Учет, анализ и аудит основных средств предприятия

Министерство  внутренних дел России

Краснодарский университет

Нальчикский филиал

Специальный (экономический)  факультет

___________________________________________________________________________________________________________

Кафедра экономических дисциплин  

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на  тему:  

        «Учет, анализ и аудит основных  средств предприятия»

  Выполнила:

студентка 4-го курса ускоренного очного вида

обучения  специального (экономического)

факультета  НлФ КрУ МВД России

(специальность  080109), набор 2007 года 

Дохова  Залина Муратовна 

Научный руководитель:

д.э.н., профессор кафедры экономических

дисциплин НлФ КрУ МВД России

Апеков  Аслан Владимирович 

Рецензент       

(уч. степень, уч. звание, должность, 

фамилия, имя, отчество) 

К защите __________________________

Заведующий кафедрой экономических дисциплин

_____________________А.Б.Созаева 

Дата защиты: «____» __________2011 года          Оценка ________________

Нальчик 2011 
 
 
 

Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………...……………………4

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………7

1. Экономическое содержание, классификация и сущность учета основных средств…………………………………………………….7
2. Проблемы методологии учета основных средств…………………16

ГЛАВА II. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НОУ ВПО «КАБАРДИНО-БАЛКАРСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА»....24

1. Организационно-экономическая характеристика и анализ движения основных средств в организации…………..………...24
2. Документальное оформление, инвентарный и аналитический учет основных средств…………………………...........................31
3. Учет амортизации основных средств……………………………...37

ГЛАВА III. АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В НОУ ВПО «КАБАРДИНО-БАЛКАРСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА»…………………………………..………………...44

1. Организация синтетического учета основных средств…………..44
2. Аудит основных средств …………………….……………………49
3. Основные направления совершенствования учета основных средств………………………………………………………………54

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………………………...63

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………..66

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………..70 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Рыночные  отношения обуславливают объективную  необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических  решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

     Одним из орудий преобразований экономики  страны является производственно-хозяйственная  деятельность отечественных предприятий.

Последняя, в свою очередь обеспечивается, за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и в значительной степени за счет основных фондов.

     Увеличение  и совершенствование основных фондов – решающее условие дальнейшего управления материально-технической базы хозяйствующих субъектов и играет важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

     С наступлением рыночных отношений в  учете основных средств произошли  существенные изменения. Эти изменения  коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета продажи и списания основных фондов.

     В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использования основных фондов в производственном процессе приобретает все большее значение, как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных фондов.

     Более полное и рациональное использование  основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

     Все эти факты, следовательно, должны учитываться в процессе ведения бухгалтерского учета.

     Все вышеизложенное говорит об актуальности данной темы на сегодняшний день.

     Целью работы является изучение и оценка методик бухгалтерского учета основных средств и аудита, а также определение направлений их совершенствования, в условиях конкретного предприятия.

     Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

- изучение  теоретических основ и нормативно-правого  регулирования бухгалтерского учета  основных средств;

- рассмотрение  организационно-методического обеспечения  бухгалтерского учета основных  средств;

- рассмотрение  особенностей бухгалтерского учета  основных средств на конкретном  предприятии;

- анализ  состояния и эффективности использования  основных средств;

- проведение внутреннего аудита основных средств и изучение учетной политики предприятия;

 - разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков и совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

     Объектом  исследования дипломной работы является учет движения основных средств НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса».

     Предметом исследования является методика учета, анализа и аудита  движения основных средств.

     Практическая  значимость данной работы заключается в возможности использования результатов исследования (анализа), для совершенствования бухгалтерского учета, аудита и эффективности использования основных средств в анализируемой организации.

     Теоретическую и методологическую основу исследований составляют труды ученых-экономистов в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, нормативные и законодательные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета, аудита и анализа основных средств, публикации в периодической печати по теме дипломной работы (журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух»).

     Сбор  основных данных по анализируемой теме организован на базе изучения бухгалтерского учета НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса» за 2008-2010г.г.

     Работа  состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

     Во  введении обоснованна актуальность темы дипломной работы, приведена  цель и задачи исследования.

     В первой главе рассмотрен теоретический  материал по теоретическому обоснованию учета использования основных средств.

     Во  второй главе приведен анализ состояния  и организация учета основных средств НОУ ВПО «Кабардино-Балкарский институт бизнеса».

     В третьей главе, на основе аудита предложены, рекомендации по совершенствованию учета основных средств.

     В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения. 

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

1.1. Экономическое содержание, классификация и  сущность учета  основных средств 

     Учет  основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному  приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. №91н. этих нормативных документах приводится подробный порядок организации методологии, синтетического, аналитического учета основных средств, их поступления, выбытия, амортизации, ремонта и другие.

     В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

     По  мнению, Русолевой Л.А., Богаченко  В.М. под основными средствами понимаются предметы, срок службы которых составляет один год они используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своей формы и изнашиваясь постепенно, что и позволяет включать их стоимость в затраты на производство (расходы на продажу) продукции частями по мере износа, через амортизационные отчисления.¹

     Критерии  выделения основных средств из множества  внеоборотных активов установлены  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в  п.4 , согласно которому активы принимаются  к учету в качестве основных средств  при единовременном соблюдении следующих  условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

- использование  в течение длительного времени,  т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

- организацией  не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

- способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

     Отсюда  следует, что от других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного использования.

     Под словом «полезное использование» следует  понимать согласно п.4 ПБУ 6/01 возможность  приносить доход. Если объект приносит доход более одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов:

-.ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

- ожидаемого  физического износа, зависящего  от режима эксплуатации, естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- планируемого  объема производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;

- ограничений,  вытекающих из нормативно-правовых  классификаций.

     Можно выделить пять оснований для классификации.

     По  натурально-вещественному составу  и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель). Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.²

     По  отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского  хозяйства, торговли и т.д.

     По  степени использования в деятельности они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции частичной ликвидации, на консервации.

     По  имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие  группы:

а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том, числе сданные в аренду);

б) основные средства, находящиеся у организации  в оперативном управлении или  хозяйственном ведении;

в) основные средства, полученные организацией в  аренду.

     По  назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов от обычных видов деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

     С классификацией основных средств неразрывно связано определение инвентарного объекта. Инвентарный объект является единицей бухгалтерского учета основных средств.

     В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 инвентарным  объектом основных средств признается: объект со всеми приспособлениями и  принадлежностями, или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

     Вопрос  определения инвентарного объекта как объекта основных средств должен решаться организацией индивидуально для каждого вида и группы основных средств.

     Оценка  основных средств осуществляется по их первоначальной, остаточной и восстановительной  стоимости.

     Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

- по  объектам, приобретенным за плату  - по сумме фактически затрат  на приобретение, сооружение и  изготовление основных средств,  за исключением НДС и других  возмещаемых налогов;

- для  объектов, поступивших безвозмездно - по текущей рыночной стоимости  на дату их принятия к учету;

- для  объектов, вносимых учредителями  в счет их вкладов в уставный  капитал - по денежной оценке, согласованной учредителями;

- для  объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     Пункт 8 ПБУ 6/01 определяет общие правила  формирования первоначальной стоимости  основных средств, приобретенных за плату, по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, которые слагаются из следующих  сумм:

- выплаченных организацией в соответствии с договором поставщику;

- уплачиваемых  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

- выплаченных  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

- регистрационных  сборов, государственных пошлин  и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением  прав на объект основных средств;

- таможенных  пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых  налогов, уплачиваемых в связи  с приобретением прав на объект основных средств;

- вознаграждений  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных  средств;

- иных  затрат, непосредственно связанных  с приобретением объекта основных  средств.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением основных средств.

     Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

     Изменение первоначальной цены основных средств  допускается также в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

     Оценка  стоимости основных средств. Основные средства, стоимость которых, при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующего на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

     Общее правило оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, приведено в п.9 ПБУ 6/01 - по денежной оценке, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации. При учреждении акционерных обществ эта оценка не может быть выше оценки рыночной стоимости имущества, выполненной независимым оценщиком. Согласно ст.34 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ привлечение независимого оценщика для оценки рыночной стоимости является обязательным.³

     Восстановительная стоимость - стоимость аналогичных  объектов основных средств в действующих  условиях воспроизводства, т.е. стоимость  всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты  на транспортировку, установку, по действующим рыночным ценам и тарифам на определенную дату.

     ПБУ 6/01 предоставляет право коммерческим организациям «не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей - (восстановительной) стоимости»

     Остаточная  стоимость основных средств - это  первоначальная стоимость за вычетом  суммы начисленной амортизации.

     С 1 января 2004г. вступили в силу Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина  РФ от 13.10.03 №91н.

     Методические  указания дают расширенную классификацию  объектов основных средств в зависимости  от имеющихся у организации прав на них, Действовавший ранее перечень дополнен основными средствами, полученными организацией в безвозмездное пользование и в доверительное управление.⁴

     Уточнен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, полученных безвозмездно. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний).

     Согласно  п.49 Методических указаний стоимость  объектов основных средств, находящихся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.⁵

     Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

- линейный  способ;

- способ  уменьшаемого остатка;

- способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования;

- способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Постановлением  Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»  утверждена следующая классификация  основных средств, включаемых в 10 амортизационных  групп, например: гр.1 - основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; гр.2 - основные средства со сроком полезного использования от 2 года до 3 лет включительно; гр.6 - основные средства со сроком полезного использования от 10 года до 15 лет включительно; гр.10 - свыше 30 лет.

     Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и т.п. издания разрешается  списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.

     Пункт 66 Методических указаний определяет, что  содержание объекта основных средств  осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

     Восстановление  объекта основных средств может  осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

     В целях равномерного включения предстоящих  расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу); отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

     При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском  учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).

     По  мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты, связанные  с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.