Учет, аудит и анализ материалов (на примере ООО ПКФ «Севпун»)

4

Федеральное агентство по образованию РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Петрозаводский Государственный университет

Карельский региональный институт управления, экономики и права ПетрГУ

при Правительстве Республики Карелия

на тему: «Учет, аудит и анализ материалов»

(на примере ООО ПКФ «Севпун»)

(дипломная работа)

выполнила студентка

группы БУ 49

Евтушенко А. А.

Научный руководитель

доцент, к. э. н.

Дмитриева Л. Н.

Петрозаводск

2006 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ

1.1 Понятие, классификация и задачи учета сырья и материалов

1.2 Учет поступления сырья и материалов

1.3. Учет списания сырья и материалов

1.4. Порядок проведения и учет результатов инвентаризации сырья и  материалов

1.5. Организация бухгалтерского учета сырья и материалов в производственно-коммерческой фирме «Севпун»

ГЛАВА 2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов

2.2. Аудиторская проверка операций по поступлению и использованию материальных ресурсов

2.3. Проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций материально-производственных запасов и отражения их результатов в учете

2.4. Отчет аудиторской организации по результатам проверки учета материальных ресурсов в ООО ПКФ «Севпун»

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ материальных ресурсов

3.1. Источники информации анализа материальных ресурсов, виды материальных запасов и  основные системы  их управления

3.2 Роль материальных ресурсов в формировании затратного (операционного) цикла предприятия

3.3 Анализ обеспеченности ПКФ «Севпун» материальными ресурсами

3.4 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

3.5. Анализ оборачиваемости и рентабельности запасов в ПКФ «Севпун»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как, снижение удельных затрат сырья, материалов и т.д. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечение надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Наличие объективной информации позволяет повысить эффективность принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки имеет важное значение, т.к. именно аудит обеспечивает реализацию практической общественной потребности – подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономического субъекта. Одним из направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

В современной рыночной экономике и жесткой конкуренции, в условиях которой находятся коммерческие предприятия, довольно актуальным стал вопрос об экономии и рациональном использовании материальных ресурсов. На производственных предприятиях первостепенное значение имеет повышение эффективности использования сырья и основных материалов, так  как эти затраты в структуре себестоимости продукции занимают довольно высокий удельный вес и даже незначительное их сокращение при производстве каждой единицы продукции в  целом по предприятию дает значительный эффект. Таким образом, на существующем этапе одной из важнейших проблем является снижение материалоемкости продукции, всестороннее изучение факторов, от которых зависит улучшение использования сырья и материалов, своевременное и полное использование резервов на каждом предприятии.

В этой связи вопросы, связанные с учетом, аудитом и анализом материалов, приобретают особую актуальность.

Целью дипломной работы является исследование вопросов организации бухгалтерского учета, аудита и анализа материалов в соответствии с современными требованиями управления.

Для реализации указанной цели в дипломе поставлены следующие задачи:

-          рассмотрение понятия и классификации материалов;

-          исследование правил формирования фактической стоимости материалов;

-          исследование методик проведения анализа материалов;

-          рассмотрение процедуры аудиторской проверки операций по учету материально – производственных запасов;

-          разработка предложений и рекомендаций по вопросам учета, аудита и анализа материалов в ООО ПКФ «Севпун».

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации бухгалтерского учета, аудита и анализа материалов.

Объектом исследования является ООО ПКФ «Севпун». Организация образована 22.10.1992 г. Форма собственности – частная, учредители общества – физические лица. Общество действует в порядке, предусмотренном Уставом, Учредительным договором, Гражданским Кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации. ООО ПКФ «Севпун» осуществляет свою деятельность на территории республики Карелия. Юридический адрес: 185005, г. Петрозаводск, ул. Правды, 29.

Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости. Общество создано на неограниченный срок.

Производственно-коммерческая фирма «Севпун» занимается выполнением электромонтажных работ на территории Республики Карелия. ПКФ «Севпун» выступает как субподрядная организация при новом строительстве жилых зданий и сооружений, а также при капитальном и текущем ремонте. Данный вид деятельности подлежит лицензированию в установленном законом порядке.

Среднегодовая численность работающих – 27 человек.

Методологической основой исследования служат труды российских специалистов, законодательные, нормативные и инструктивные материалы России, освещающие учет, аудит и анализ материалов.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Во введении обосновывается актуальность темы, формулируются цель и задачи исследования, определяется его предмет и объект.

В первой главе «Бухгалтерский учет сырья и материалов» анализируется порядок оценки материалов, организации оперативного и бухгалтерского учета приобретения и расхода материалов, а также контроля за сохранностью и использованием их в производстве.

Во второй главе «Аудит операций по учету материально – производственных запасов» рассматриваются методики аудиторской проверки порядка оценки материалов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материалов, а также контроля за сохранностью и использованием их в производстве. От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль, сумма налога на добавленную стоимость. Самостоятельно проведена аудиторская проверка операций по учету материально – производственных запасов в ООО ПКФ «Севпун».

В третьей главе «Анализ материальных ресурсов» исследуется методика анализа обеспеченности, эффективности использования материальных ресурсов, анализ их оборачиваемости и рентабельности в ООО ПКФ «Севпун».

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ

1.1 Понятие, классификация и задачи учета сырья и материалов

Методические основы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов определены в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Материально-производственные запасы - это в широком по­нимании предметы труда, которые вещественно составляют основу из­готовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производ­ственном цикле.

В отдельных отраслях промышленности, например в строительстве, их удельный вес в себестоимости продукции достигает 80% всех издержек. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.), которые лишь изменяют свою форму в производственном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более четкой постановке самого производствен­ного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся инвен­тарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно вклю­чаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г. понятие «материаль­но-производственные запасы» (далее — МПЗ) получило более расширенное толко­вание. С указанного времени в их состав подлежат также включению для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары. Данный перечень дополняют активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, калькуляторы и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев после отчетной даты). Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г., в состав материально-производствен­ных запасов включены средства специального назначения. С 2006 года в состав МПЗ могут быть отнесены активы, которые удовлетворяют критериям признания основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу.

В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-произ­водственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль за ис­пользованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам:

1. По назначению и роли в производстве выделяются следующие груп­пы, позволяющие определить место этих запасов в производственном процессе:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- средства специального назначения.

Наиболее значительная группа - сырье и основные материалы.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продук­ция (молоко, семена подсолнечника, сахарная свекла и пр.) и продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).

Основные материалы - это продукты обрабатывающей про­мышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (ме­талл, подсолнечное масло, сахар и т. п.).

Полуфабрикаты покупные или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) - это тоже материалы, подвергшиеся определенной обра­ботке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.). Могут применяться в целях обеспечения нор­мальных условий процесса производства (отопления, освещения), со­держания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях про­мышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогатель­ные. Например, кожа в обувном производстве является основным мате­риалом, а при производстве игрушек - вспомогательным. В то же вре­мя в отдельных отраслях химической промышленности такое деление материалов вообще носит условный характер.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки метал­ла в машиностроении и т. п.).

Топливо как вид производственных запасов используется для техно­логических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйствен­ные нужды.

Тара и тарные материалы к производственному процессу из­готовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечива­ют более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудо­вания.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Средства специального назначения включают большой перечень оборотных активов, относящихся к материально-производствен­ным запасам. Их перечень состоит из специального инструмента, раз­личного рода специальных приспособлений, специального оборудова­ния и специальной одежды.

Рассмотренная классификация материалов по функциональному рассмотрению используется при разработке системы субсчетов к счету 10 «Материалы».

2. По физико-химическому составу - твердые (уголь, металл), жид­кие (краска, горючее), газообразные (газ), мягкие (ткань, кожа, ре­зина).

3. По техническим свойствам. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура - система­тизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах кото­рых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответ­ствующей единице измерения.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного мате­риала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синте­тический счет, третья - субсчет, следующие одна или две - группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнитель­ные признаки характеристики этого вида материалов. Например, номен­клатурный номер 10101122 означает: 10 - синтетический счет «Матери­алы»: субсчет 1 «Сырье и материалы», 01 -  группа «черные металлы», 12 - «сталь круглая», 2 - диаметр 2 мм. Номенклатурные номера ука­зываются во всех первичных документах по приходу и расходу матери­алов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материа­лов.

Схематично рассмотренная классификация материально-производ­ственных запасов представлена на рис. 1.1.

Задачами учета материально-производственных запасов являются:

              правильное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по движению материальных ценностей;

              полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;

              предварительный, текущий и последующий контроль за их при­обретением, хранением и использованием;

              контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

              надлежащий контроль за работой должностных лиц (экспе­диторов, заведующих складами и др.), имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов. С указанными ли­цами администрация должна заключить договор о полной мате­риальной ответственности;

              своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

              проведение анализа эффективности использования запасов.

Из указанных задач ни одна не является приоритетной. Более того, принято считать, что ос­новной целью учета таких запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет производственных запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности пред­приятия.

1.2 Учет поступления сырья и материалов

Для обобщения ин­формации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации предназначен счет 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в экс­плуатации» и др.

Поступление материально-производственных запасов в организацию может осуществляться из разных источников:

              приобретение материалов за плату;

              изготовление материалов самой организацией;

              внесение материалов учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

              получение материалов по договору дарения (безвозмездно);

              получение материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

              в других случаях (от списания основных средств в части оприхо­дованных полезных отходов и т. п.).

Среди указанных источников самым распространенным вариантом является приобретение материальных ценностей по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам.

В процессе приемки материально-производственных запасов важ­ное значение имеет не только правильное оформление соответствую­щей первичной документации, но и соблюдение необходимых требова­ний в целях установления обоснованной оценки приобретаемых запа­сов. Они должны быть приняты к учету в сумме фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кро­ме случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Учетная политика организации по постановке учета поступления материально-производственных запасов требует:

              четкого определения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

              применения счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на дан­ном счете в сумме фактических затрат на приобретение;

              применения счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобре­тение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом на счете 10 материалы должны числиться по учетной цене.

В составе средств в обороте принято учитывать предметы:

              со сроком полезного использования менее 12 месяцев;

              другие предметы, определяемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

При выборе организацией в качестве учетной политики счета 10 «Ма­териалы» для оценки материально-производственных запасов в сумме фактических затрат на приобретение делается запись:

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгал­терскому учету материально-производственных запасов (далее - Методиче­ские указания) материалы как часть материально-производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету по фак­тической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приоб­ретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

              суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

              суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

              таможенные пошлины;

              невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем единицы материалов:

              транспортно-заготовительные расходы;

              затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

              иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ма­териалов.

Этот перечень открытый. Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приоб­ретением материалов.

Транспортно-заготовительяыми расходами (далее - ТЗР) являются затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки ма­териалов в организацию.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты, не связанные с производственным процессом, а именно: по переработке, обработке, доработке и улучшению техниче­ских характеристик приобретенных материалов.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгал­терскому учету, подлежит изменению лишь в случаях, установленных законодательством РФ.

Следует обратить внимание на то, что в фактическую себестои­мость материалов включаются начисленные проценты по коммерче­ским кредитам и заемным средствам, начисленные до принятия мате­риалов к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные после того, как материалы будут приняты к учету, включаются в состав операционных расходов.

Фактические затраты на приобретение материалов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возни­кающих до их принятия к бухгалтерскому учету в случаях, когда оп­лата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностран­ной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведен­ной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчислен­ной по официальному или иному согласованному курсу на дату при­нятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согла­сованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, свя­занных с производством данных материалов. Затраты на производство материалов учитываются и оформляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Если текущий учет приобретения материально-производственных запасов ведется по покупной цене, то расходы по погрузке, транспорти­ровке, выгрузке и т. п. учитываются обособленно на отдельном анали­тическом счете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Ма­териалы»:

Когда в качестве варианта учетной политики при заготовлении про­изводственных запасов используются счета 15 «Заготовление и приобре­тение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», покуп­ная стоимость заготовления материалов исчисляется на основании рас­четных документов поставщиков, документов, приложенных к авансо­вым отчетам подотчетных лиц, и других документов, дающих основа­ние рассматривать их как расходы по формированию фактической себе­стоимости приобретенных ценностей: