Учет, анализ и аудит затрат на оплату труда работников предприятия

4

Министерство образования и науки Украины

Крымский Экономический Институт Государственного Высшего учебного заведения

«Киевский национальный экономический университет им Вадима Гетьмана»

Кафедра «Учет и аудит»

Допускается к защите

Зав. Кафедрой_______

«  »___________ 2006г.

Д и п л о м н а я р а б о т а

на тему:

«Учет, анализ и аудит затрат на оплату труда работников предприятия»

(на материалах  Джанкойского вагонного депо) 

Студент – дипломник

Группы УА- 52 ЗФО

Второе высшее

Смирновой Любовь Николаевны

Научный руководитель

Коваленко Л.В.

г. Симферополь-2006г.

Содержание.

Введение                                                                                                                                                                       

Раздел 1. Экономическая сущность оплаты труда……………………………….6

1.1. Экономическая сущность оплаты труда ………………………………….......6                                                     

1.2.Приемы и методы исследования расчетов по оплате труда…………………10                         

1.3. Обзор экономической литературы и нормативных документов по оплате труда…………………………………………………………………………………22                                                                                                                       

1.4. Организационная характеристика  Джанкойского вагонного депо………..27

1.4.1. Роль железнодорожного транспорта в экономике Украины……………...27

1.4.2. Организационная характеристика  Джанкойского вагонного депо……...31

Раздел 2. Учет, аудит и автоматизация расчетов по оплате труда……………...33

2.1. Организация ведения бухгалтерского учета…………………………………33

2.2. Формы и виды оплаты труда………………………………………………….39                                                                     

2.3. Документальное оформление расчетов по оплате труда……………………45

2.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда ………….52

2.4.1. Синтетический и аналитический учет начисленной заработной платы ..52

2.4.2. . Учет начислений на Фонд оплаты труда и удержаний из  заработной платы………………………………………………………………………………….67

2.5. Автоматизация учета оплаты труда…………………………………………..82

2.6. Аудит расчетов по оплате труда…………………………………………….101

Раздел 3. Анализ затрат на оплату труда………………………………………...108

3.1. Основные направления анализа затрат на оплату труда…………………..108

3.1.1 Основные направления анализа затрат на оплату труда…………..108

3.1.2.Экономический анализ основных финансовых показателей …………..111

3.2. Анализ использования трудовых ресурсов ………………………………..115

3.3. Анализ использования фонда рабочего времени…………………………..120

3.4.Анализ производительности труда…………………………………………..124

3.5. Анализ состояния и структуры фонда заработной платы…………………129

3.5.Анализ затрат на оплату труда ……………………………………………...129    

Заключение ………………………………………………………………………..136                                                                                                          

Список использованной литературы  …………………………………………...139                                                              Приложения ……………………………………………………………………….142                                                                                                    

ВВЕДЕНИЕ

В общей транспортной системе железнодорожный транспорт занимает ведущее место, осуществляя массовую перевозку грузов всех отраслей народного хозяйства, обеспечивая нормальное функционирование производства, жизнедеятельности людей, как в городах, так и сельской местности.

В настоящее время железнодорожный транспорт находится на переломном этапе развития, который характеризуется динамичным его включением в экономическую реформу, вхождением в рыночные отношения. Одно из важнейших направлений этой деятельности – коренная реструктуризация всей отрасли. Решение задач, поставленных перед железнодорожным транспортом, зависит от его подразделений и предприятия в целом, и в первую очередь от организации учета.

Одно из центральных мест в бухгалтерском учете на железнодорожном транспорте занимает учет труда и средств на его оплату. В эксплуатационных расходах эти расходы составляют в среднем 20-30 %. Таким образом затраты на оплату труда оказывают значительное влияние на формирование финансовых результатов деятельности предприятий и является актуальной областью для всестороннего изучения и анализа.

  Заработная  плата  как  форма  распределения  по  труду  является  главным средством материального стимулирования работников. От  правильной организации  заработной платы зависят темпы технического прогресса,  степень использования основных производственных фондов, рост  производительности  труда  и  качество  продукции. Она оказывает большое влияние на рациональное использование рабочего времени, повышение квалификации кадров, распространение передовых методов и приемов труда, на эффективность труда  работников.

В условиях перехода Украины к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой, поэтому исследование на данную тему актуально.

Целью данной дипломной работы является анализ теоретических подходов и практических результатов организации труда и заработной платы и анализ использования собственных средств для обеспечения финансовой деятельности предприятия.

При решении поставленной цели решались следующие задачи:

-                     изучить теоретическую сущность экономической категории – заработная плата;

-                     рассмотреть особенности бухгалтерского учета и организации оплаты труда на предприятии с учетом национальных П(с)БУ;

-                     проанализировать динамику изменения производительности труда и фонда оплаты труда;

-                     проанализировать использование собственных средств предприятия.

Для решения поставленных задач изучены научные положения и опыт накопленный в сфере формирования заработной платы, использован общеэкономические методы исследования: логического обобщения отдельных фактов, анализа и синтеза, статистический и т.д..

Объектом исследования в работе является экономика предприятия, процессы, методы и формы начисления заработной платы на предприятии.

Структура дипломной работы состоит из трех разделов, общим объемом 141 страницы, количество рисунков 2, таблиц 14, приложений 27, литературных источников 33.

1.1. Экономическая сущность   оплаты труда

                            Оплата труда – это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежной форме, которое по трудовому договору  собственник (или уполномоченный орган) выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер оплате труда  зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

             Начисление, выплата и учет оплаты труда осуществляется в соответствие с действующим законодательством, нормативными, инструктивными и справочными материалами, которые регулируют трудовые отношения.

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оп­латы труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо мно­гие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку.

Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

И определение заработной платы, как части совокупного обществен­ного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества,  затушевывает  связь заработной платы с непосредственным источником ее формиро­вания, с общими результатами работы трудового коллектива.

Рассматриваемую категорию можно определить сле­дующим образом.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В экономической теории существует две основных  концепции оп­ределения природы заработной платы:

-         заработная плата есть цена труда. Ее величина и  динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

-         заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами

-         спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Теоретические основы  концепции заработная плата как цена труда были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо.

Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Каче­ственная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной ква­лификации, специальности, а покупателями – предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

Организация оплаты труда осуществляется на основании: законодательных и других нормативных актов; генерального соглашения на государственном уровне; отраслевых, региональных соглашений; коллективных договоров; трудовых договоров. Субъектами организации оплаты труда являются: органы государственной власти и местного самоуправления; собственники, объединения собственников или их представительские органы; профессиональные союзы, объединения  профессиональных союзов или их представительские органы; работники.

Государство осуществляет регулирование оплаты труда работников предприятий всех форм собственности путем установления размера минимальной заработной платы и  других государственных норм и гарантий, установления условий и размеров оплаты труда руководителей предприятий, основанных на государственной, коммунальной собственности, работников предприятий, учреждений и организаций, которые финансируются или дотируются за счет бюджета, регулирования фондов оплаты труда работников предприятий-монополистов, а также путем налогообложения доходов работников.

              Таким образом, учет труда и его оплаты как на уровне отдельных субъектов предпринимательской деятельности, так и на государственном уровне  должен быть организован так, чтобы способствовать повышению  производительности труда, укреплению трудовой дисциплины. Повышению качества производимой продукции, выполняемых работ и услуг.

1.2.Приемы и методы исследования расчетов по оплате труда                         

            Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними.

           В первой части определения подчеркивается диалектический подход к изучению хозяйственных процессов, поскольку хозяйственные процессы берутся в их становлении и развитии. Остановившийся хозяйственный процесс уже не процесс (что не противоречит явле­ниям дискретности), а нечто застывшее и не представляющее для аналитика особого интереса. Понятно, что хозяйственному процессу свойственны переходы количественного в качественное, появление нового качества, отрицание отрицания, единство и борьба противо­положностей, отмирание старого и появление нового, более прогрес­сивного. Иначе говоря, методы материалистической диалектики должны применяться в исследовании хозяйственных процессов, хозяйственной деятельности на всех уровнях (на уровне хозрасчетных предприятий и их подразделений, в объединениях, в подотраслях, в отраслях народного хозяйства).

Существуют характерные особенности метода экономического анализа:

      использование системы показателей при изучении хозяйственных явлений и процессов. Система показателей формируется обычно в ходе управления и планирования, при раз­работке систем и подсистем экономической информации, что не исключает возможности введения в ходе самого анализа новых расчетно-аналитических показателей.

      изучение причин, вызвавших изменение тех или иных хозяйственных показателей. Поскольку экономические явления обусловлены причинно-следственной зависимостью, то задачей ана­лиза является вскрытие и изучение этих причин (факторов). На хозяйственную деятельность предприятия, даже на отдельно взятый показатель, могут влиять многочисленные и разнообразные причины. Выявить и изучить действие абсолютно всех причин довольно сложно и к тому же не всегда целесообразно. Задача состоит в том, чтобы выявить основные, наиболее существенные факторы, повлиявшие на тот или иной показатель. Таким образом, предпосылкой правильного анализа является экономически обоснованная классификация при­чин (факторов), влияющих на хозяйственную деятельность и ее результаты.

      выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависи­мости показателей, обусловливаемых объективными условиями про­изводства. Размер фонда заработной платы зависит от планируемого объема выпускаемой продукции, оказания услуг, количества работающих, производительности труда и т. д. Каждая группа под­разделяется на составные элементы. Так, факторы, связанные с ис­пользованием рабочей силы, подразделяются на количественные и качественные. Количественным фактором является численность рабочих, качественным — производительность их труда (выработка на одного работника). Средняя выработка на одного работника в год  зависит в свою очередь от среднего числа дней, отработанных одним работником в год, среднего числа часов, отработанных одним работ­ником в день, средней выработки за один отработанный человеко-час. Каждый из- перечисленных показателей также зависит от целого ряда причин. Среднее число дней, отработанных одним работником в год, зависит, например, от количества предоставленных дополни­тельных отпусков, неявок по болезни, отвлечения сотрудников на выполнение государственных обязанностей, командировки и др. Следовательно, получается определенная цепь зависимости одного показателя от другого, где каждый фактор имеет определенное значение. Исключение того или иного фактора из поля зрения эко­номиста или нарушение последовательности рассмотрения факторов может привести к неправильным выводам.

               Таким образом, в аналитических исследованиях нельзя рассма­тривать хозяйственные показатели изолированно. Однако это об­стоятельство вовсе не исключает возможности и необходимости их логического обособления в процессе экономических расчётов. Весьма распространенным методическим приемом в этом отношении является определение влияния фактора «при прочих равных усло­виях», т. е. когда остальные факторы считаются якобы неизмен­ными.

          В процессе экономического анализа — аналитической обработки экономической информации применяются специальные способы и приемы, которые раскрывают специфику экономического анализа, отражают его системный, синтетический характер.  Системность в экономическом анализе обусловливается тем, что хозяйственные процессы рассматриваются как многообразные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов, что и предполагает применение определенного набора (системы) анали­тических способов и приемов. Многочисленные способы и приемы экономического анализа можно условно подразделить на тради­ционные и математические. 

         К традиционным способам и приемам экономического анализа относятся: сравнение, группировка, индексный метод, цепная под­становка и ее модификации, балансовый метод.

            Сравнение. В сравнении, на уровне эмпирического познания, проявляется единство анализа и синтеза. Оно начинается с соотношения явлений, т. е. одно явление сравни­вается с другим, выделяются в них общее и различия. Выступающее в результате анализа общее в свою очередь объединяет, т. е. синте­зирует, обобщаемые явления. Сравнение — это конкретная форма взаимосвязи анализа и синтеза, осуществляющая эмпирическое об­общение и классификацию явлений.

         В экономическом анализе способ сравнения считается одним из главных, с него и начинается экономический анализ. Сравнение в процессе анализа хозяйственной деятельности применяется в сле­дующих формах: сравнение с планом, сравнение с прошлым, сравне­ние с лучшим, сравнение со средними данными.

          Важной задачей анализа хозяйственной деятельности является всесторонняя оценка выполнения  плана. Отсюда вытекает и значение способа сравнения фактических показателей с планом. Непременными условиями такого сравнения должны быть сопоставимость, одинаковость по содержанию и структуре плановых и отчетных показателей- (по кругу планируемых и учитываемых объектов; по ценам, если анализируются стоимостные показатели; по структуре товарооборота, если анализируется уровень издержек обращения и рентабельности). Выявленные отклонения (+, —) в результате сравнения отчетных показателей с плановыми являются объектом дальнейшего анализа. При этом вскрываются причины, влияющие на качества самого планирования. В частности, значи­тельные плюсовые отклонения от плана могут иногда возникать в результате заниженного или недостаточно напряженного плана. Для обеспечения сопоставимости допускаются и расчетные коррек­тировки плановых показателей.

            Сравнение с предшествующим или прошлым периодом также широко применяется в экономическом анализе. Оно проявляется в сравнении хозяйственных показателей текущего дня, декады, месяца, квартала, года, пятилетки с аналогичными предшеству­ющими периодами. Сравнение с прошлыми периодами проводить намного сложнее, чем сравнение с планом, так как здесь чаще на­рушаются условия сопоставимости. Сравнение с прошлым периодом требует пересчета оборотов в одинаковые цены (преимущественно в цены базисного периода), пересчета ряда статей издержек с  применением индекса  цен,  тарифов,  ставок.

              Сравнение с лучшим — с лучшими методами работы, с передовым опытом, с лучшими показателями, с новыми достижениями науки и техники — может проводиться как в рамках предприятия, так и вне его. Внутри предприятия выявляются показатели работы лучших отделов, секций, участков, передовых работников. Большой эффект дает сравнение  показателей данного  предприятия с  показатели лучших предприятии данной системы, работающих примерно в одинаковых условиях,  с показателями  предприятий других ведомств: сравнение с зарубежным опытом. 

             Преимуществом данного метода является его наглядность и простота расчетов. В ходе сравнения рассчитываются отклонения фактических данных  от плановых.

Абсолютное отклонение:

∆ ФЗП=  ФЗП Факт – ФЗП План                                              (1.1),

где

∆ ФЗП - Абсолютное отклонение фонда заработной платы (ФЗП)

ФЗП Факт  - Фонд заработной платы фактический или за отчетный период

ФЗП План - Фонд заработной платы плановый  или за предыдущий период.

Процент выполнения плана:

% ФЗП              = ФЗП Факт \ ФЗП План х 100                                     (1.2)

где

% ФЗП - процент выполнения плана

               Группировка.  Неотъемлемой   частью  почти   любого  социально-. экономического исследования является группировка,  которая позволяет изучать те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости,  выявить влияние на изучаемый  показатель наиболее существенных, определяющих факторов, вскрыть закономерности   и  тенденции,  свойственные экономическим явлениям  и процессам.   Группировка  предполагает определенную  классификацию изучаемых явлении и процессов, а также факторов  их обуславливающих. 

              Научная классификация экономических явлений, их объединение в однородные группы и подгруппы возможны лишь на основе тщательного изучения анализируемого материала.

               Индексный метод основывается на показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлом  или к уровню аналогичного показателя, принятому в качестве базы Всякий индекс исчисляется путем сопоставления соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношения сложных явлений - груп­повыми, или тотальными. Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов Известны различные формы индексов, используемых  в  аналитической  работе   (агрегатная,     гармоническая,     геометрическая и др..)

               Цепная подстановка. Этот способ используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный экономический  показатель. Он широко применяется при анализе показателей отдельных предприятий и организаций лишь тогда когда зависимость между изучаемые, явлениями строго пропорциональна В этих случаях показатель должен быть изображен в форме  алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показа­телей на другие.                                                          

            Способ цепной подстановки состоит в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слагаемых либо со­множителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. На совокупный экономический показатель отдельные факторы влияют не только в разной степени, но и в разных напра­влениях, которые определяются как по смыслу, так нематематическим выражением.

Сущность цепной подстановки сводится к последовательной замене плановой (базисной) величины каждого фактора фактической (конечной) величиной.

             Зависимость, например, объема выручки от численности работников и производительности их труда можно представить в виде функции двух переменных:

f - f (x,y) – xy (1.3)

где x — численность работников;                     

      у — производительность труда.

            Значение функции в плановых (базисных) величинах составит:

f 0 =   xо  yо (1.4) ,

в фактических :

f1 =х1у1. (1.5.)

            Следовательно, влияние первого фактора (Аx) и второго фактора (Аy) определяется как разность:

Аx = (x1 у0) — (хo уo); (1.6.)

Аy - {х1 у1) — (x1 yо)(1.7)

            Модификацией метода цепной подстановки является способ разниц. Он позволяет. сократить объем вычислений и сразу, минуя цепочку пересчитанных (скорректированных) показателей, выйти на конечный результат (Ах и Ау). Для этого в формулу, связыва­ющую изучаемый показатель с показателями-факторами, подставляем приращение (факт —план) по тому показателю-фактору, вли­яние которого исчисляется, а остальные показатели-факторы в этой формуле берутся либо плановыми (если их влияние ранее не исчис­лялось), либо фактическими (если их влияние ранее уже исчислено). Формулы для расчета указанных выше величин примут следующий вид:

Ах = f (Х1,У о) — f (Хо, Уо)= f (Xi — Х0. Уд) = f (Дx. Уо),(1.8.)

т. е. Ах = Дх-уo;

. Ау = Ay = f (x1, y1) – f (x1, yo) = (x1, y1 – yo) = f (x1,  Дy).(1.9)

          Таким образом, влияние первого фактора исчисляется путем подстановки в формулу, отражающую зависимость между искомым показателем и показателями-факторами, величин приращения по первому фактору  ( Дх) и планового значения второго (y0). Для исчисления влияния второго фактора в эту формулу подставляется фак­тическая величина  первого фактора  (x1) и величина  приращения ( Дy ).

Недостатком способа цепной подстановки является то, что произ­вольное изменение последовательности подстановки показателей меняет количественную весомость того или иного показателя.

            Дальнейшая разработка теории цепной подстановки идет по ли­нии определения влияния различных факторов путем дифференци­ации с использованием формулы полного дифференциала, путем преобразования метода цепной подстановки в метод интегрального определения влияния различных факторов:

                      df = fx dx + f'y dy для f= f (х, у) (1.10)

              Балансовый метод применяется при анализе в тех случаях, когда между изучаемым показателем и показателями-факторами существует функциональная связь, т. е. изучаемый показатель можно предста­вить    в  виде  алгебраической  суммы показателей-факторов.

Примером   использования  этого метода  может служить   анализ баланса  

производства:

              N зап. + Nп = Nр + N выб  + N зап”    , (1.11)

N зап  -  запас  товаров на  начало  отчетного  пери ода;

N п   -  поступившие товары;

N р   -  реализованные товары;

N выб -     выбывшие товары  по  прочим  причинам  (естественная убыль и др.);

N выб” -   запас товаров на конец отчетного периода.

            Каждую из обозначенных выше величин можно представить как алгебраическую  сумму   всех  остальных, что   изображается  следу­ющими формулами:        

                                N зап. = N р + N выб. + N зап” - N п   ; (1.12)

                                       N п. = N р + N выб. + N зап” - N зап. , (1.13)

                                 N р = N зап + N п. - N ваб. - N зап.   , (1.14)

                                 N ваб.. = N зап + N п. -  N р - N зап , (1.15)

                                 N зап. = N зап + N п. - N р -  N ваб.   , (1.16)

                    Пользуясь приведенными выше формулами можно определить силу влияния (сумму, количество) на изучаемый показатель его алгеб­раических составляющих (показателей-факторов).