Остояние и пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами

содержание

 Введение

Выбранная мною тема выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит состояния материально-производственных запасов » актуальна и важна, так как нынешняя экономическая ситуация предполагает эффективное и целевое использования материально- производственных запасов, что в результате отразится на успешной финансово – хозяйственной деятельности фирмы.

В современных  условиях развития экономики велика роль запасов материальных ресурсов. Они являются одним из факторов, активно влияющих на эффективность использования производственных сил общества. Важной особенностью материально-производственных запасов является то, что они - одна из составных частей оборотных активов организации. Недостаток материальных запасов ведет к потере рабочего времени, недостаточному использованию основных фондов и в конечном итоге к недополучению прибыли от реализации продукции; избыток их свидетельствует о нерациональных затратах общественного труда, выраженных в повышенных расходах финансовых и трудовых ресурсов. Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятий.

Непрерывность производственного процесса требует, чтобы постоянно находилось на складах  достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования.

В условиях полной самостоятельности в управлении и ведении хозяйства, распоряжении ресурсами и результатами труда благополучие предприятий различных сфер деятельности во многом зависит от эффективности использования материальных ресурсов. Поэтому вопросы управления запасами, основанные на научном подходе, приобретают важное значение.

ОАО Авиалинии Дагестана - одно из наиболее успешно работающих предприятий в республике Дагестан, занимающее достаточно прочные позиции на рынке. Современная организация бухгалтерского учета на данном предприятии, на мой взгляд, во многом способствует его успешному развитию. Таким образом, вышеперечисленные аспекты указывают на актуальность выбранной темы дипломной работы.

Целью исследования данной выпускной квалификационной работы является изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть значение и источники анализа материальных запасов;
• определить задачи учета производственных запасов и выхода продукции ОАО «Авиалинии Дагестана»;
• провести анализ эффективности использования материальных ресурсов на примере ОАО «Авиалинии Дагестана»;
• изучить документальное оформление учета при поступлении и выбытии материально-производственных запасов на предприятии ОАО «Авиалинии Дагестана»

Объектом исследования в данной выпускной работе является ОАО «Авиалинии Дагестан».

Основными источниками  информации при написании выпускной квалификационной работы стали годовые отчеты ОАО «Авиалинии Дагестан» за период 2009-2010 годы, устав предприятия и учетная политика.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.

Во введении обозначены актуальность темы, цель и основные задачи.

Первая глава  – теоретическая часть. Теоретической основой для написания работы послужили труды ведущих авторов. В ней раскрыты понятие материально - производственных запасов, документальное оформление, как запасы поступают и выбывают из организации, как проводится инвентаризация и аудиторская проверка производственных запасов.

Вторая глава  – это аналитическая часть. В  этой главе подробно рассказывается о том, как ведется учет материально-производственных запасов на предприятии ОАО «Авиалинии Дагестан».

Третья глава  – Аудит и анализ. В ней рассматривается реформирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов в соответствии с  международными стандартами финансовой отчетности и международными стандартами аудита. Также в этой главе рассмотрены пути повышения эффективности использования (снижения, роста) материально- производственных запасов.

В заключении обобщены выводы по выпускной квалификационной работе. В списке литературы дается перечень используемой литературы.

Таким образом, определив актуальность темы, цели и задачи исследования, мы можем приступить к изучению основного содержания выпускной работы.

Глава 1. Теоретические аспекты по учету                                 материально-производственных запасов

1.1. Материально-производственные запасы как важнейший фактор производственного процесса

Производственные запасы – часть имущества, используемая:

• при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;
• для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция  является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

К материально-производственным  запасам не относятся:

• активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
• активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• возвратные отходы;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы  составляют наиболее значительную группу.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится  продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т.д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т.д.)

Основные материалы  – это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т.д.).

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). Они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Возвратные  отходы – материалы, оставшиеся после  использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи  с особенностью их использования  топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо как  вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части  предназначены для ремонта и  замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. Они используются в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12  месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того материалы  классифицируют по техническим свойствам  и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной деятельности.

В основу этой классификации  производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный  перечень материальных ценностей, разрабатываемый  предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

1.2. Материально – производственные запасы: понятие, сущность,                  состав, классификация

Производственные  запасы составляют большую часть  активов организации. Большие объемы материалов, разнообразие номенклатуры, множество поставщиков и постоянно меняющиеся цены делают данный участок достаточно сложным. Производственные запасы - очень важная составляющая любого производственного процесса. Стоимость материалов занимает, основную или существенную часть себестоимости промышленной продукции. От того насколько оптимально будет решён вопрос с закупкой и доставкой материалов, зависят, не только финансовые результаты деятельности организации, но и сама возможность его существования. Поэтому аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, жизненно необходима любой организации для принятия управленческих решений, планирования бюджета, обеспечения контроля за движением и сохранностью материальных ресурсов.

Материально-производственные запасы – это различные вещественные элементы производства используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость созданной продукции. В зависимости от роли, которые играют  материально-производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на:

• сырье и материалы;
• вспомогательные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• возвратные отходы производства (это остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию полностью или частично утратившие потребительские свойства);
• инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• специальные инструменты и специальные приспособления;
• специальные оборудования, которые предназначены для каких-то определенных действий;
• специальная одежда.

К материально-производственным запасам относят только те активы, которые служат менее года. Таким образом, в состав материально-производственных запасов входят следующее группы оборотных активов: материалы, готовая продукция, товары.

Основными задачами учета материально-производственных запасов является:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;
• контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;
• правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции;
• рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учёта материально-производственных запасов важное значение имеет их классификация. В процессе производства материально-производственные запасы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав.

С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные. Основные производственные запасы – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

• сырье
• продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства;
• основные материалы;
• продукция обрабатывающей промышленности;
• покупные полуфабрикаты;
• материалы, прошедшие определенную обработку, но еще не ставшие готовой продукцией;
• комплектующие изделия;
• материальные ценности, предназначенные для комплектации изготавливаемого объекта.

Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т.п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.

 Фактическая себестоимость складывается из двух основных элементов:

• покупательной стоимости;
• транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы включают в себя расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации, оплату процентов поставщиками за коммерческий кредит и комиссионные вознаграждения посредническим фирмам. Фактическая себестоимость зависит от способа поступления материально-производственных запасов на предприятие.

Способы поступления:

• покупка по договору купли/продажи. Фактическая себестоимость включает в себя стоимость по договору и Транспортно-заготовительные расходы;
• вклад в уставный капитал фирмы. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов согласовывается с учредителями;
• безвозмездные поступления. Фактическая себестоимость определяется согласно рыночной стоимости на дату поступления материально-производственных запасов;
• изготовление на самом предприятии. Фактическая себестоимость складывается из всех затрат на изготовление.

Материально-производственные запасы классифицируются:

По характеру  владения: ценности, принадлежащие  предприятию на правах собственности; ценности, не принадлежащие фирме, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом.

В зависимости  от роли в процессе производства продукции, выполнения работ, услуг: сырье и материалы;  вспомогательные материалы; топливо; запчасти; тара; покупные полуфабрикаты.

По порядку использования: ценности, используемые в производстве; ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары); ценности, используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности).

Большинство организаций  учет МПЗ ведут по твердым учетным ценам, по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и т.д. Отклонение фактической стоимости от учетной цены учитывается отдельно на соответствующих счетах. 

1.3.Экономическая сущность материально-производственных                          запасов, их роль значение и задачи учета

Материально-производственные запасы на предприятии (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

Несмотря на снижение производства продукции, постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Задачами предприятия являются (рис 1.1.)

Рис.1.1. Задачи предприятия

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.) с помощью комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

В связи с  этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:   контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения; систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально – ответственным лицам; постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормативами; контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам; периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.

Успешное выполнение поставленных задач позволит хозяйству  повысить эффективность использования производственных запасов и выпуск готовой продукции.

На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному.

Одни из них  полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или состав.

Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация  по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам, которая послужила основой для рекомендуемой классификации материально-производственных запасов сельскохозяйственных организаций по основным признакам их формирования и использования.

Классификация материально-производственных запасов сельскохозяйственных организаций по основным признакам их формирования и использования позволяет выявить в сельскохозяйственных организациях объективно существующие группы запасов и целенаправленно осуществлять эффективное управление над их использованием в производственном процессе, что предполагает умелое использование рычагов снижения затрат, а вместе с ним себестоимости продукции и получение максимально возможной прибыли.

Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает  существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов.

Одна синтетическая  позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов, признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета; 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы и др.

Однако приведенный  перечень субсчетов носит для  конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.

Исходя из неуклонного  соблюдения принципа имущественной  обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием - изготовителем.

Одновременно  в плане счетов предусмотрена  возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», а также активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Наряду с  приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка, т.е. деление на подгруппы, а те в свою очередь - на виды и сорта. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Наличие на предприятии  такого систематизированного перечня  создает основу для применения единой классификации материалов в плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

С переходом  организаций на рыночные отношения  важное значение приобретает процесс  выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.

Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.

До 1 января 2005 года существовали следующие методы оценки материалов:

- по средневзвешенной  себестоимости (средней оценке);

- по стоимости  последних закупок (метод ЛИФО);

- по стоимости  первых закупок (метод ФИФО).

Любой из этих методов  предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.

 При оценке  материалов по средневзвешенной  себестоимости (средней оценке) общая  стоимость используемых в производстве  материалов в данном отчетном месяце определяется по каждому виду ценностей путем умножения средней цены их приобретения на соответствующее количество материалов.

Методы оценки материальных запасов ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в отечественной учетной практике только с 1995 года согласно п. 49 “Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”, утвержденном Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года. До этого использовали лишь метод средней оценки.

При оценке использованных материалов по стоимости последних  в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) завышается стоимость запаса на конец отчетного периода  и занижается прибыль в связи с использованием при калькуляции стоимости реализованной продукции последних более высоких цен на материалы. Такое соотношение метода ЛИФО с фактическими затратами, понесенными за отчетный период, нежелательно иметь в отчетных документах для внешних пользователей, поэтому данный метод не признается в налогообложении ряда стран. В настоящее время (с 1 января 2005года) этот метод отменен и в России.