Учет, анализ и аудит основных средств организации

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

Уфимская государственная академия экономики и сервиса

Факультет бухгалтерского учета                  специальность 080109.65

и финансов                                                                       

Кафедра бухгалтерского учета

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Студента   Сарварова Айбулата  Фановича 

           (Фамилия, имя, отчество)

на тему:  Учет, анализ и аудит основных средств организации

(по  материалам: Открытого акционерного общества Полиэф)

Зав. кафедрой:      _____________________       /З.Х. Акбашева/                                                                                                      

                                           подпись                                          Ф.И.О.

                         «_____»________________ 2008 г.

Руководитель

дипломной работы: ___________________       /Шавлуков М.О./

                                               подпись                                                                   Ф.И.О.

                         «_____»________________ 2008 г.

Студент                ____________________       /Сарваров А.Ф./                                       

                                                                                  подпись                                                         Ф.И.О.

                         «____» ________________2008 г.

                                             г. Уфа   2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                                              4

Обзор экономической литературы                                                                                                    6

Экономическая характеристика организации                                                                                  9

1. Нормативно- правовое регулирование и теоретические аспекты учета основных средств  12

1.1.              Нормативно-законодательная база по учету основных средств                                         12       

1.2.              Понятие, классификация и оценка основных средств, задачи их учета                           19

1.3.              Учет поступления и выбытия основных средств                                                                 21

1.4.              Порядок исчисления амортизации основных средств                                                         36

1.5.              Инвентаризация основных средств                                                                                      40

2. Анализ состояния и эффективности использования основных средств организации            46       

     2.1.  Анализ состава, структуры и движения основных средств                                             46                             

     2.2. Анализ технического состояния основных средств                                                           49

  2.3. Анализ и оценка эффективности использования основных средств                               50                

     2.4. Факторный анализ фондоотдачи основных средств                                                          53       

3. Аудит учета основных средств организации                                                                              55

3.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты                          проверки                                                                                                                                          55

3.2. Источники информации                                                                                                          56          

3.3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств                                  57                               

3.4. Аудиторские процедур и типичные ошибки                                                                        67

Выводы и предложения                                                                                                                    69

Список использованной литературы                                                                                               73

Приложения                                                                                                                                       75

ВВЕДЕНИЕ

Происходящие в России кардинальные перемены обусловили трансформацию прежнего механизма управления экономикой, его постепенную замену рыночными методами хозяйствования.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Одним из важнейших факторов является, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации служит обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование. Это обусловило актуальность и выбор темы дипломной работы. Цель данной дипломной работы – бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств организации. Изучить порядок отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами, их документальное оформление, учет движения основных средств и проанализировать состояние эффективности  использования. Достижение этой цели потребовало решения следующих взаимосвязанных задач:

определить значение основных средств для обеспечения деятельности организации;

изучить ключевые понятия учета основных средств и их классификацию;

изучить бухгалтерский учет операций с основными средствами, их документальное оформление;

провести анализ состава, структуры, технического состояния и эффективности использования основных средств;

аудит учета основных средств.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методологические, методические и практические вопросы организации бухгалтерского учета основных средств. Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Полиэф».

В дипломной работе использовались данные, полученные в результате прохождения производственной и преддипломной практики в ОАО «Полиэф». Учетная политика организации (приложение А).

Основной целью деятельности ОАО «Полиэф» является производство полиэтилентерефталата.

На предприятии ведется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. При обработке учетной информации применяется как ручной способ ведения учета, так и компьютерная техника. Примерами из практики будут рассмотрены вопросы учета поступления, выбытие, амортизация, и их анализ и аудит основных средств.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные документы по организации бухгалтерского учета и отчетности основных средств, научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов и другие источники.

Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, обзора экономической литературы, трех глав, заключения, содержит таблицы, схемы, приложения, список использованной литературы.

ОБЗОР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

К основным средствам как совокупность материально-вещественной ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода.

Изменения в ПБУ 6/01 помогают экономить на налогах [26]

Минфин России, изменив с 1 января 2006 года правила учета основных средств, вынудил пред­приятия платить налог на имущество с объектов, которые предназначены исключительно для сда­чи в аренду. Но в то же время в новой редакции ПБУ 6/01 появилась норма, позволяющая значи­тельно снизить платежи по этому налогу. По поводу такого снижения с нами подели­лась Оксана Алексеевна Курбангалеева, главный бухгалтер ООО «Канада-Моторс» (г. Москва).

Изменения, внесенные с 1 января 2006 го­да в ПБУ 6/01, приведут к росту налоговой нагрузки на предприятия. Ведь теперь фир­мам придется платить налог на имущество по основным средствам, которые и учиты­ваются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Чтобы хотя бы частично снизить налоговые потери, мы предлагаем применить следующий способ.

Налог на имущество начисляется на оста­точную стоимость основных средств. Чем меньше эта стоимость, тем меньше налог. Значит, чтобы сократить налоговые плате­жи, нужно как можно быстрее амортизиро­вать объекты. Добиться этого можно, начис­ляя амортизацию способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента. С 1 января 2006 года Минфин России ввел максимальное значение этого коэффициента - 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Зато те­перь его можно применять по любым основным средствам, а не только по тем объектам, коэффициенты ускорения для которых пре­дусмотрены законодательством как, напри­мер, для предметов лизинга. Понятно, что, увеличив норму амортизации а три раза, можно уже к концу первого года эксплуата­ции объекта существенно снизить ·его оста­точную стоимость. Соответственно умень­шится и платеж по налогу на имущество.

Конечно, можно прописать в учетной политике, что по всем новым объектам амортизация будет начисляться способом уменьшаемого остатка с коэффициентом. Хуже обстоит дело с теми основными сред­ствами, которые уже амортизируются. Заг­воздка в том, что менять способ аморти­зации по уже эксплуатируемым объектам нельзя. Это запрещено пунктом 18 ПБУ 6/01. Но ситуация не безвыходная. Часть же старых основных средств можно продать новой фирме, созданной в рамках одного холдинга с их прежним владельцем. При этом цену продажи (без учета НДС) на­до установить равной остаточной стоимости реализуемых объектов, чтобы не пришлось платить по этой сделке налог на прибыль. НДС же, который будет начислен по дан­ной операции, примет к вычету покупатель. Поскольку и начисление, и вычет налога будут произведены в рамках холдин­га, потерь эта операция не повлечет.

Для покупателя основные средства будут новыми. Поэтому, приняв их к бухучету, он сможет начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 3. В результате суммарные платежи холдинга по налогу на имущество снизятся.

По мнению Дмитрия Волошина, ведущего экс­перта журнала «Главбух»:

- Да, новая редакция пункта 19 ПБУ 6/01 поз­воляет использовать способ уменьшаемого ос­татка с коэффициентом не выше 3 для любых основных средств. Никаких ограничений тут нет, что нам и подтвердили специалисты из департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. Начис­ляя ускоренную амортизацию, организация может в довольно короткий срок снизить ос­таточную стоимость своих основных средств и, следовательно, уменьшить платежи по на­логу на имущество.

Но такой способ имеет и свои недостатки.

Во-первых, резко снижая балансовую стои­мость основных средств, фирма ухудшает свой имидж в глазах потенциальных инвесто­ров. А во-вторых, способ уменьшаемого остат­ка с коэффициентом 3 неминуемо приведет к тому, что бухгалтерская амортизация ока­жется больше налоговой. Значит, бухгалтеру придется иметь дело с отнюдь не простым уче­том отложенных налоговых активов.

Что же касается схемы с продажей ос­новных средств по остаточной стоимости, то она опасна еще и контролем цен со стороны налоговиков. Они могут доказать в суде, что сделка проведена между взаимозависимыми лицами. А затем пересчитать налоги исходя из рыночных цен. Поэтому реализация ста­рых основных средств в рамках холдинга целесообразна лишь в том случае, если остаточная стоимость не отклоняется от рыноч­ной цены более чем на 20 процентов.

Комментирует Ольга Хадыева генеральный директор аудиторской компании «Аудит-холдинг»:

- Безусловно, аморти­зация способом умень­шаемого остатка с коэффициентом ускорения 3 позволит быстрее снизить остаточную стоимость основных средств. Следовательно, со­кратятся и платежи по налогу на имущест­во. Само собой, максимального эффекта от ускоренной амортизации можно добиться, если применять ее по отношению к дорого­стоящим объектам: недвижимости, транс­портным средствам, производственному обо­рудованию.

Автор идеи совершенно справедливо отметил, что организация не может поменять способ амортизации по уже эксплуатируе­мым объектам. Конечно, предложенный выход - продажа вновь созданной фирме ­отчасти решает эту проблему. Также ос­новные средства можно передать другой организации, проведя реорганизацию, ска­жем, путем выделения. Но все эти схемы хороши лишь в том случае, когда новый владелец сможет самостоятельно распоря­жаться полученным имуществом, например сдавать его в аренду. Тогда доход все равно останется в рамках одного холдинга. Слож­нее обстоит дело, когда бизнес требует, что­бы переданное новому владельцу имущест­во эксплуатировал прежний собственник. Здесь может помочь договор аренды. Но это потребует дополнительных расходов: придется платить налоги с арендной платы. В результате экономия на налоге на иму­щество будет не так значительна.

В конце XIX века итальянский ученый В. Армуцци высказывал свои соображения о порядке начисления амортизации. Им были рассмотрены три варианта: 1) нарастающее погашение, так как вещь в конце срока службы изнашивается быстрее, чем в начале; 2) линейное (равномерное) погашение приемлемо в тех случаях, когда из года в год имеет место одинаковая прибыль; 3) ускоренное погашение, когда в первые годы отчисляется больше, чем в последующие. В последнем случае амортизация берется с остаточной стоимости предметов. Особо резкой критике Армуцци подвергал линейный способ. Аргументами служило то, что имущество не может снашиваться равномерно, прибыль не может быть из года в год одинаковой, после последнего года службы стоимость предмета оказывается равной нулю, что абсурдно, так как предмет ещё может оставаться в эксплуатации, и после ликвидации всегда остается определенная стоимость. Кроме того, Армуцци обратил внимание на то, что сумма начисленной амортизации остается в распоряжении предприятия и, следовательно, приносит ему дополнительную прибыль в размере ссудного банковского процента [27].

Амортизация основных средств в агрессивное среде. К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Налоговый кодекс РФ устанавливает одно ограничение при применении повышающего коэффициента, а именно: основные средства не должны относиться к первой, второй и третей амортизационным группам основным средствам начисляется нелинейным методом.

Применить повышающий коэффициент налогоплательщик вправе, доказав, что факторы среды является агрессивными и вызывают повышенный износ основных средств.  Таким образом, влияние агрессивной среды не обязательно должно реально наличествовать, такое влияние теоретически может иметь место, а соответствующие факторы образуют отличие от нормальных условии эксплуатации основных средств. Подход является более взвешенным и обоснованным [28].  

КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Открытое акционерное общество «Полиэф» (ОАО «Полиэф») создано Распоряжением Госкомимущества Российской Федерации от 27.09.1995г. № 1383.

29 декабря  2005 г. - торжественное открытие ОАО «Полиэф».

Юридический адрес 453433 Республика Башкортостан г. Благовещенск, 3 отделение связи.

Численность персонала Общества по состоянию на 31 декабря 2006 года составила 1862 человек (на 31 декабря 2005 года – 1743 человек).

Основным видом деятельности производство полиэтилентерефталата. Председателем Совета ОАО «Полиэф» является Канибер Владимир Викторович, на которого возложены должностные полномочия, в соответствии с существующим Уставом и учредительными документами, и который несет полную ответственность за состояние своей организации, конкурентоспособность предлагаемой на рынок продукции и эффективность деятельности ОАО «Полиэф» в целом. В его обязанности входит принятие решений о проведении мероприятий, направленных на оптимизацию конечных показателей деятельности организации.

ОАО «Полиэф»» (далее по тексту «Общество») организует и ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98г. № 34н и иными нормативными документами в области бухгалтерского учета.

Учет основных средств в Обществе ведется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01. № 26н.

К основным средствам относятся активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд сроком полезного использования более 12 месяцев. Объекты, подлежащие обязательной государственной регистрации и отвечающие критериям основных средств, до момента государственной регистрации учитываются в составе основных средств обособлено.

Объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу (а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, не входящие в библиотечный фонд) списываются на расходы по элементу «Амортизация» по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организуется их за балансовый учет.

В Обществе применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета на базе программного комплекса «Экософт».

Бухгалтерский учет имущества (за исключением основных средств) ведется в рублях и копейках.

Организационная структура предприятия изображена на рисунке 1.

                                                                                                  Рисунок 1

                                     Структура управления «Полиэф»

На главного бухгалтера возложены функции по  обеспечению правильной постановки учета, его достоверность, своевременность, контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств организации. Главный бухгалтер руководит работой всего аппарата бухгалтерии.

Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности и контроль за потоками денежных средств, их поступлением и расходованием, а также за движением материальных ресурсов. Бухгалтерия формирует бухгалтерский баланс и годовые, квартальные отчеты. Годовой отчет подлежит проверке ревизионной комиссией Общества.

Основные показатели деятельности «Полиэф» за 2005 и 2006 гг. отражены в таблице 1 (данные Отчета о прибылях и убытках Приложение Г и Д).

Таблица 1. Основные показатели деятельности за период 2005-2006 гг. «Полиэф».

Как видно из таблицы 1, выручка от реализации Полиэф в 2006 году по сравнению с 2005 годом выросла на 350,2%. Но одновременно возросла и себестоимость продукции (работ, услуг) на 436,1%. За счет этого прибыль от продаж увеличилась с 47 841 тыс. руб. до 707 694 тыс. руб., т.е. увеличилась почти в 15 раз.

Чистая прибыль предприятия в 2006 году увеличилась на 1 013 275 тыс. руб. и составила  341,1% от размера чистой прибыли 2005 года.

       Показатель общей рентабельности (рентабельности продаж)  в 2005 году составил:

(297 048 тыс. руб. : 472 849 тыс. руб.) х 100% = 62,82 %.

       Показатель общей рентабельности в 2006 году:

(1 310 323 тыс. руб. : 2 129 020 тыс. руб.) х 100% = 61,54 %.

       Таким образом, в 2005 году Полиэф с 1 рубля выручки получило 62,82 коп. прибыли, а в 2006 году – всего 61,54 коп., т.е. на 1,28 коп. меньше. Это связано в основном с резко возросшей в 2006 году себестоимостью продукции, работ, услуг «Полиэф».

       Производительность труда в 2006 году относительно 2005 года увеличилась с 344,140 тыс. руб. до 1143,404 тыс. руб., а среднегодовая заработная плата одного работающего увеличилась с  81,836 тыс. руб. до 99,921 тыс. руб.

Стоимость чистых активов «Полиэф» на начало 2005 года была равна 2 862 721 тыс. руб., но уже к концу 2005 года она снизилась до 2 591 481 тыс. руб. В конце 2006 года стоимость чистых активов уменьшилась на 1 662 553 тыс. руб. Уменьшение величины чистых активов свидетельствует о снижении платежеспособности анализируемого предприятия.

1.       НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

1.1 Нормативно-законодательная база по учету основных средств.

За  последние  годы  значительно  изменилась   нормативная   база   по бухгалтерскому учету основных средств, которая  включает  в  себя  наряду  с законом РФ «О бухгалтерском  учете»  и  положение  по  бухгалтерскому  учету

«Учет основных средств». Учет основных средств на  предприятии  организуется в  соответствии  с  ПБУ  6/01  (приказ  Минфина   от   30.03.01,   №26н)   и методическими  указаниями   по   бухгалтерскому   учету   основных   средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года за номером 33 н).

Госкомстатом России  разработаны  и  введены  в  действие  типовые межотраслевые  формы  первичной  учетной  документации  по  учету   основных средств.

Эти и другие нормативные документы  внесли  существенные  изменения  в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:             

ГК РФ

Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.1998 г.  № 146-ФЗ (в редакции от 29.12.01г.).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах

ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  ПБУ  6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 г. № 26н)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

План  счетов  бухгалтерского   учета   финансово   –   хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ № 38н от 07.05.2003г.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н.

На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49н.

Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (с изм. и доп., внесенными постановлением от 09.07.2003г. № 45).

         1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств, задачи их учета.

Основные средства - это имущество организации, не предназначенное для кратковременного использования или перепродажи, а участвующее в его коммерческой деятельности в течение длительного времени и подтверждение постепенному износу. С точки зрения современного бухгалтерского учета основные фонды рассматриваются еще и как часть имущества организации, используемая в качестве средств производства или для целей управления в течение периода свыше одного года или одного операционного цикла, если он длится более года.

Для организации правильного учета и получения достоверной информации об объектах основных средств используется ряд классификаций, позволяющих выделить группы объектов с характерными признаками.

По функциональному назначению различают:

производственные основные фонды, которые принимают непо­средственное участие в производственном процессе или оказы­вают содействие его осуществлению (здания, сооружения, сило­вые машины и оснащения, рабочие машины и оснащения и т.п., использующиеся в сфере материального производства);

непроизводственные основные фонды, которые не принимают непосредственного или опосредованного участия в процессе про­изводства и предназначены в основном для обслуживания ком­мунальных и культурно-бытовых потребностей трудящихся (зда­ния, сооружения, оснащение, машины, аппараты и т.п., использу­ющиеся в непроизводственной сфере).

По отраслевому признаку основные фонды классифицируют так: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, транспортные и др. (всего по 24 отраслям).

По факту использования основные фонды подразделяются на действующие (использующиеся в хозяйственной деятельности), недействующие (не использующиеся в данный период в связи с их временной консервацией) и запасные (резервное оборудование, предназначенное для замены действующих объектов основных средств по мере их списа­ния или передачи в ремонт).

Фактически основные фонды - это основа производственного про­цесса любого предприятия вне зависимости от вида выпускаемой про­дукции (товаров или услуг). Это главный производственный капитал, требующий пристальное внимание и тщательного бухгалтерского учета.

Учет основных средств регламентируется «Положением по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. От 28.03.2000г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01,   при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование их в производстве продукции, при выполнении  работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;