Транспортный налог. Действующий механизм и совершенствование

Оглавление

Введение…………………………………………………………………….…… 3

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА…………………………………………..…………………………...… 6
1. Понятие транспортного налога и этапы его развития в РФ ……...…... 6
2. Характеристика элементов транспортного налога ……………….….. 12
2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ, ВЗИМАНИЯ И ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА…………………… 15
1. Порядок исчисления и взимания транспортного налога…………….. 15
2. Составление отчетности по транспортному налогу ……………….… 19
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Проблемы, связанные с налогообложением транспортных средств ... 30
2. Пути совершенствования транспортного налога в РФ ………………. 32
3. Выбор направлений налогового планирования на предприятиях для оптимизации транспортного налога ……………………...…………… 42

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1. Ставки транспортного налога в Ростовской области

Приложение 2. Пример заполнения декларации по транспортному налогу (в формате Excel)

Введение

Налоги являются одним  из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоги определяют главным методом мобилизации доходов в государственную казну. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.

 Уплата налогов является выгодным для всех граждан вложением денег в свою страну, поскольку собранные средства вернутся к налогоплательщикам в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств должно восприниматься как признак цивилизованности, культуры и высокой нравственности.

 С 1 января 2003 года  главой 28 Налогового кодекса РФ  был введен новый налог - транспортный, его плательщиками являются как  юридические, так и физические  лица. Транспортный налог является  основным источником финансирования дорожной отрасли, и от своевременности его поступления напрямую зависят сроки и качество исполнения строительных программ. Транспортный налог - один из основных налогов субъектов Российской Федерации и занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России.

 Все граждане, владеющие автомобилями, мотоциклами, мотосанями, катерами и т.д., должны платить транспортный налог, а также очень мало организаций обходится без транспортных средств, поэтому транспортный налог касается почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог приходится платить и тем фирмам, у которых собственного транспорта нет и они пользуются им по доверенности. При этом транспортный налог относится к региональным налогам и сборам, что подразумевает ряд особенностей его уплаты и предоставления налоговых льгот на территории Ростовской области как отдельного субъекта РФ.

Согласно приоритетам Правительства РФ в области налоговой политики в перспективе 2010 - 2012 гг. были определены перспективы дальнейшего развития транспортного налога. В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов РФ, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов с 2010 г. в главу 28 НК РФ внесены существенные изменения. Внесенные поправки дали возможность региональным законодателям увеличивать базовые ставки транспортного налога в 10 раз. В складывающихся условиях решение задач оптимизации транспортного налога на предприятиях стали особо актуальными.

Учитывая все вышесказанное, в настоящее время особенно актуальны проблемы, связанные с расчетами организаций и физических лиц с бюджетом по транспортному налогу.

Целью данной работы является изучение и оценка механизмов исчисления и взимания транспортного налога, определение направлений его  совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать общую характеристику  транспортного налога;

- рассмотреть основные элементы  транспортного налога (налоговую  базу, ставки налога, льготы, порядок  и сроки уплаты, отчетность по  налогу);

- рассмотреть механизмы исчисления и взимания транспортного налога на конкретных примерах;

- проанализировать порядок составления  налоговой отчетности по транспортному  налогу;

- определить направления совершенствования  механизма исчисления и взимания  транспортного налога.

Предметом исследования в данной работе является транспортный налог, как важный элемент налоговой системы РФ, а также конкретные практические примеры, раскрывающие систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей расчетов предприятий с бюджетом по транспортному налогу.

Для написания данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства  РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и Министерства по налогам  и сборам РФ. Также использовалась учебная экономическая и периодическая литература, раскрывающая вопросы исчисления, уплаты и путей совершенствования транспортного налога как в целом в России, так и на региональном уровне.

Научно-практические исследования, посвященные оптимизации налогообложения, являются особо важными для развития налоговых правоотношений. Исследовав актуальные вопросы оптимизации транспортного налога, были сделаны выводы, которые могут быть использованы конкретным предприятием для применения на практике одного из способов его планирования.

1.1 Понятие транспортного налога и этапы его развития в РФ

Транспортный налог  — налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Введение транспортного налога являлось очередным этапом налоговой реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

Впервые транспортный налог  был введен Указом Президента РФ от 22.12.1993 N 2270¹. Налог взимался с предприятий. При этом объектом данного налога не были транспортные средства. В пп. "б" п. 25 Указа N 2270 было установлено, что транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты  субъектов Российской Федерации  для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.

Помимо транспортного  налога владельцы транспортных средств  дополнительно уплачивали следующие  платежи:

1. налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);
2. налог на пользователей автодорог;
3. налог с владельцев транспортных средств;
4. налог на приобретение автотранспортных средств.

Плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов являлись юридические лица (предприятия, учреждения, организации и объединения), граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, реализующие указанные материалы².

Объектом налогообложения  являлись:

1. для организаций-изготовителей - обороты по реализации ГСМ исходя из фактических цен (включая акциз) без НДС;
2. для организаций-перепродавцов - разница между выручкой от реализации ГСМ без НДС и стоимостью их приобретения без НДС.

В таком же порядке  определялся объект обложения для  предпринимателей. Ставка налога была установлена в размере 25%.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог  считались юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность:

1. предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - организации), включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями;
2. филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
3. международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России через постоянные представительства;
4. иностранные юридические лица;
5. предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Бюджетные и иные некоммерческие организации уплачивали налог только в том случае, если они имели  доходы от предпринимательской деятельности, исходя из выручки от реализации (работ, услуг) и товарооборота от этой деятельности. Налог не уплачивался с сумм, полученных от родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также с сумм, перечисленных организациями на эти цели.

Налог на пользователей  автомобильных дорог уплачивался  вне зависимости от того, пользуются они в своей деятельности автомобильными дорогами или нет, поскольку объектом обложения налогом являлась выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) и заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот (п. 16 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления налогов, поступающих в дорожные фонды").

Объектом налогообложения  по налогу на пользователей автомобильных  дорог являлись:

1. выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг);
2. товарооборот.

В соответствии с Законом РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" были установлены следующие ставки налога:

1. 0,4% от выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг);
2. 0,3% от товарооборота.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации  с учетом местных условий могли  повышать (понижать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50% от ставки федерального налога.

Налог с владельцев транспортных средств был установлен Законом РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ". Он регулировался ст. 6 данного Закона. Плательщиками налога являлись:

1. юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения) (далее - организации);
2. граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - предприниматели);
3. граждане Российской Федерации;
4. иностранные граждане и юридические лица;
5. лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Ставки и объект налога с владельцев транспортных средств  представлены в табл. 1.

Таблица 1

Ставки и объект налога с владельцев транспортных

средств

Органы законодательной  власти субъектов Российской Федерации  могли увеличивать налоговую  ставку относительно ставок, указанных  в табл. 1, в связи с изменением уровня цен и заработной платы или полностью освобождать отдельные категории граждан и организаций от уплаты налога.

Налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в  территориальные дорожные фонды.

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являлись:

1. предприятия, объединения, организации и учреждения;
2. граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность образования юридического лица.

Объектом налогообложения  являлась продажная цена (без НДС, СН и акцизов) автотранспортных средств, приобретаемых плательщиками путем купли-продажи, мены, лизинга (под которыми в целях налогообложения понималась передача автотранспортных средств в долгосрочное пользование с правом и без права выкупа), взносы в уставный фонд. Налог исчислялся плательщиками по следующим ставкам:

1. грузовые автомобили, легковые и специальные, пикапы и легковые фургоны, автобусы - 20%;
2. прицепы и полуприцепы - 10%.

Налогооблагаемая стоимость  приобретаемых автотранспортных средств  определялась:

1. при покупке - исходя из продажной цены без НДС, СН и акцизов (для автотранспортных средств, бывших в употреблении, - не ниже их балансовой стоимости за вычетом износа);
2. при мене - исходя из стоимости товаров, из сложившихся на момент совершения сделки рыночных цен товаров (работ, услуг, в том числе на биржах), переданных в обмен на автотранспортное средство;
3. при лизинге - исходя из балансовой стоимости за вычетом износа;
4. при приобретении за пределами Российской Федерации - исходя из таможенной стоимости.

Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации, налогом не облагались (при наличии лицензии на торговлю автомобилями).

Не уплачивался налог  при регистрации и перерегистрации  автотранспортных средств в случае:

1. изменения местонахождения плательщика;
2. передачи между структурными подразделениями внутри одного предприятия;
3. реорганизации или смены организационно-правовой формы предприятия (кроме случаев продажи имущества ликвидируемых предприятий).

Таким образом, согласно ранее действовавшему законодательству в России был предусмотрен ряд "транспортных" налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу в налогообложение, как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов³. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15.11.1997.

В отличие от прежнего налога, современный транспортный налог относится к так называемым поимущественным налогам. Он взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств в местный бюджет, так как относится к региональным налогам. Величину налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, однако объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок определяются федеральным законодательством.

Конкретные налоговые  ставки устанавливается на основе базовой налоговой ставки и не могут отклоняться от последней более чем в 10 раз⁴.

Таблица 2

Ставки и объект налога с владельцев транспортных

средств, руб.

Таким образом, в России налог на транспортные средства зависит только от мощности двигателя. Чем больше мощность, тем больше платить. Это правило действует даже для самолетов, за исключением реактивных.

Государств, в которых  водители платят за количество лошадиных  сил без учета их качества, в  мире осталось не так много. Последнее  время в зарубежных странах при  помощи налога власти стараются регулировать транспортную ситуацию. Многие уже ввели налоговые льготы для владельцев экологичных автомобилей и, наоборот, санкции для водителей "вредных машин". Больше всех с транспортным налогом экспериментируют в Германии. С  июля  2009  г.  в  стране введен  единый  принцип налогообложения автомобилистов.  Водители платят одновременно за объем двигателя и за объем выброса.  "Кубики"  машин с бензиновыми двигателями стоят 2 евро за каждые  100 куб.см. Объемы дизельных автомобилей обходятся дороже - по 9 евро за каждые 100 куб. см. Но  дополнительно владельцы транспортных средств в Германии платят и за объем  выбросов, причем этот стоит куда дороже: 2 евро за каждый грамм.

Почти  идентичная  система  действует и во Франции. При регистрации нового  автомобиля его хозяин уплачивает в бюджет пошлину, величина которой зависит  от  мощности  двигателя  автомобиля, а  не  от  его объема, как в Германии).  Вдобавок  владельцы  большинства машин должны платить за каждый грамм выбросов.  Но  от  уплаты  этого разового  налога  освобождены  хозяева автомобилей,  которые выделяют менее 200 г. газа на 1 км. Деньги, собранные с "выхлопа", направляются на финансирование экологических программ Франции.

В США сбор налогов  с автомобилистов построен по принципиально  иной, но также "экологичной" схеме: больше платит тот, кто больше ездит. Реализовано это очень просто: транспортный налог включен в цену на топливо. В Дании и в Израиле автомобилисты должны платить в государственную казну куда больше российских водителей. В Дании власти пытаются поддерживать экологичные виды транспорта вроде велосипедов и мопедов, поэтому при регистрации автомобиля берут с водителя 105% стоимости машины. Если же машина стоит больше 34 тыс. крон (это чуть меньше 18 000 долл. США), то хозяину придется отдать государству уже 180% ее цены. При этом в Дании большим акцизом облагается и бензин, т.е. водители платят налог дважды: при регистрации и при использовании машины. В Израиле с лета 2010 г. все автомобили условно поделили на 15 экологических групп по уровню загрязнения окружающей среды. Покупатели самых "вредных" машин платят в казну 92% стоимости машины⁵.

Минимальный же налог, составляющий 10% цены, должны отдать государству  хозяева электромобилей. За гибриды  израильские власти налог определили в размере 30%. В среднем же водители платят государству около 70% стоимости автомобиля.

В Китае до недавних пор  действовала система, подобная российской, - со всех автомобилистов брали транспортный налог по единой ставке. Правда, деньги, в отличие от России, шли на содержание дорог. Однако китайцы посчитали, что логичнее включить этот сбор в цену топлива, а налогами развивать свой автопром. В настоящее время в Китае покупатели автомобилей платят налоги в соответствии с ценой автомобиля. Если владельцу машины местного производства нужно будет отдать в казну около 10% его стоимости, то желающему купить иномарку придется уже уплатить 40%.

Многие наблюдатели  утверждают, что транспортный налог  в странах СНГ и других близлежащих  странах Европы значительно ниже, чем в Российской Федерации, причем в этих странах нет такой дифференциации по уровню ставок. Основные дорожно-транспортные сборы, например, в той же Европе "закладывают" в цену топлива, которое во многих странах стандартно стоит в среднем 1 евро за литр.

Таким образом, в России далеко не самый высокий транспортный налог. Однако в развитых зарубежных странах, доходы у людей несоизмеримо выше, чем в России. Многим жителям нашей страны трудно платить налог больше 1000 руб. в год. При этом в России немало мест, куда не добраться общественным транспортом.

В Госдуму РФ уже не раз было внесено предложение взимания транспортного налога посредством включения его в стоимость топлива на бензоколонках. На первый взгляд все просто. Больший налог платит тот, кто больше потребляет топлива и чаще ездит. С мощностью машины тоже есть прямая связь: сотни лошадиных сил - это, как правило, отличный "топливный аппетит", как следствие - высокий налог. Вроде бы все логично. И во многих развитых странах принята именно такая система налогообложения.

Плюс для регионов - транзитники  покупают топливо в этом регионе, разбивают дороги, а платят налог  по месту регистрации своего транспортного средства, деньги будут идти в регион.

Включение транспортного налога в  цену автомобильного топлива особенно выгодно людям небогатым. Например, пенсионерам, многие из которых ездят на своей машине чуть ли не два раза в год. Сейчас они платят столько же, сколько и те, кто круглосуточно ездит на автомобилях. Также новая система выгодна тем, кто вообще не ездит. У нас в стране сотни тысяч машин не используются, но не сняты с учета. Их владельцы вынуждены регулярно платить налог. И главное - в развитых странах поступления от транспортного налога в основном тратятся на содержание дорог. В России же, как показала практика, качество дорог не зависит от того, много мы платим или нет.

В целом законодательные власти сходятся во мнении, что российские ставки транспортного налога повышать все же необходимо, поскольку ремонт дорог и устранение последствий вреда, наносимого автомобилями окружающей среде, стоит больших вложений. Кроме того, необходимо вести активную работу по снижению задолженности по транспортному налогу. В частности, нужно развивать систему информирования налогоплательщиков, а также проект по представлению возможности оплаты транспортного налога с использованием банкоматов, платежных терминалов и касс без заполнения квитанции.

2.  Характеристика элементов транспортного налога 

Транспортный налог  является одним из обязательств, которым  обременены владельцы транспортных средств. Данный налог, как и любой другой, определяется следующими элементами налогообложения: объектом налогообложения, налоговой базой, ставкой налога, порядком исчисления и сроками уплаты налога.

Согласно ч. 1 ст. 357 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 358 НК РФ).

В соответствии с данным определением к транспортным средствам относятся:

1. наземные транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;
2. воздушные транспортные средства - самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;
3. водные транспортные средства - теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные транспортные средства.

В соответствии со ст. 38 НК РФ применительно к транспортному налогу объектом налогообложения являются транспортные средства, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Главным признаком возникновения  объекта налогообложения является факт регистрации транспортного  средства в установленном порядке⁶ В связи с этим передвижные лаборатории, мастерские и электростанции на шасси, передвижные кухни и штабы на базе автобуса, автокраны, автовышки, автокраны-манипуляторы, автоэкскаваторы, экскаваторы, погрузчики, гидромолоты, каналопромывочные и илонасосные машины на шасси, автонасосы и автокомпрессоры на шасси, которые по своему назначению не предназначены для перевозки людей и грузов и используются в производственных или хозяйственно-бытовых целях, но зарегистрированы в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора, будут являться объектом налогообложения транспортным налогом, если иное не установлено п. 2 ст. 358 НК РФ. Также уплата транспортного налога должна производиться и в отношении неисправных транспортных средств, а также в отношении транспортных средств, зарегистрированных на лиц, выехавших на постоянное место жительства за пределы России. Транспортный налог в этих случаях уплачивается в общем порядке до момента их снятия с учета в органах ГИБДД.