Учет финансовых результатов. 2

 

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Курская государственная сельскохозяйственная академия

имени профессора И.И. Иванова»

 

 

Факультет среднего профессионального образования                                                

Форма обучения очная

Кафедра «Бухгалтерский учет»

Специальность: 080114.51 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

 

                                                              

                                                                    

ДОПУЩЕН К ЗАЩИТЕ

                                                          Зав. кафедрой бухгалтерского учета

                            / Л.Ф. Масловская

                                             (подпись)

«_____»________________ 2014 г.

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

 

Учет финансовых результатов (НА ПРИМЕРЕ СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского РАЙОНА КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

 

Автор работы   ____________/__________ Елена Геннадиевна Щёголева

                           (подпись)         (дата)

 

Руководитель работы:

преподаватель      _________________/________________М. А. Железнякова

     (подпись)                       (дата)

 

 

Нормоконтроль ____________________  /________________Г. М.  Квасова

                    (дата)                            (подпись)    

 

 

 

 

 

КУРСК - 2014

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«КУРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

имени профессора И. И. Иванова»

 

Задание по подготовке выпускной квалификационной работы

 

Студенту    Щеголевой Елены Геннадиевны_______________________

 

1. Тема «Учет финансовых результатов» (на примере СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области) (утверждена приказом по вузу) №_______от____________________________________________________

 

2. Срок сдачи студентом законченной работы (за 10 дней до начала работы ГАК)      6 июня 2014 года_________________________________________

 

3. Исходные данные к выпускной квалификационной (дипломной) работе данные годовых отчетов за 2011-2013 г.г., учетная политика организации

первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга

4. Перечень подлежащих к разработке в выпускной квалификационной (дипломной) работе вопросов или  краткое содержание работы:

1 Теоретические основы  учета финансовых результатов;

2 Краткая финансово-экономическая  характеристика и учет финансовых результатов в СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

 

5. Перечень графического материала (с точным указанием графических чертежей)  таблицы, рисунки, схемы - Схема учета финансовых результатов

6. Консультанты по дипломной  работе с указанием относящихся  к ним разделов __________________________________________________________

 

7. Дата выдачи задания   13 января 2014 года

 

Кафедра  «Бухгалтерский учет»____________________________________

 

Утверждаю ________  зав. кафедрой ________________ (Л. Ф. Масловская)

 

Руководитель______________________  (М. А. Железнякова)

Задание принял к исполнению    13 января 2014 года

 

Студент        ________________               (Е. Г. Щёголева)

Аннотация

 

Учет финансовых результатов (на примере СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области)

 

Выпускная квалификационная работа, 157 с, 4 рис., 10 табл., 32 источников, 8 приложений

 

Рассмотрены теоретические основы учета финансовых результатов, рассмотрена финансово-экономическая характеристика организации и состояние ее учетной политики; изучен порядок учета финансовых результатов и предложены пути его  совершенствования.

 

 

 

 

 

 

 

Annotation

 

The accounting of financial results (the example of SHA (kolkhoz) "Victory" Solntsevo district, Kursk region)

 

Final qualifying work, 157 with., 4 fig., 10 tab., 32 source, 8 applications.

 

Theoretical bases of accounting of financial results and the formation of the profit, financial and economic characteristics of the organization and main elements of its accounting policy; disclosed a condition of the account of financial results and proposed the ways of its improvement.

 

 

 

Содержание

 

Введение	5
1 Теоретические основы учета  финансовых результатов	7
1. 1 Нормативное регулирование учета финансовых результатов	7
1. 2 Порядок формирования прибыли	10
2 Краткая финансово-экономическая  характеристика и учет финансовых  результатов в СХА(колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области	21
2. 1 Финансово-экономическая характеристика организации и состояние ее учетной политики	21
2. 2 Учет финансовых результатов	36
2. 3 Совершенствование учета финансовых результатов	42
Заключение	49
Список использованных источников	54
Приложения	57
Приложение А Лист достоверности	58
Приложение Б Устав	59
Приложение В Учетная политика	71
Приложение Г Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2011 год	81
Приложение Д Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 год	102
Приложение Е Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2013 год	122
Приложение Ж Книга реализации сельхозпродукции	142
Приложение И Книга учета реализации продукции животноводства	148

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата организации - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом.

Во-первых, в современных условиях выживаемость организации в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли. Прибыль служит критерием эффективности деятельности организации и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Во-вторых, экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для организации, позволяет правильно оценить ее финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерной организации.

В третьих, финансовые результаты деятельности организации находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данной организации.

Доходы, расходы и финансовые результаты оказывают существенное

влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие организаций.

Объектом изучения учета финансовых результатов является СХА (колхоз) «Победа» Солнцевского района Курской области

Цель выпускной квалификационной работы – изучить порядок учета финансовых результатов в организации, выявить недостатки в учете и рассмотреть пути его совершенствования.

Исходя из цели, формируются задачи  работы:

- рассмотреть теоретические основы  учета финансовых результатов;

- дать финансово-экономическую  характеристику СХА (колхоз) «Победа»

- изучить учет финансовых результатов и его совершенствование.

При написании выпускной квалификационной работы были использованы документы первичного, аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская финансовая отчетность организации  за 2011-2013 годы, нормативные материалы, научные статьи ученых-экономистов.

Применялись методы исследования: статистико-экономический, монографический, логический.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы учета финансовых результатов

 

1. 1 Нормативное регулирование учета финансовых результатов

 

Все нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет в целом в определенной степени регулируют и учет финансовых результатов, в силу того, что в них определены порядок признания и оценки различных объектов бухгалтерского учета, влияющих на величину финансовых результатов, в частности, доходов и расходов, основных средств и материальных ценностей, финансовых вложений и т.д.

Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов образует систему, состоящую из четырех уровней:

- законодательный уровень;

- нормативный уровень;

- методологический уровень;

- организационный уровень.

Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Так, например, в Налоговом кодексе (ст. 247) указано, что: «объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком»[1].

Налоговым кодексом регулируется, что относится к доходам и расходам при определении прибыли (ст. 248 п.1, ст.253 п.2).

Наиболее важным документом в первом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». С 2013 года вступила в силу обновленная версия данного закона. Было внесено достаточное количество

изменений и  поправок в него[2].

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) ( в ред. от 27.04.2012)[3].

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010)[4].

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результа-

тах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых

результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (в ред. от 24.12.2010)[5].

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким документам по учету финансовых результатов деятельности организации можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и др[6].

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Соответственно, каждая отдельная организация вправе создавать и разрабатывать свои формы, но они должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.

Хотелось бы отметить, что один самый важный и главный недостаток нормативного регулирования бухгалтерского учета в целом и в частности финансовых результатов – это отсутствие отраслевой градации нормативно-правовых актов, а также все еще огромная разница между национальными бухгалтерскими стандартами и международными. Для решения этих проблемы будут предложены некоторые варианты:

- разработка национальных и  постепенный ввод в практику  международных стандартов бухгалтерского учета, с тем, чтобы в принципиальной части российский бухгалтерский учет соответствовал международным стандартам

- завершение изменения порядка  формирования финансового результата  деятельности хозяйствующих субъектов;

- ускоренная процедура обновления  методологических правил бухгалтерского  учета в связи с изменяющимися  условиями хозяйствования;

- создание отраслевых бухгалтерских  стандартов.

 

1. 2 Порядок формирования прибыли

 

Финансовый результат деятельности организации служит своего рода показателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любая организация заинтересовано в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя организация способно расширять свою производственную мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий в данной организации и т.д. такого мнения придерживаются М.С. Абрютина и Я.В. Соколова [7]. Состояние финансово-хозяйственной деятельности организации может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его работы, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе.

По мнению А. Д. Шеремета и Р. С. Сайфуллина [8] финансовые результаты деятельности определяются, прежде всего, качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг).

Н.К. Русак. [9] считает, финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

С точки зрения бухгалтерского учета финансовый результат деятельности организации – это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности организации и характеризует уровень его успеха или неуспеха. Такое определение финансового результата дает Г.В. Савицкая в своей статье [10]. Финансовый результат деятельности организации является предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого понятия далеко неоднозначно.

С.Б. Вальтер и М.Л. Лишанский [11] считают, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая (валовая) прибыль или убыток.

И.А. Бланк [12] также отмечает, что финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самой организации и государства в целом, или убыток. С этим определением согласна.

О.В. Ефимова считает [13], что в нормативных документах, регулирующих налогообложение, прибыль отождествляется с доходом. Она пишет, что это не одно и то же. Ведь доход трактуется как поток денежных средств, поступающих в резерв государства, организации или отдельного лица в процессе распределения национального дохода. Доход в узком смысле можно рассматривать как синоним любой из его форм (прибыль, рента, заработная плата и процент). В широком смысле понятие «доход» охватывает все денежные средства, в различных формах поступающие в распоряжения организации.

Сегодня в доходах организации наряду с прибылью все большую роль играют поступления (проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитентов. В связи с этим конечный результат его финансово-хозяйственной деятельности правильнее было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу (балансовым доходом), поскольку название показателя должно отражать его экономическую сущность.

В.В. Бочаров. [14] подчеркивает, что финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Г. В. Савицкая [15] отмечает, что прибыль - как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в сфере предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая  продукция, которая становится товаром  при условии ее реализации потребителю.

По мнению автора, при оценке хозяйственной и финансовой деятельности организации нужно использовать конкретные показатели прибыли. Самым информативным показателем является балансовая прибыль.

Балансовая прибыль - сумма прибылей (убытков) организации от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с её производством и реализацией.

В свою очередь, И. А. Бланк. [16] подчеркивает, что в целом в понятие

«финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)"[17].

Расходы организации - это "уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)" [18].

С точки зрения формирования показателей бухгалтерской отчетности организация (за редким исключением) самостоятельно признает поступления либо доходом от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. При этом должны учитываться требования ПБУ 9/99, характер деятельности организации, виды доходов и условия их получения.

Работа бухгалтерской службы, направленная на формирование расхо-

дов по обычным видам деятельности организации, исчисление себестоимости продукции, работ, услуг, является достаточно важной, поскольку по данным о себестоимости рассчитывается финансовый результат работы. Он составляет основную сумму общей прибыли организации, получение которой позволяет выполнить одну из задач бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком[19].

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж, прочие доходы (расходы)[20].

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности организации.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных организациях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично

— в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов,

отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности — это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением организации внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу)[21].

Валовая прибыль — это общая прибыль организации от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода организации за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью[22].

Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении организации и подлежащей распределению[23].

В международных стандартах и в наших положениях по бухгалтерскому учету связующим звеном является порядок определения финансовых результатов.  Вопрос определения финансового результата организации - один из фундаментальных и наиболее сложных  вопросов стоящих перед бухгалтерским учетом.

Ендовицкий Д.А. [24] обращает внимание на то, что в системе бухгалтерского учета финансовый результат можно определить, по крайней мере, двумя способами. Согласно теории статического баланса, финансовый результат определяется, как наращение капитала за соответствующий период, скорректированный на прирост капитала за счет эмиссии долевых финансовых инструментов, переоценки основных средств и операций по выкупу собственных акций.

Определение финансового результата в соответствии с теорией

статического баланса имеет ряд существенных недостатков, в частности, прибыль (или убыток) существенно зависит от того, в какой оценке представлены в бухгалтерском балансе активы и обязательства, кроме того, при расчете финансового результата не виден порядок формирования прибыли[25].

Автор указывает, что на практике для определения финансового результата широко используются положения теории динамического баланса.

Этот подход предполагает определение за соответствующий период доходов и связанных с ними расходов. Разница между доходами и расходами даст бухгалтеру-аналитику финансовый результат деятельности организации в этом периоде. В целях раскрытия и предоставления заинтересованным пользователям информации о порядке формирования финансовых результатов коммерческие организации составляют Отчет о финансовых результатах (форма №2). Наличие множества различных показателей прибыли связано с тем, что по своей природе доходы и расходы не однородны, их принято подразделять на доходы и расходы по обычным видам деятельности, также выделяются прочие доходы и расходы.

Таким образом, прибыль является сложным комплексным показателем, величина которого непременно учитывается в процессе обоснования и принятия управленческих решений всеми участниками рынка. В этой связи чрезвычайно важно не ошибаться при интерпретации  множества различных показателей прибыли. А для этого необходимо знать порядок формирования показателей прибыли, начиная от показателя «выручка от продаж» до показателя «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для правильного определения категорий "доходы" и "расходы", а

соответственно, и для правильного исчисления прибыли необходимо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету и принципом сохранения собственного капитала[26].

Доходы фиксируются документами и поступлением активов, в то время как величину расходов определяет администрация, выбирая правила оценки запасов и списывая их на затраты производства, используя различные варианты начисления амортизации и формирования резервов. Таким образом, доходы носят объективный, а расходы в некоторой степени субъективный характер.