Система мер предупреждения налоговых преступлений

Содержание

• Введение
• 1.1. Общая характеристика налоговых преступлений, их признаки и состав
• 1.2. Причины, условия и способы совершения налоговых преступлений
• 1.3. Криминологическая характеристика лиц, совершивших налоговые преступления
• Глава 2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений
• 2.1. Объективные признаки налоговых преступлений
• 2.2. Субъективные признаки налоговых преступлений
• 2.3. Квалифицированные виды налоговых преступлений
• 2.4. Основные элементы состава преступлений в сфере налогообложения
• 2.5. Следы преступной деятельности
• Глава 3. Система мер предупреждения налоговых преступлений
• 3.1. Уголовная ответственность за налоговые преступления
• 3.2. Меры предупреждения налоговых преступлений
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение

Актуальность темы исследования. В настоящее время  первостепенное значение для современной  экономики имеет эффективно действующая  налоговая система, так как налоги остаются основой доходной части  бюджета России, и решают, при  этом, две основные задачи. Прежде всего, посредством налогообложения оказывается  стимулирующее воздействие на одни отрасли экономики и сдерживающее - на другие. В условиях развивающихся  рыночных отношений, предполагающих широкое  развитие предпринимательства, многообразие форм собственности и существенное ограничение административного  влияния государства на деятельность самостоятельно хозяйствующих субъектов, манипулирование налоговыми ставками и льготами является одним из рычагов, с помощью которых осуществляется управление государством.

Налоги играют и  распределительную роль, состоящую  в консолидации значительных объемов  денежных средств и последующем  их использовании в интересах  всего общества, в том числе - на социальную поддержку наиболее незащищенных его слоев, финансирование различных  целевых программ. Можно сказать, что налогообложение отражает баланс интересов между государством и  налогоплательщиками (населением).

Происходящие в  России в последние годы преобразования привели не только к позитивным изменениям общественного развития, но и к  резкому росту преступности, как  общеуголовной, так и экономической, в том числе, налоговой. При этом новый вид преступных посягательств - уклонение юридических и физических лиц от уплаты налогов - приобрел достаточно широкое распространение. В 2005 году федеральными органами налоговой полиции было выявлено 34 тысячи налоговых и иных экономических преступлений. Возбуждено более 32 тысяч уголовных дел. В 2006 году количество выявленных налоговых и иных связанных с ними преступлений увеличилось до 38 тысяч, а число возбужденных уголовных дел составило свыше 36 тысяч. Динамика сохраняется и в настоящее время.

Статья 57 Конституции  Российской Федерации обязывает  каждого гражданина своевременно и  в полном объеме уплачивать установленные  законом налоги. Однако согласно данным Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам, лишь 17% всех экономических субъектов России полностью и в срок рассчитываются по налоговым обязательствам, 50% - производят платежи время от времени, а 33% - вообще не платят налоги.

Анализ обстановки, сложившейся в России, позволяет  определить объективные причины  уклонения от уплаты налогов. Поскольку  рыночная экономика как всякое сложное  явление социально противоречива, это, прежде всего, противоречия, закономерно  возникающие между интересами государства  и представителей частного сектора  экономики, вызванные постоянным увеличением  налогового бремени, а также нестабильность и несовершенство российского законодательства, регулирующего налоговую сферу. Действующий Налоговый кодекс Российской Федерации, предназначенный для  усовершенствования налоговой системы, не в полной мере выполнил свою задачу. С момента вступления в законную силу он претерпел множество изменений  и, кроме того, поставил ряд вопросов, требующих разъяснений и комментариев.

Указанные обстоятельства создали условия для развития правового нигилизма у налогоплательщиков.

Кроме того, одним  из факторов социально-психологической  жизни общества в настоящее время  стал интенсивный рост преступности в совокупности с безнаказанностью преступников, что породило у населения  чувство страха за свою жизнь и  благополучие, а также недоверие  к правоохранительным органам, органам  власти и управления.

Общественная опасность  налоговых преступлений заключается  не только в нарушении порядка  осуществления предпринимательской  деятельности, но и в недополучении казной денежных средств. Их совершение приводит к подрыву конкуренции между хозяйствующими субъектами и нарушению принципа справедливости, так как налоговое бремя в итоге несут только добросовестные налогоплательщики. Налоговая преступность тормозит развитие производства, отвлекает инвестиционный капитал, подстегивает инфляцию. В наиболее опасной своей части она нередко связана с совершением иных экономических преступлений - легализацией (отмыванием) денежных средств, незаконным предпринимательством, незаконными операциями в сфере валютного регулирования, что опять же дестабилизирует общество.

Изменения, отмеченные в последнее время в структуре  и динамике налоговой преступности, свидетельствуют о том, что криминальное проникновение в налоговую сферу  носит все более организованный и профессиональный характер. Постоянно  растут уровень и качество интеллектуального  обеспечения этого вида противоправной деятельности, идет интенсивный поиск  и реализация новых способов совершения налоговых преступлений.

Отсутствие надлежащих механизмов контроля и защиты от противоправных посягательств в процессе либерализации экономической деятельности благоприятствует проникновению криминала в экономические отношения. Более того, сегодня существенно увеличились возможности подкупа государственных служащих, бесконтрольного распоряжения остатками государственного имущества со стороны руководителей государственных предприятий и организаций.

Как свидетельствует  статистика, в целом, по России за совершение налоговых преступлений осуждается примерно 1 человек из 6, в отношении  которых возбуждались уголовные  дела. После создания в Федеральной  службе налоговой полиции Российской Федерации собственного следственного  аппарата количество возбужденных и  направленных в суды уголовных дел  заметно возросло. Однако эффективность  следственной деятельности по делам  о преступлениях, предусмотренных  ст. ст. 198 и 199 УК РФ, еще далека от совершенства.

Основными причинами  такого положения, на наш взгляд, являются неразрешенные до настоящего времени  проблемы квалификации налоговых преступлений, а также достаточно слабая разработанность  методики выявления и расследования  этих преступлений, основанная на особенностях, свойственных делам данной категории.

В последнее время  в литературе появился ряд работ, посвященных налоговым преступлениям. В частности, некоторые уголовно-правовые, криминологические и процессуальные аспекты решения проблемы борьбы с налоговой преступностью рассматривались В.К. Бабаевым, А.П. Бембетовым, А.П. Кузнецовым, И.И. Кучеровым, В.Д. Ларичевым, А.Ф. Лубиным, И. Пастуховым, Н.М. Сологубом, М.П. Хилобоком, Н.П. Чувильским, Н.П. Яблоковым, П. Яни и др.

Отдельные криминалистические не учитывали в полной мере тех  изменений, которые произошли в  уголовном и уголовно-процессуальном законодательстве, а также изменений  экономической обстановки в России, способствующих совершенствованию  существующих и появлению новых  способов совершения налоговых преступлений.

Несмотря на несомненную  теоретическую и практическую ценность данных исследований, в них отсутствует  целостная концепция криминалистической характеристики налоговых преступлений. Недостаточно внимания уделяется проблемам  их квалификации и особенностям производства следственных действий по уголовным  делам о преступлениях рассматриваемого вида.

Криминалистами предложены лишь общие, свойственные расследованию  широкого круга преступлений, тактические  приемы производства таких следственных действий, как обыск и выемка, допрос обвиняемого, следственный осмотр документов, экспертиза. В их работах  не исследовались возможности применения метода моделирования в ходе предварительного следствия по уголовным делам  о налоговых преступлениях.

Указанные обстоятельства обусловили актуальность рассматриваемой  проблемы, и послужили основанием для выбора темы данного исследования.

Целью настоящей дипломной  работы является криминологическая  и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений, а также  система мер их предупреждения и  раскрытия.

Для достижения этой цели предполагается решить следующие  основные задачи:

- рассмотреть проблемные  вопросы квалификации налоговых  преступлений;

- уточнить значение  уголовно-правовой, криминалистической  и криминологической характеристики  налоговых преступлений для определения  круга обстоятельств, подлежащих  установлению в ходе предварительного  следствия по уголовным делам  данной категории;

- определить структурные  элементы криминалистической характеристики  налоговых преступлений, обладающие  наибольшей следовой информативностью  при расследовании уголовных  дел рассматриваемой категории;

- на основе правовых  норм российского законодательства  и анализа имеющихся научных  исследований выработать конкретные  рекомендации, касающиеся мер предупреждения  налоговых преступлений.

Исходя из поставленных задач, объектом исследования является деятельность по квалификации и расследованию  налоговых преступлений, осуществляемая органами налоговой полиции.

Предмет исследования - порядок квалификации налоговых  преступлений, закономерности подготовки, совершения, сокрытия, отражения вовне  указанных преступлений как объектов практического познания, а также  закономерности, лежащие в основе деятельности по их выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению.

При подготовке дипломной  работы применялись сравнительно- правовой, логический методы, анализ служебных  и нормативных материалов, изучение специальной литературы, обобщение  полученных данных, наблюдение и моделирование.

Структура и содержание работы определяются целью и задачами проведенного исследования.

Работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Глава 1. Криминологическая характеристика налоговых преступлений

Криминологическая характеристика - это система сведений о криминологически значимых признаках преступлений данного вида, отражающая закономерные связи между ними и служащая построению и проверке следственных версий для решения основных задач расследования.

Криминологическая характеристика вытекает не из общего понятия преступления (криминологически значимых элементов в общем понятии преступления нет), а складывается на основе изучения и научного обобщения криминологической практики, материалов о совершенных преступлениях и выражает типичные криминологические особенности различных видов (групп) преступлений, совершенных в определенный период времени в пределах данного региона или в стране в целом.

Криминологические характеристики классифицируются на общие и отдельные. Общие относятся к виду преступлений (например, криминологическая характеристика убийств или криминологическая характеристика налогового преступления), а отдельные - к разновидности преступлений, выделенных по существенному признаку (криминологическому), например, криминологическая характеристика убийств с расчленением трупов или криминологическая характеристика сокрытия прибыли с инсценировкой кражи.

Различные авторы (Васильев А. Н., Белкин Р. С., Бабаев В. К.) в своих  работах указывают набор элементов  криминологической характеристики, но все они обязательно называют четыре составных: субъект, способ, следы, ситуация. Разберем их применительно  к налоговым преступлениям.

1.1 Общая характеристика  налоговых преступлений, их признаки и  состав

Понятие налогового преступления в УК РФ не дается. Однако, учитывая положения общей и особенной частей, такое понятие можно сформулировать.

Налоговое преступление - это  виновно совершенное  общественно опасное  деяние, запрещенное  Уголовным кодексом под угрозой наказания  и посягающее на финансовые интересы государства  в сфере налогообложения  Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2002. С. 118..

Налоговую преступность как  общественно-опасное  явление нельзя назвать  принципиально новым  для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной  собственности в  экономике позволяло  осуществлять перераспределение  доходов вне налоговой  системы. В период с начала 30-х до конца 80-х годов  налоговые преступления носили эпизодический  характер и сводились  главным образом  к нарушению порядка  уплаты налогов гражданами.

Начавшиеся  позже социально-экономические  преобразования потребовали  кардинального изменения  налоговой системы. Поэтому в конце 1991 г. в России была проведена  реформа системы  налогообложения, приняты  основные законы, определяющие порядок и условия  уплаты налогов.

Становление налоговой системы  в России сопровождается значительным ростом числа налоговых  преступлений. По оценкам  специалистов, государство  ежегодно недополучает до трети налоговых  поступлений в  бюджет. Уклонение  от уплаты налогов  получило широкое  распространение, носит  массовый характер и  является главной  причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический.

Статистика  свидетельствует, что  преступные нарушения  налогового законодательства обычно связаны с  порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых  преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. Приведенные  цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение  от уплаты налогов, предусматривающих  наиболее крупные  отчисления в бюджет.

Налоговые преступления совершаются  на различных предприятиях независимо от форм собственности, однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной  форме собственности, выявляется около 80% таких преступлений.

Распределение выявленных налоговых  правонарушений в  зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих  предприятий выглядит следующим образом. На долю акционерных  обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, действующих в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно их руководители являются фактическими владельцами, а должный контроль отсутствует.

Определенный  интерес представляет также распределение  нарушений налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% правонарушений, торгующих  товарами народного  потребления - 16%, занимающихся оказанием услуг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные  операции - 9%, торгующих  недвижимостью - 8%, производящих продукцию металлообработки и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу  и нефтепереработку - 6% Саркисов К.К. Налоговые  преступления. - М.: ЮНИТИ, 2004. С. 111..

Таким образом, приведенные  данные позволяют  сделать вывод  о том, что подавляющее  число налоговых  правонарушений совершается  в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными  деньгами за реализуемые  ими товары, что  позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

В связи с принятием  первой части Налогового кодекса РФ, в которой  в ст. 106 дано определение  налогового правонарушения, возникает вопрос о соотношении  понятий “налоговое преступление” и  “налоговое правонарушение”.

Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку первое относится ко второму, как частное к  общему. В связи  с этим преступление должно обладать всеми  основными признаками правонарушения. Это  относится и к  налоговым преступлениям.

Обратимся к понятию налогового правонарушения. Оно  определяется в Налоговом кодекса следующим образом:

Налоговым правонарушением  признается виновно  совершенное противоправное (в  нарушение законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и  их представителей, за которое настоящим  Кодексом установлена  ответственность.

Из  приведенного определения  видно, что основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения совпадают (виновность, противоправность, ответственность  и т. д.).

Однако, существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушение.

Имеется отличие и в  форме реализации ответственности. Налоговое  преступление влечет наказание, налоговое  правонарушение - “налоговую санкцию” (ст. 114 Налогового кодекса).

Важной  особенностью налогового преступления является то, что ответственность  за его совершение может быть возложена  только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность  могут нести как  физические лица, так  и организации (ст. 107 Налогового кодекса). Согласно Налоговому кодексу привлечение  организации к  ответственности  за налоговое правонарушение не препятствует привлечению  к ответственности  должностных лиц  при наличии к  тому оснований (п. 4 ст. 108). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости  от вины ее должностных  лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного  налогового правонарушения (п. 4 ст.110 Налогового кодекса).

1.2 Причины, условия и способы совершения налоговых преступлений

Под способом совершения преступления понимается система действий по подготовке совершению и сокрытию преступления детерминированных условиями  внешней среды и психофизиологическими  свойствами личности.

Особенностью налоговых  преступлений является то, что способ совершения преступлений является собирательной  категорией, то есть, анализируя его  можно проследить механизм уклонения  от уплаты единого социального налога. Необходимо более подробно остановиться на этом вопросе, рассмотреть некоторые  из наиболее распространенных способов уклонения, так как знание всех этих способов позволяет эффективно выявлять и расследовать налоговые преступления, а также проследить механизм преступлений указанной категории.

Всего насчитывается  около 100 способов уклонения от уплаты налогов и страховых взносов, среди них можно выделить такие  как Кучеров И.И. Налоговые преступления. - М.: ИНФРА-М, 2004. С. 193.:

1. Сокрытие прибыли  от налогообложения путем завышения  данных о материальных затратах  в первичных документах;

а) включение в затраты  материалов заказчика;

б) составление подложных  документов по списанию материалов на производство;

в) внесение в авансовые  отчеты фиксированных командировочных  расходов;

г) включение подставных лиц в платежные ведомости  на получение заработной платы;

д) завышение в накладных и иных документах цен на приобретенный товар;

е) частичное изменение (дописки сумм в сторону увеличения) в ведомостях на получение заработной платы;

ж) оприходование не поступивших материалов;

з) списание якобы утерянных материалов.

2. Сокрытие прибыли  от налогообложения путем завышения  данных о материальных затратах  в документах учета:

а) включение предполагаемых затрат в затраты отчетного периода;

б) включение в стоимость  малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимости основных средств;

3. Сокрытие прибыли  от налогообложения путем завышения  данных о материальных затратах  в отчете о финансовых результатах.

4. Сокрытие прибыли  от налогообложения путем занижения  выручки в первичных документах:

а) занижение количества приобретенных товаров;

б) занижение цены реализации товаров;

в) оплата товаром ("черный бартер");

5. Сокрытие прибыли  от налогообложения путем занижения  выручки в документах учета:

а) содержание незарегистрированных торговых точек;

б) занижение величины доходов за сдачу в аренду основных средств производства;

в) покупка и реализация товарно-материальных ценностей за наличный расчет.

6. Сокрытие прибыли  от налогообложения путем занижения  выручки в документах отчетности:

а) занижение выручки  в главной книге и балансе;

б) занижение выручки  в отчете о финансовых результатах;

7. Занижение налогооблагаемой  прибыли:

а) создание незарегистрированных предприятий;

б) завышение расходов на оплату труда;

в) завышение численности  работающих;

г) незаконное получение  налоговых льгот:

д) привлечение в качестве подставных лиц в число работающих инвалидов и пенсионеров;

е) прикрытие своей  деятельности деятельностью, освобожденной  от налогообложения (например, при производстве продуктов питания фиксировать  деятельность как производство продуктов  исключительно детского питания, которое  еще 1 июля 1992 года было освобождено  от уплаты налога на прибыль (п.96 Изменений  и дополнений N:2 от 27.03.92г. Инструкции ГНС РФ от 6.03.92 г. "О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

8. Сокрытие прибыли  по сговору с руководителями  предприятий, пользующихся льготами  по налогообложению:

а) фиктивная сдача  в аренду основных средств предприятиям, пользующимся налоговыми льготами;

б) перечисление прибыли  на счета предприятия, имеющего налоговые  льготы.

9. Различные виды  неправомерной самоликвидации и  инсценировок преступлений (краж, разбойных  нападений и пр.).

Помимо вышеперечисленных наблюдаются и другие способы искажения отчетности о себестоимости товара. Например, можно назвать следующие Кучеров И.И. Налоговые преступления. - М.: ИНФРА-М, 2004. С. 204.:

- в себестоимость  включаются расходы, не предусмотренные  перечнем;

- неправильно оцениваются  остатки незавершенного производства, с нарушениями установленного на данном предприятии способа их оценки;

- неправильно начисляются  резервы предстоящих расходов  и платежей или списываются  на себестоимость расходы будущих  периодов;

- оформляется взятие  в аренду имущества, которое  фактически для нужд предприятия  не используется (очень часто  - это личный автотранспорт).

Одним из распространенных способов уклонения от уплаты налогов  является регистрация фирм по чужим  паспортам с целью обналичивания денежных средств.

Подставная фирма  может использоваться в качестве конечного получателя денежных средств клиента, обналичивающего их за определенный процент, или выполнять роль постоянного посредника-поверенного, комиссионера, агента, получающего за свой счет основную часть дохода от сделки и тем самым уменьшать налогооблагаемую базу инициатора ее регистрации. Характерными признаками подставных фирм являются: регистрация по утраченным похищенным фиктивным документам; регистрация в зоне экономического благоприятствования, оффшорной зоне в другом городе или районе; непредставление отчетов в налоговые органы или представление нулевых балансов. Чаще всего такие подставные фирмы образуются коммерческими банками или преступными группами. Подставные фирмы в данном случае работают, как правило, непродолжительное время (3-12 месяцев), не платя налоги. Фирма-партнер, списывая расходы, которые фактически отсутствовали, значительно уменьшают налогооблагаемую базу. В связи с этим работа по таким делам должна строиться по двум направлениям: выявление и привлечение к уголовной ответственности фактических руководителей подставных фирм и привлечение руководителей фирм, которые направили денежные средства в подставные фирмы. Сложность по таким делам представляет доказывание общего преступного умысла, так как каждый из участников выполнял отведенную ему роль. Кроме того, следует заметить, что существует ряд "правомерных махинаций". Например, чтобы уменьшить налог на заработную плату, непосредственно ее начисляют в очень небольших размерах, а остальное выдают как материальную помощь.

Далее хотелось бы обратить внимание, что существует ряд вспомогательных  источников доказывания занижения  или сокрытия в бухгалтерской  отчетности результатов финансово-хозяйственной  деятельности. К ним относятся  следующие:

- Договоры и иные  сделки, порождающие гражданские  права и обязанности граждан  и юридических лиц. Криминалистические  признаки здесь могут быть, например, следующими: обусловленное договором  делегирование одним предприятием  другому права распоряжаться  своим расчетным или другим  счетом в финансово-кредитном  учреждении. В этом случае необходимо проверить достоверность отчетности предприятия, которому такое право предоставлено, так как часть его оборота, проходящего по чужому расчетному счету, может быть не отражена в учете и отчетности;