Учет, аудит собственного капитала и анализ финансовой независимости

Содержание

 

Введение ……………………………………………………………………...	6
1. Роль и значение  собственного капитала организации  в условиях финансового кризиса…………………………………………………….…...	10
1.1. Понятие собственного капитала, задачи его учета, аудита и анализа………………………………………………………………………...	10
1.2. Сравнительная характеристика  учета собственного капитала  в РСБУ и МСФО………………………………………………………………..	20
1.3. Краткая характеристика  ООО «Волга-инвест» ………………..……	27
2. Методика бухгалтерского  финансового учета собственного  капитала..	33
2.1. Отчетность о собственном  капитале ……………………………….….	33
2.2. Учет уставного  капитала и добавочного капитала  …………………...	41
2.3. Учет резервного  капитала и нераспределенной  прибыли ……………	50
3. Аудит собственного  капитала и анализ финансовой  независимости ООО «Волга-инвест» ……..…………………………………………………	60
3.1. Методика аудита  собственного капитала и типичные  ошибки бухгалтера …………...……………………………………………………….	60
3.2. Анализ коэффициентов,  отражающих финансовую независимость  организации ………...………..……………………………………………....	69
3.3. Анализ финансового  рычага …………………….……………………..	76
Заключение …………………………………………………………………..	83
Список использованных источников ………………………………………	88
Приложения ………………………………………………………………….	98

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

На наш взгляд выбранная тема исследования довольно актуальна, что  обусловлено постоянным реформированием российской экономики, что делает очень важной проблему формирования и эффективного использования собственного капитала организаций. В свою очередь рациональное управление собственным капиталом требует совершенствования системы учета, анализа и аудита. Недостаточная разработанность методологии и методов бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита не позволяет правильно определять стратегические направления развития, ухудшает результативность управления инвестиционной политикой, осложняет процесс накопления капитала и, в конечном счете, ведет к снижению эффективности деятельности не только отдельных организаций, но и всей экономики страны.

Учет, анализ и аудит  собственного капитала организаций, являясь  взаимосвязанными элементами системы управления, необходимы для разработки стратегической инвестиционной и финансовой политики на микро- и макроуровнях экономики страны. Отсутствие национальных стандартов в области учета и аудита собственного капитала, пробелы в методологии бухгалтерского учета и аудита требуют грамотного и творческого подхода к организации бухгалтерского и налогового учета его компонентов для адекватного отражения инвестированного и накопленного капитала в бухгалтерской отчетности, проведения комплексного экономического анализа и системного аудита.

Комплексный экономический  анализ собственного капитала позволяет  оценить его рентабельность, эффективность  инвестирования и использования, обосновать варианты управленческих решений и  спрогнозировать результаты реализации этих решений. Методика такого анализа должна учитывать особенности организаций различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности. При этом анализ должен осуществляться не по отдельной группе полученных показателей, а по всей совокупности, что способствует выявлению скрытых резервов повышения эффективности использования собственного капитала и снижению риска инвестирования.

Совершенствование методологии учета, анализа и аудита инвестированного и накопленного капитала требуется также в связи с переходом к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА).

Особое значение имеет  совершенствование аудита в соответствии с МСФО. Использование этих стандартов способствует усилению финансовой «прозрачности» организаций, результатом чего является привлечение капитала. Это обуславливает необходимость разработки методологии аудита компонентов собственного капитала, создания национальных стандартов аудита, обеспечивающих сопоставимость его результатов, способствующих выявлению негативных тенденций и принятию эффективных управленческих решений по их устранению.

В имеющихся научных  работах и методических публикациях, посвященных учету, анализу и аудиту собственного капитала, нет единого мнения о структуре, методике учета и анализа компонентов капитала. В системе национальных стандартов учета не определены сущность и состав собственного капитала, методика налогового учета его компонентов, не обоснованы организационно-методические подходы системного анализа капитала, которые являются исходными факторными системами для построения многофакторных моделей, не определена методика аудита собственного капитала, не разработан комплексный подход к выявлению резервов повышения эффективности использования капитала.

Данные пробелы в  науке свидетельствуют о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки методологии учета собственного капитала, методики аудита компонентов собственного капитала и методики прогнозирования его рентабельности, теоретико-методических основ комплексного экономического анализа показателей собственного капитала по данным бухгалтерской отчетности организаций, составленной в соответствии с требованиями МСФО.

Таким образом, совокупность всех этих проблем и обусловила выбор  темы дипломной работы, определила ее цель и задачи.

Цель дипломной работы состоит в исследовании вопросов учета, экономического анализа и аудита собственного капитала, анализа финансовой независимости предприятия и ведения бухгалтерского и налогового учета, анализа и аудита показателей собственного капитала, с целью повышения финансовой независимости организации.

Для достижения этой цели в дипломной работе были поставлены следующие задачи:

• раскрыть понятие собственного капитала, задачи его учета, аудита и анализа;
• сравнить учет собственного капитала по РСБУ и МСФО;
• рассмотреть отчетность о собственном капитале;
• исследовать методологию учета собственного капитала в системе национальных стандартов;
• раскрыть методику аудита учета собственного;
• провести анализ финансовой независимости в исследуемой организации;
• проанализировать эффект финансового рычага.

Предметом исследования является система учета и аудита собственного капитала в ООО «Волга-инвест».

Объектом исследования является учет, анализ и аудит собственного капитала в ООО «Волга-инвест», основным видом деятельности которого является производство и продажа произведенной продукции.

Теоретической и методологической основой дипломной работы явились  труды отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в  области учета, экономического анализа и аудита собственного капитала организаций, а также материалы специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по регулированию инвестирования, накопления и использования собственного капитала, международные стандарты по бухгалтерскому учету, отчетности и аудиту.

Многие теоретические  и организационно-методические вопросы  учета, экономического анализа и аудита собственного капитала исследуются в работах отечественных ученых, таких как О.В. Ефимова, Л.Т. Гиляровская, И.Е. Глушков, В.В. Ковалев, Н.Н. Селезнева, Ю.А. Григорьев, Н.В. Драгункина, Н.П. Любушин, О.И. Соснаускене, Э.С. Митюкова, Н.Л. Зайцев, М.И. Кутер, А.Ф. Ионова, Н.П. Кондраков, Л.И. Куликова, А.Д. Шеремет, Л.А.Чайковская и др.

Данная проблема рассматривается также и в работах зарубежных ученых: К. Маркса, Д. Гарнера, Д. Колдуэлла, Д. Стоуна, Х. Андерсона, Р. Конвейна, Р. Оуэна, Д. Рикардо, Н.-У. Сениора, А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Э. Хелферта, П. Самуэльсона, К. Хитчинга, Ч.-Т. Хорнгрена, Дж. Фостера.

В дипломной работе для  получения, обработки и анализа  исходных материалов использовались различные методы: общенаучные (анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, аналогия и моделирование, системность и комплексность), а также конкретно-научные методы и приемы (сравнение, группировка, математическая статистика, теория вероятностей, методы научных классификаций, имитации, оптимизации, горизонтальный, вертикальный, факторный анализ).

 

 

 

1. Роль и значение собственного  капитала в условиях финансового кризиса

1.1. Понятие собственного капитала, задачи его учета, аудита и  анализа

 

Каждая организация  независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами – капиталом – для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. Под капиталом в экономике традиционно подразумевается стоимость средств, вложенных в формирование активов организации для осуществления экономической деятельности с целью извлечения прибыли. Следовательно, капитал является источником формирования финансовых ресурсов организации, а приносимая капиталом прибыль характеризует эффективность его использования. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал и пассивный капитал [48]. Здесь капитал (имущество) организации рассматривается как совокупная величина вложения учредителей и прибыль, накопленная организацией. Эти определения в целом раскрывают понятие капитала.

Под капиталом организации  понимается только его часть, сформированная за счет собственных средств, или собственный капитал. Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия в качестве объекта управления, следует в первую очередь отметить следующие его характеристики:

• капитал предприятия в своей вещественной форме представляет собой основные факторы производства;
• капитал существует также в форме финансовых (денежных) ресурсов предприятия, приносящих доход;
• капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников;
• капитал является главным измерителем его рыночной стоимости;
• динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности.

Являясь экономическим  ресурсом, капитал по существу представляет собой совокупность собственного и привлеченного (заемного) капитала, необходимого для осуществления финансовой деятельности организации.

Собственный капитал  – это капитал за вычетом привлеченного  капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы) [49].

Привлеченный капитал  – это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть обязательства перед физическими и юридическими лицами [49].

В системе бухгалтерского учета и отчетности капитал принимает активную или пассивную форму, выступает в материальном виде или в качестве источников средств организации (рис. 1).

Активный капитал –  это стоимость всего имущества  по составу и размещению, то есть все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо [49].

Пассивный капитал –  это источники имущества (активного  капитала) организации, он состоит из собственного и привлеченного капитала [49].

Все эти понятия можно  выразить следующим уравнением:

Активы = Финансовые обязательства + Собственный капитал      (1)

Иногда собственный  капитал выступает как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:

Собственный капитал = Активы – Финансовые обязательства        (2)

Развитие рыночных отношений  сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной  деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие «источники собственных средств предприятия», позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности [38].

 

 

 

 

                                                                                                             

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Активная и пассивная форма капитала организации

 

По источникам образования  и целевому назначению имущество  организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств) (рис. 2).

 

 

 

  

Рисунок 2 – Состав капитала предприятия

 

Собственный капитал  в отличие от заемного капитала, характеризуется такими позитивными  особенностями как:

• простота привлечения, так как решения, связанные с увеличением собственного капитала (особенно за счет внутренних источников его формирования) принимаются собственниками и менеджерами предприятия без необходимости получения согласия других хозяйствующих субъектов;
• более высокая способность генерирования прибыли во всех сферах деятельности, так как при его использовании не требуется уплата ссудного процента во всех его формах;
• обеспечение финансовой устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде, а, соответственно, и снижением риска банкротства.

Вместе с тем, ему  присущи следующие недостатки:

• ограниченность объема привлечения, а, следовательно, и возможностей существенного расширения операционной и инвестиционной деятельности предприятия в периоды благоприятной конъюнктуры рынка и на отдельных этапах его жизненного цикла;
• высокая стоимость в сравнении с альтернативными заемными источниками формирования капитала;
• неиспользуемая возможность прироста коэффициента рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных финансовых средств, так как без такого привлечения невозможно обеспечить превышение коэффициента финансовой рентабельности деятельности предприятия над экономической.

Собственный капитал  формируется за счет стоимости имущества, вложенного (инвестированного) собственником в предприятие. Он рассчитывается как разница между совокупными активами предприятия и его обязательствами (пассивами) и представляет собой сумму превышения обоснованной рыночной стоимости собственности над непогашенной задолженностью [49].

Рассмотрим составляющие собственного капитала предприятия.

Уставный капитал –  это стартовый капитал, необходимый  предприятию для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности. Вклады в уставный капитал подразделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником в счет погашения своих обязательств по вкладу.

Уставный капитал организации  может выступать в виде:

• складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;
• паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);
• уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
• уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Таблица 1.1 – Формирование и оплата уставного капитала для предприятий различной формы собственности

Организационно-правовая форма организации	Формирование уставного капитала	Оплата уставного капитала
1	2	3
Полное товарищество	Капитал не объединяется.	Не менее половины вкладов к  моменту регистрации общества. Остальная часть – в сроки, установленные учредительным договором.
Общество с ограниченной ответственностью	Капитал разделен на доли, размер которых определен учредительными документами.	На момент регистрации не менее  чем наполовину. Оставшаяся часть – в течение первого года деятельности.
Акционерное общество	Капитал разделен на определенное число акций.	Половина акций должна быть оплачена на момент регистрации, оставшаяся часть – в течение года.
Производственный кооператив	Капитал создан при объединении членами (участниками) производственного кооператива имущественных	К моменту регистрации не менее 10 % паевого взноса, остальную часть  – в течение года.

 

Продолжение таблицы 1.1

1	2	3
	паевых взносов.
Унитарное предприятие	Правом собственности не наделено. Имущество закрепляется в хозяйственном ведении или оперативном управлении.	Уставный фонд должен быть полностью  оплачен до государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, для казенных предприятий ограничений не установлено.

 

Правовая основа уставного  капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала).

Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов. Величина уставного капитала является важнейшей экономико-правовой характеристикой организации, поскольку отражает минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Поэтому, руководствуясь экономическими реалиями, а также исходя из требований действующего законодательства и финансово-производственной целесообразности, организация может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, а также изменять его структуру [70]. Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с внесением изменений в его учредительные документы общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах [70].

Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между  его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распределения между участниками.

По своему финансовому  происхождению добавочный капитал  имеет следующие источники формирования:

• эмиссионный доход;
• суммы дооценки внеоборотных активов;
• курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала.

Таким образом, добавочный капитал – это эмиссионный  доход, полученный акционерным обществом – эмитентом – от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определенную стоимостную оценку имущества (например, денежных средств), полученного организацией дополнительно, являющегося, по сути, приростом имущества организации [54]. Суммы дооценки внеоборотных активов представляют собой величину прироста за счет доведения до рыночной цены аналогичного имущества на момент переоценки. Таким образом, восполняется потеря стоимости имущества, происходящая за счет инфляции. Фактически организация не получает каких-либо денежных средств либо другого имущества. Прирост стоимости происходит только на бумаге [32]. Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Как правило, часть добавочного  капитала, которая возникла в результате поступления конкретного вида имущества (или увеличения его стоимости), используется на покрытие затрат в связи с выбытием аналогичного же имущества (или с уменьшением его стоимости). Так, например, логичнее всего на уценку основных средств направить средства от их дооценки. Также средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала либо на распределение между учредителями [45].

Резервный капитал –  это страховой капитал предприятия, предназначенный для покрытия общих балансовых убытков при отсутствии иных возможностей их возмещения, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли [44]. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, а для обществ с ограниченной ответственностью – добровольным (ст.30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ в ред. от 28.12.2010 г.) [10]. Размер обязательного резервного фонда акционерного общества  составляет не менее 5% от величины уставного капитала. При этом минимальная величина уставного капитала для открытого акционерного общества должна составлять не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда, а для закрытого акционерного общества – не менее 100 минимальных размеров оплаты труда.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Сколько ежегодно отчислять в резервный фонд предприятиям с иностранным капиталом, в законодательных и нормативных актах не оговаривается. Размер этих отчислений устанавливается учредительными документами такого предприятия.

Нераспределенная прибыль  характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками) и персоналом [44]. Нераспределенная прибыль исчисляется как разница между выявленными на основании бухучета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, за счет прибыли после налогообложения, включая санкции за нарушения [44]. Эта часть прибыли предназначена для капитализации. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых средств предприятия, обеспечивающих его производственное развитие в предстоящем периоде. Владельцы могут ежегодно изымать у предприятия активы в сумме, равной заработанной им за год чистой прибыли. Однако если собственники предприятия сочтут более выгодным для себя отказаться от своего текущего дохода в пользу значительного увеличения собственного капитала предприятия в будущем, то они могут оставить причитающуюся им сумму чистой прибыли предприятию. В этом случае говорят о реинвестировании прибыли. Богатство собственников будет возрастать не за счет получения ими текущих доходов, а в результате увеличения их доли в капитале предприятия. Предприятие получает возможность расширения масштабов своей деятельности, еще большего увеличения массы зарабатываемой им прибыли [45].