Учет, аудит и анализ основных средств

Содержание:

Введение

Глава 1 Экономическое содержание амортизации имущества и обесценение объектов основных средств:

1.1 Имущество, стоимость имущества, классификация и срок полезного использования.

1.2 Сущность амортизаций имущества, виды износа, методы начисления амортизации.

   1.3 Вопросы совершенствования учета и анализа состояния объектов основных средств  в трудах  ученых и практиков.

Глава 2 Организационно-Экономическая характеристика ТОО «Топан»

2.1 Местонахождение, правовой статус организации и виды деятельности ТОО «Топан»

2.2 Основные экономические показатели организации, финансовое состояние и платежеспособность организации.

2.3 Документальное оформление учета основных средств в ТОО «Топан».

2.4 Учет износа и амортизации имущества.

Глава 3 Анализ состояния имущества в ТОО «Топан»

3.1 Анализ состава, структуры и динамики основных средств.

3.2 Анализ ликвидности ТОО «Топан».

Заключение.

Список используемой литературы.

Приложения.

                                               ВВЕДЕНИЕ

   Предприятие, его проблемы и пути их разрешения, тактика и стратегия выживания, реальная эффективность хозяйственной деятельности и вытекающие отсюда задачи - вот что стоит сегодня в центре внимания и требует самого тщательного анализа. Сможет ли конкретное предприятие адекватно вписаться в сложный механизм формирующегося в Казахстане современного динамичного рынка, сумеет ли оно использовать преимущества мировой экономической интеграции и прямых внешнеэкономических связей, найдет ли необходимые средства и пути ликвидации возрастающего технологического отставания казахстанской экономики? Решение этих вопросов требует напряженного труда широкого круга специалистов, и не в последнюю очередь бухгалтеров, работников учетно-аналитического и финансово-экономического профиля, - ведь кардинальной реформы уже сейчас требует вся система экономической информации предприятия. Это касается как управленческого учета, призванного стать составной частью механизма принятия управленческих решений, служить росту эффективности на всех уровнях и направлениях деятельности и интегрировать учетные, аналитические, плановые и контрольные функции внутренней информационной инфраструктуры предприятия, так и финансового учета и внешней (предоставляемой внешним пользователям) отчетности, данные которых должны помогать установлению доверия и прочных связей между предприятиями и его рыночными контрагентами. Отношения предприятий с аудиторскими фирмами также должны подняться на качественно новый уровень, предполагающий предоставление предприятиям комплекса услуг по управленческому консультированию, развитию финансовой отчетности, внедрению эффективных систем внутренней отчетности и контроля, решению налоговых проблем, подготовке кадров и др., а не только подтверждение достоверности внешней отчетности предприятий.

   Становление цивилизованного предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле и анализе предпринимательской деятельности. Своевременность ее получения, соответствующее качество и достоверность обеспечиваются наличием высокоподготовленных специалистов - бухгалтеров-профессионалов. Как указано в проекте кодекса этики профессионала-бухгалтера, деятельность профессионального бухгалтера имеет следующие особенности:

   наличие специфической квалификации и навыков, достигаемых образованием и опытом работы;

   приверженность к единой, определенной системе ценностей;

   признание своей ответственности перед обществом вплоть до признания приоритета общественных интересов перед интересами клиентов или работодателя, вытекающие из этого обстоятельства, что деятельность профессионального бухгалтера часто имеет большое значение не только для его клиента или работодателя, но и для всего общества в целом.

   Для того чтобы оправдать ожидания общества, профессиональный бухгалтер должен ставить перед собой четыре основные цели:

   обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной информации;

   достигать профессионализма с тем, чтобы клиенты и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высококвалифицированными специалистами в своей области;

   постоянно обеспечивать высокое качество услуг;

   завоевывать доверие клиентов с тем, чтобы последние были уверены, что этика профессионального бухгалтера не позволит совершать недостойных поступков.

   В данной работе сделана попытка, проанализировать одну из многочисленных составляющих, приведенных выше вопросов и проблем, рассмотреть некоторые из граней «краеугольного камня», которыми для любого предприятия являются основные средства.

   Цель дипломной работы - всестороннее рассмотрение вопросов, связанных с бухгалтерским учетом и эффективностью использования основных средств.

   Назначение дипломной работы:

   приобрести более глубокие знания по вопросам бухгалтерского учета и эффективностью использования основных средств;

   получить навыки работы с нормативной литературой по исследуемым вопросам;

   проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

   обосновать необходимость автоматизированного ведения учета основных средств.

Глава 1 Экономическое содержание амортизации имущества и обесценение объектов основных средств.

1.1 Имущество, стоимость имущества, классификация и срок полезного использования.

   Имущество, приобретаемое и используемое для предпринимательской деятельности, в процессе употребления теряет свои первоначальные свойства (амортизируется).

   К основным средствам относится то имущество предпринимателя, которое используется им в качестве средства труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

   Итак, к основным средствам не относится личное имущество индивидуального предпринимателя.

   К основным средствам также не относятся нематериальные активы – созданные или приобретенные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (права на них), например, компьютерная программа, используемая в предпринимательской деятельности.

   Чтобы на основное средство можно было начислять амортизацию, оно должно отвечать ряду признаков. Основное средство должно находиться в собственности предпринимателя;

   основное средство должно стоить более 50 000 тенге (с 2008 года НК РК устанавливает «планку» в 100 000 тенге);

   срок полезного использования должен быть более 12 месяцев.

   Если имущество индивидуального предпринимателя не будет отвечать указанным признакам, то оно не будет считаться амортизируемым. Значит, затраты на приобретение такого имущества можно будет списать в расход единовременно. Но это имущество должно быть приобретено с целью извлечения выгоды, его покупка должна быть документально подтверждена и экономически оправдана.

   Теперь рассмотрим «отрицательные» признаки основных средств, при наличии которых индивидуальные предприниматели не вправе начислять амортизацию. Эти признаки перечислены как в Порядке, так и в НК РК. Однако в данном случае акт исполнительного органа власти расширяет перечень законодательного органа:

   основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

   фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств по которым не могут быть документально подтверждены .

   Следует отметить, что существует еще и перечень основных средств, на которые не начисляется амортизация вне зависимости от наличия или отсутствия вышеперечисленных признаков:

   земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);

   имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

   объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения ­судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

   продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие ­одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

   приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

   основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РК, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) .

   Первоначальная стоимость имущества определяется при приобретении и нужна для правильного начисления амортизации. В первоначальную стоимость амортизируемых основных средств включается не только стоимость такого имущества, но и стоимость его доставки, расходы, связанные с его приобретением, сооружением, изготовлением (если что-то делается по индивидуальному заказу) и доведением до состояния, когда это имущество можно использовать .При определении первоначальной ­стоимости основных средств не включается уплаченный НДС.

   Каждому типу имущества, в данном случае основным средствам, соответствует срок полезного использования. Порядок и НК РК делят амортизируемое имущество по группам в зависимости от срока возможного полезного использования имущества

   Налоговый кодекс РК и Порядок определяют всего десять амортизационных групп. Каждая из групп  включает определенный перечень основных средств (имущества).

   Приведем в Таблице №1 амортизационные группы и некоторые, наиболее распространенные основные средства, которые входят в каждую из них.

Таблица №1. Группы амортизируемых основных средств

   Если в перечне не окажется имущества предпринимателя, то он сможет определить срок полезного использования в соответствии с рекомендациями изготовителя такой вещи. Таким сроком может служить, например, гарантийный срок на вещь.

   Иногда предприниматели покупают бывшее в употреблении имущество. Тогда из срока полезного имущества вычитается срок использования его бывшим собственником. В данном случае предприниматель столкнется с проблемой документального подтверждения срока использования такого имущества. Необходимо, чтобы бывший собственник документально подтвердил срок использования. Можно, например, истребовать у бывшего собственника договор первоначальной покупки имущества. Но бывший собственник не обязан выдавать новому собственнику эти документы – такой обязанности в законодательстве РК не предусмотрено.       Дата изготовления имущества, на взгляд автора, не может служить подтверждением его использования бывшим собственником. Если индивидуальному предпринимателю не удастся документально подтвердить срок использования, то ему придется начислять амортизацию в общем порядке – как для нового имущества. Тогда срок, в течение которого нужно будет начислять амортизацию, увеличится. Кроме того, НК РК предоставил индивидуальному предпринимателю право самому определить срок полезного использования имущества, руководствуясь требованиями техники безопасности .

   После того как предприниматель определился с отнесением имущества к той или иной группе и установил срок полезного использования основного средства, ему необходимо определиться с датой начала начисления амортизации. Обратим внимание на то, что существуют две даты – дата покупки имущества и дата ввода в эксплуатацию. Дата приобретения имущества (приобретения права собственности на него) не всегда совпадает с датой введения в эксплуатацию. Начало амортизации связано с фактом ввода имущества в эксплуатацию. Дата начала начисления амортизации – первое число следующего месяца, идущего за месяцем начала эксплуатации имущества.

   Как определить, совпадает ли момент ввода в эксплуатацию с моментом приобретения имущества?

   На наш взгляд, если, например, договором купли-продажи имущества не предусмотрено, что имущество, передаваемое по договору со стороны продавца, подлежит установке (монтаж, сборка и т.д.), то момент приобретения права собственности и начало эксплуатации совпадают.

   Может сложиться ситуация, когда момент передачи продавцом имущества и его монтажа не совпадают, либо предприниматель после покупки спустя некоторое время привлекает к монтажу стороннюю организацию. Тогда ввод в эксплуатацию начинается с момента подписания акта приема-передачи работ по монтажу имущества. В подтверждение выводов можно привести судебную практику.

   Сущность амортизаций имущества, виды износа, методы начисления амортизации.

   Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. На сегодняшний день основные средства считаются активами предприятия, удовлетворяющие одновременно нескольким условиям:

       использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации

¨     использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

¨     организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

¨     способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

   Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

   К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

   Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

   Учет основных средств ведется на счете 2400 «Основные средства», а на отдельных субсчетах – учет основных средств, находящихся в эксплуатации,  в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную  (производственную) аренду.

   В процессе эксплуатации основных средств утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.

   На темпы физического износа влияют следующие факторы:

   условия эксплуатации и хранения ОС;

   интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

   степень защиты от воздействия внешней среды;

   качество оборудования;

   квалифицированность персонала. 

   Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

   Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов.  Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

   Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 2420(«Износ основных средств»).

   Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начис­ляться не должна.

   Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Пример

   Организация приобрела оборудование стоимостью 12 000 тенге. за счет выделенных бюджетных ассигнований. Дополнительные затраты по доставке оборудования составили 2400 тенге. Норма амортизационных отчислений, установленная по данному виду оборудования, составляет 12 процентов годовых.

   Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

   Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

   Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

   Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Республики Казахстан.

   Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

   Организация определяет срок полезного использования исходя из:

      ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;

       ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,    естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;

        нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

   В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

   Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерского учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

   На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом:  к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

   Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

   Случаи, когда износ не начисляется.

   Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Износ не начисляется на объекты жилищного фонда, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, многолетние насаждения, не достигшим эксплуатационного возраста.

   Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений.

   Организация может применять следующие способы начисления амортизации:

   линейный;

   уменьшаемого остатка;

   списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

   списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

   Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

   Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII – X амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

   К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше.

   При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

   При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример.

   Приобретен объект стоимостью 120тыс. тенге. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х 20%  : 100% = 24000(тенге.)

2. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РК.

   В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

   Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основных средств начисляется нелинейным методом.  К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

   По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 1500 тысяч тенге и 2000 тысяч тенге, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

   Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Пример.

   Рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100000 тенге.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 тенге. (остаточная стоимость - 60000 тенге.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 тенге. (остаточная стоимость -36000 тенге.);