3 лет;
21. доходы от наследования физических лиц (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов);
22. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

23. доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;
24. призы спортсменов, полученные на олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира, Европы, РФ;
25. суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;
26. оплата за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями приобретенных технических средств профилактики инвалидности, средств реабилитации, а также оплата покупки и содержания собак-проводников для инвалидов
27. вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов;
28. проценты по казначейским обязательствам, облигациям, другим ценным бумагам СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления;
29. доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимся без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, установленного законами субъектов РФ;
30. стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и другие, - в пределах 4000 рублей.

Полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ приведен в ст. 217 НК РФ.

С января 2011 г. не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций. Освобождение применяется при условии, что реализуемые доли до продажи принадлежали налогоплательщику более пяти лет. Аналогичное правило действует и при продаже акций российских организаций.