Сущность и нормативное регулирование учета основных средств

Содержание

Введение

В условиях становления рыночных отношений  значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения  полной и достоверной информации об активах организации и его обязательств и своевременное доведения этих сведений до пользователей. Четко организованный учет позволяет предупредить злоупотребления и нарушения. В соответствии с этим, тема исследования, безусловно, актуальна.

Для осуществления своей деятельности организации должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил, определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами.

Основные средства, как часть активов организации, являются ее главным производственным потенциалом. От качества управления активами организации зависят финансовые показатели хозяйственной деятельности организации. В соответствии с этим, тема исследования  безусловна актуальна.

Рыночная система управления требует  более оперативной и комплексной информации по объектам основным средств. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой может возникать в любой момент времени.

В условиях рыночных отношений эффективность  использования основных средств и производственных мощностей перерастает в сложную экономическую и социальную проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объемов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей.

Кроме того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция усиления изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих их выбытие и обновление. Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно установить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижения издержек производства и рост производительности труда.

С основными средствами как с  объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность  продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования,  не загрузка  производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности.

Цель работы – изучить учет основных средств на конкретной организации и разработать предложения по его совершенствованию.

В соответствии с целью сформулируем следующие задачи:

описать основные теоретические моменты  по сущности, роли и учету основных средств в РФ;

провести аудит и анализ деятельности исследуемого предприятия и определить  эффективность использования основных средств;

разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета, аудиту и анализу на предприятии;

Объект исследования ОАО «Комсомольский Горпищекомбинат».

1 Сущность и нормативное  регулирование учета основных средств

1.1 Понятие, оценка  и классификация основных средств

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относятся  здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования (вода, недра).

Основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления организацией за плату во временное  владение и использование или  во временное пользование с целью  получения дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

К основным средствам не относятся  финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные  бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также представленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной  регистрации недвижимости).

Актив принимается организацией к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) организация не предполагает  последующую перепродажу данного объекта;

3) объект предназначен для использования  в течение длительного времени,  т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

4) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Активы, в отношении которых выполняются эти условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения  определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои  функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случая наличия у одного объекта  нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект

При постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации, важное значение имеет оценка. От правильной оценки основных средств зависят достоверное начисление сумм амортизационных отчислений и соответственно, точное формирование себестоимости и продажной цены продукции (работ, услуг) правильное исчисление налогов, связанных с проведение хозяйственных операций с основными средствами.

В текущем учете основных средств  применяются четыре вида оценки по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость  полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение, транспортировку, установку объектов.

Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств. Коммерческая организация не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого счета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки относится  на добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка объекта и отнесена на счет нераспределенной прибыли, а в отчетном периоде проведена дооценка этого объекта, в том случае: сумма дооценки отчетного периода в пределах сумм уценки предыдущих периодов относится на счет нераспределенной прибыли, остальная сумма дооценки - на добавочный капитал. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет нераспределенной прибыли. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена дооценка объекта и отнесена на добавочный капитал, а в отчетном периоде проведена уценка этого объекта, то в этом случае: сумма уценки отчетного периода в пределах сумм дооценки предыдущих периодов относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над дооценкой - на счет нераспределенной прибыли.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученные после ликвидации или реорганизации объекта и приняты к вычету в условной оценке.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом начисленных амортизационных отчислений. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

Для целей бухгалтерского учета  в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01при поступлении основных средств в организацию их оценка должна производится по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также организациями за осуществление работ по договорам строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, изготовлением объекта основных средств (в частности проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления от того объекта, если они начислены до принятия объекта к бухгалтерскому учету).

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит  от способов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вкладов  в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного объекта, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. При таком поступлении объектов основных средств в организацию могут возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости объектов в бухгалтерском и налоговом учете.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию безвозмездно, могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и привидение их в состояние, пригодное для использования.

Для целей налогового учета при  безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного организацией в составе внереализационные доходов (п.8 статья 250 НК РФ), и расходов организации, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

В соответствии с п.8 статьи 250 НК РФ при безвозмездном получении  основных средств их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных ценностей, т.е. по рыночной цене.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Признание сделки товарообменной влечет за собой особый порядок документирования и бухгалтерского учета операций по обмену товарами. Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие к учету товаров, поступивших от этой организации.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество,  могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и привидение их в состояние, пригодное для использования.

С учетом последней нормы первоначальная стоимость приобретенного путем обмена объекта основных средств формируется из рыночной стоимости передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств), а также фактических затрат организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (без учета НДС).

Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

Первоначальной стоимостью основных  средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств установлен п. 8 ПБУ 6/01.

Для целей бухгалтерского учета  первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении силами самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальная стоимость конкретного  объекта основных средств может  измениться при производстве работ  капитального характера, т.е. в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения). Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал.

Амортизация представляет собой перенос  стоимости основных средств на издержки производства или обращения в течение срока их полезного использования. Данный срок устанавливает собственник исходя не столько из предельного (физического) состояния конкретного объекта, сколько из рыночной коньюктуры, в пределах которой он намерен получить определенный доход от выполнения указанным объектом соответствующих функций. В пределах такого срока стоимость объекта должна быть включена в издержки производства, т.е. погашена.

Объектом для начисления амортизации  являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения, оперативного управления.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в  течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к учету.

Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление  амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается  в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Классификация основных средств по различным признакам имеет важное значение для получения достоверной информации об объектах основных средств с целью их правильного бухгалтерского и налогового учета.

Классификация основных средств предназначена  для обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности  и организационно - правовой формы.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам  по составу  и назначению, по направленности использования, по принадлежности и другим.

Для целей бухгалтерского учета  при определении состава и группировки объектов основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.

В соответствии с данным классификатором объектом классификации основных средств является  объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных  самостоятельных функций, или же обособленный комплекс  конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов  это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый водящий в комплекс предмет   может выполнять свои функции только в составе  комплекса, а не самостоятельно.

В соответствии с ОКОФ к основным средствам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий продуктивный  и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

1) Здания (код 10 0000000) (кроме жилых)  к ним относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий труда, социально-культурного обслуживания населения и хранение материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стену и крышу.

2) Сооружения (код 12 0000000) к ним  относятся инженерно-строительные  объекты, назначением которых является создание условий труда, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предметов труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

3) Машины и оборудование (код  14 0000000) к ним относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения машины и оборудования делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию относятся  машины-генераторы, производящие тепловую и  электрическую энергию и машины – двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины, генераторы.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения их формы, свойств и состояния. Даная подгруппа основных средств включает все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.

Информационное оборудование предназначено  для преобразования и хранения информации. К нему относится оборудование системы  связи, средства измерения и управления (измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства сигнализации) средства вычислительной техники, оргтехники.

1. Средства транспортные (код 150000000) – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты.
2. Инвентарь производственный и хозяйственный (код 160000000) это производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей,  устройства и тара для сыпучих материалов и т.п. хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного назначения непосредственно не используемые в производственном процессе - часы, спортивный инвентарь и т.п.
3. Скот рабочий продуктивный племенной (кроме молодняка и скота для убоя) (код 17 0000000)
4. Насаждения многолетние – к ним относятся все виды искусственных многолетних насаждений, независимо от их возраста и др.

Принадлежность основных средств  к той или иной учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

Четкое разграничение отдельных  объектов применительно к соответствующим группам имеет важное экономическое значение, оказывая непосредственное влияние на формирование финансовых результатов организации. Благодаря такой группировке существует возможность соблюдение действующих норм при амортизации по отдельным объектам основных средств и, следовательно, правильного формирования  расходов по обычным видам деятельности.