Учёт финансовых результатов в растениеводстве
План
Введение…………………………………………………………
- Обзор литературы……………………………………………………
…………...4 - Краткая экономико-финансовая характеристика колхоза имени Орджоникидзе Слуцкого района Минской области………………………………………..18
- Учет финансовых результатов и его совершенствование……………………28
3.1. Учет финансовых
результатов от реализации
3.2. Учет финансовых результатов от прочей реализации…………………29
3.3. Учет внереализационных
доходов и расходов………………………….
3.4. Учет доходов
будущих периодов……………………………………
- Учет использования прибыли хозяйства………………………………………34
4.1. Учет платежей
в бюджет из прибыли……………………………
4.2. Учет использования
прибыли на другие цели……………………
5. Особенности учета финансовых результатов и использования прибыли в условиях автоматизации учета……………………………………………………….36
- Отчетность о финансовых результатах и использовании прибыли………….38
Выводы и предложения…………………………
Список использованной литературы……………………………………41
Приложения
Введение
Затяжной кризис экономики Республики Беларусь привел многие сельскохозяйственные предприятия в состояние, близкое к банкротству. В этих условиях необходимо научиться своевременно распознавать ненадежных партнеров, объективно оценивать ситуацию, отличая временные проблемы с ликвидностью от полной неплатежеспособности.
С другой стороны в условиях рыночной экономики очень важна задача привлечения инвестиций со стороны. На основании данных о финансовом состоянии сельскохозяйственного предприятия инвестор принимает решение о целесообразности направления собственного свободного капитала в объект инвестирования. Инвестор должен быть уверен в том, что его вложения принесут ему стабильную прибыль, а если предприятие не сможет предоставить достоверную и полную информацию о результатах своей деятельности, то маловероятно привлечь какие-либо инвестиции. Поэтому на данном этапе проблема развития и совершенствования учета финансовых результатов характеризуется высокой степенью актуальности (особенно в условиях недостатка инвестирования сельскохозяйственных предприятий). Очевидно, что число групп пользователей информации, предоставляемой системой бухгалтерского учета, очень велико.
Состояние бухгалтерского учета финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях сейчас требует коренного изменения и, прежде всего, упрощения самого учетного процесса и повышения значимости информации, получаемой в данном процессе, то есть должны быть реализованы принципы простоты, экономичности и полноты предоставляемой информации.
В данной курсовой работе нами будут представлены результаты проведенных исследований бухгалтерского учета финансовых результатов и использования прибыли в колхозе имени Орджоникидзе Слуцкого района Минской области, а также будут предложены пути совершенствования его в хозяйстве на основе зарубежного опыта и международных стандартов.
При проведении исследовательской
работы и по изучению и поиску путей
совершенствования учета
1. Обзор литературы.
На данный момент система бухгалтерского учета в нашей республике не соответствует международным стандартам и, по нашему мнению, должна быть усовершенствована.
В частности, особого внимания в этом плане заслуживает, прежде всего, учет и отчетность по формированию конечных финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности, в связи с тем, что действующая практика учета является необоснованной и неправильной, поскольку, как считает П.Папковская [10], она не позволяет формировать реальные результативные показатели предпринимательской деятельности, востребованные динамикой изменяющихся экономических отношений.
Фактические показатели величины
конечного финансового
Одним из направлений реформирования действующей методики формирования и отражения в учете финансового результата является классификация видов доходов (расходов) предприятия в зависимости от характера фактов хозяйственной деятельности, совокупность которых образует различные хозяйственные процессы. Данная классификация может быть представлена в виде следующих групп доходов (расходов):
- от уставных видов деятельности;
- операционные;
- внереализационные;
- чрезвычайные.
Такая классификация позволит формировать в бухгалтерском учете обобщающую информацию о доходах, расходах, конечном финансовом результате деятельности предприятия на основе системных записей на счетах бухгалтерского учета. Учетные записи в соответствии с такой классификацией могут осуществляться на одном синтетическом счете с использованием субсчетов и аналитических счетов или же на отдельных синтетических счетах с их детализацией по конкретным видам доходов и расходов.
Итоговые данные учетных записей накопительного характера с начала года будут являться основанием для составления отчета о прибылях и убытках организации за отчетный период. Это обеспечит получение показателей фактического финансового результата (чистой прибыли, убытка). Показатель налогооблагаемой прибыли должен быть сформирован определенными учетными процедурами в соответствии с действующими нормами национального законодательства вне системы счетов бухгалтерского учета. Сейчас же учетная практика рекомендует отражать в бухгалтерском учете налогооблагаемую, а не фактическую (чистую) прибыль.
Процесс бухгалтерского учета – это не только констатация конечного финансового результата, но и обеспечение контроля за порядком образования этого результата и воздействие на него экономическими методами.
Информация для составления отчетности берется как из аналитического, так и из синтетического учета следующих счетов:
- 31 "Расходы будущих периодов";
- 41 "Товары";
- 44 "Издержки обращения";
- 45 "Товары отгруженные";
- 46 "Реализация продукции, работ и услуг";
- 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";
- 48 "Реализация прочих активов";
- 68 "Расчеты с бюджетом";
- 80 "Прибыли и убытки";
- 83 "Доходы будущих периодов", расположенные в разных разделах плана счетов.
Это затрудняет системный контроль за процессом формирования финансового результата хозяйственной деятельности и формирование отчетности о нем.
На взгляд О.С. Ткаченко [16], нужная информация для отчетности должна находиться на уровне синтетического учета, что поможет облегчить процесс ее составления и даст возможность для прогнозирования важнейших экономических показателей до окончания отчетного периода без дополнительных расчетов и расшифровок.
В пользу суждения можно вспомнить нередкое искажение истинной величины доходов и расходов, так как отдельные показатели при этом перекрываются; взаимозачеты статей в финансовой отчетности снижает понимание пользователями проведенных предприятием операций, уменьшаются возможности прогнозирования будущих денежных потоков, результатов деятельности хозяйства и его финансового состояния.
Зарубежная практика и международные стандарты в качестве одного из основополагающих принципов бухгалтерского учета предполагают недопустимость взаимного перекрытия статей доходов и расходов.
В управленческом учете на предприятиях зарубежных стран используется следующий порядок определения финансового результата:
коммерческая стоимость
финансовый
товары реализованного товара результат продаж
расходы по
реализации
Рисунок 1. Схема определения финансового результата
Как видно из приведенной схемы, в счет "Коммерческая стоимость реализуемого товара" списывается стоимость товаров и расходов по их реализации. Счет "Коммерческая стоимость реализуемого товара" в конце отчетного периода закрывается проводкой:
Дт "Финансовый результат от реализации"
Кт "Коммерческая стоимость реализуемого товара"
На счете "Финансовый результат от реализации" по дебету отражается коммерческая стоимость товаров, а по кредиту сумма выручки от реализации товаров.
Сопоставляя обороты по счетам финансовых результатов от реализации продукции, находят финансовый результат от продажи.
В финансовой бухгалтерии зарубежья ведется подробный учет всех доходов и расходов, которые в конце отчетного периода списываются на счет "Финансовый результат от реализации", перекрывая убыток от одного вида деятельности предприятия доходом от другого вида деятельности.
За счет полученного валового дохода производятся налоговые и другие обязательные неналоговые платежи, а именно, акцизы, налог на добавленную стоимость, отчисления во внебюджетный фонд содержания ведомственного жилья и фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции. Остальная часть валового дохода от реализации товаров остается в распоряжении организации и участвует в формировании прибыли.
Одной из проблем, вызывающей интерес, является выбор момента признания дохода полученным. Именно от того, когда отразить в учете доход как полученный, зависит величина балансовой прибыли, сумма налоговых платежей, размер выплачиваемых дивидендов, финансовое положение хозяйствующего субъекта на конкретный момент времени и за анализируемый период, а также другие показатели хозяйственной деятельности. Выбор метода определения выручки либо по мере оплаты, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов составляет часть учетной политики субъекта хозяйствования. Выбранный метод распространяется на всю реализацию.
В соответствии с требованиями международного учета производственные результаты и финансовые результаты должны совпадать.
Вариант признания финансового результата по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов наиболее традиционен в зарубежном учете. Он обеспечивает более высокую (полную) достоверность при выявлении финансового результата и позволяет максимально сблизить и отразить в одном отчетном периоде как затраты, так и результаты по реализации продукции, что и повышает достоверность учета и расчета финансовых результатов. Тем не менее использование данного варианта может привести к недостатку реальных средств, так как в каждом конкретном случае признание продукции реализованной предприятие может не получить фактической денежной суммы от покупателей. Кроме того, при использовании данного варианта предприятию придется платить налог на прибыль, на добавленную стоимость и другие в большем размере, нежели при варианте определения выручки по мере оплаты отгруженной продукции.
При варианте же по мере оплаты продукции
имеет место несовпадение во времени
момента продажи и момента
перехода от продавца покупателю права
собственности на товар и момента
признания финансового
Рассматриваемый вариант ведет к снижению достоверности определения финансового результата, так как расходы по реализации отражаются за один отчетный период, а выручка за отгруженную продукцию, выполненные работы либо оказанные услуги поступает в другом отчетном периоде. Несмотря на все эти минусы, вариант признания выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции является традиционным для отечественного учета, так как в условиях инфляции и неплатежей он как бы гарантирует финансовую возможность расчета с бюджетом по налогам и сборам, поскольку деньги от покупателя или заказчика в этом случае зачисляются на счет предприятия.
С точки зрения А.Б. Галун [4] и некоторых отечественных и российских ученых, данная проблема может быть решена посредством активизации вексельного обращения, также как эффективное средство борьбы с кризисом неплатежей поможет применение аккредитивной формы расчетов.
В отечественной практике показатель балансовая прибыль равен сумме результатов от основной деятельности, реализации имущества, прочих активов и внереализационных операций. Уменьшив ее на сумму налогов на прибыль, добавленную стоимость и других обязательных платежей за ее счет получим чистую прибыль, подлежащую распределению.
Объем формирования прибыли в значительной степени зависит от суммы налоговых платежей предприятия. За счет какого бы источника и на каком бы этапе операционной деятельности предприятия они не осуществлялись, тем не менее, они в конечном счете уменьшают размер прибыли в распоряжении предприятия. Из этого следует, что каждым предприятием должна активно вестись работа по использованию законных возможностей обеспечить увеличение размера чистой прибыли.
Проблема минимизации налоговых платежей, а, следовательно и проблема максимизации конечного финансового результата, в значительной степени решаются путем формирования эффективной налоговой политики, которая представляет собой составную часть общей политики управления прибылью предприятия.
О.С. Ткаченко [15] предлагает в связи с недостатками обоих вариантов признания выручки от реализации установить для всех предприятий момент реализации по отгрузке, что позволит не искажать величину конечного финансового результата, а начисление налогов и сборов – по оплате, что даст возможность исключить случаи необеспеченности денежными средствами задолженности перед бюджетом.
Способ оценки основных средств бывших в эксплуатации также оказывает свое влияние на формирование финансового результата деятельности предприятия. Приведем пример:
Приобретен бывший в эксплуатации объект "А", договорная стоимость которого 92000 руб. Его первоначальная стоимость составляла 85 000 руб., а сумма начисленного износа по объекту "А" 70 000 руб.
Определяем степень начисления износа в процентах: 70 000 / 85 000 100 = 82,35 %.
Формируем первоначальную стоимость
объекта при оприходовании поку
Дт 01 "Основные средства"
Кт 08 "Капитальные вложения" - на сумму договорной стоимости (92 000)
Дт 01 "Основные средства"
Кт 02 "Износ основных средств – на сумму износа по приобретенным основным средствам (92 000 82,35 / 100 = 75 762)
Таким образом первоначальная стоимость объекта "А" составила 167 762 руб. (92 000 + 75 762 = 167 762), что на 97 % выше первоначальной для прежнего владельца.
В связи с тем, что прибыль есть мера эффективности деятельности, определяемая как разница между совокупными доходами и расходами, размер начисляемого износа, являющегося частью расходов, влияет на величину конечного финансового результата.
Покупатель основных средств начисленный износ перенесет в себестоимость продукции (работ, услуг) в виде амортизации, чем снизит действительную величину финансового результата, хотя данный износ уже отражен в виде затрат у продавца.
На взгляд В.В. Богатыревой [2], отнесение на себестоимость суммы износа покупателем основных средств, ранее учтенного у продавца, необоснованно и неверно, так как влечет занижение финансового результата деятельности предприятия-покупателя и является основанием для появления абсурдной ситуации, когда с увеличением степени износа основных средств бывших в эксплуатации увеличивается и их первоначальная стоимость с позиции покупателя этих средств.
От принятой методики оценки основных средств зависит не только величина расходов предприятия, но и финансовый результат получаемый при выбытии (реализации) указанного вида активов. При чем, чем выше стоимость выбывших основных средств, тем ниже финансовый результат от их выбытия. Указанная зависимость величин рассматриваемых экономических категорий предопределена действующей методикой отражения в бухгалтерском учете выбывших основных средств.
Согласно инструкций счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" предназначен для учета реализации и определения финансового результата от реализации основных средств. По дебету счета отражается первоначальная стоимость основных средств и понесенные расходы по их реализации, а по кредиту – сумма износа, начисленная по выбывшим основным средствам к моменту их выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи с его списанием. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
Таким образом, можно с уверенностью заключить, что выбор методики оценки основных средств бывших в эксплуатации действительно влияет на формирование финансового результата от их выбытия, так как от нее зависит и первоначальная стоимость указанной категории средств (дебет счета 47) и сумма начисленного износа к моменту выбытия (кредит счета 47).
На основании проведенного исследования, В.В. Богатырева [2] предлагает покупателю не искажать первоначальную стоимость бывших в эксплуатации основных средств добавлением в нее суммы начисленного износа ранее, с целью правильного определения конечного результата хозяйственной деятельности предприятия. То есть надо определять стоимость таких основных фондов, основываясь на следующем заключении: основные средства, в том числе и бывшие в эксплуатации, при купле-продаже надо оценивать в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты по их приобретению, возведению и изготовлению, вместе с расходами по доставке, монтажу и установке, проценты за кредит, если такие имеются, государственные пошлины и другие расходы, но ни в коем случае не начисленный по ним ранее износ, в частности это касается основных средств ранее бывших в эксплуатации.
Как уже было упомянуто выше, доходы и расходы предприятий следует делить на основные или от уставных видов деятельности и прочие, к которым относят операционные, внереализационные и чрезвычайные. Такую классификацию предложила использовать П. Папковская [10].Однако В.В. Патров [11] считает надуманным выделение операционных и внереализационных доходов и расходов, так как в Плане счетов отсутствует их определение, поэтому не ясен порядок отнесения тех или иных доходов и расходов к операционным и внереализационным, а также в связи с тем, что пользователь бухгалтерской отчетности должен знать главное –виды прочих доходов и расходов (экономические санкции и проценты полученные и уплаченные, арендная плата, положительные и отрицательные курсовые разницы, имущество, полученное безвозмездно и тому подобное), и ему не важно, как они классифицируются.
Рассмотрим так называемые внереализационные доходы, а если быть точнее, арендную плату. Раньше арендодатели ее сразу относили на кредит счета 80 "Прибыли и убытки", так как законодательство предусматривает самостоятельное признание организацией поступлений доходами от основной деятельности или прочими поступлениями. Налоговые инспекторы не могли требовать отражения доходов от сдачи имущества в аренду в составе выручки, поскольку в Положении о составе затрат они классифицированы как внереализационные. Тогда инспекторы стали утверждать, что доходы нужно отражать на кредите счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг), если сдача имущества в аренду указана как вид деятельности в учредительных документах организации.
В настоящее время проблема учета доходов от сдачи имущества в аренду по-прежнему не решена. Действительно, сейчас, если сдача в аренду имущества является предметом деятельности организации, то арендную плату следует отражать на кредите счета 46, а если нет, то сразу на кредите счета 80. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно решает, считать арендную плату выручкой или внереализационными доходами.
Как считает В.В. Патров [12], отсюда возникает два вопроса:
- что такое предмет деятельности ?
- как будет решена проблема отнесения арендной платы для целей налогообложения ? Скорее всего иначе, чем для целей бухгалтерского учета. И опять бухгалтер окажется перед выбором: применять счет 46 или нет ? Если применять, то нужно ли учитывать поступившую арендную плату для целей налогового учета ? Здесь налицо несогласованность позиций по данному вопросу двух министерств: финансов и по налогам и сборам.
Попробуем взглянуть на эту проблему иначе. По договору аренды арендодатель обязывается предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Следовательно, можно сделать вывод, что сдача арендодателем имущества в аренду есть оказание им услуг арендатору, так как услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Поскольку в процессе выполнения договора аренды имеет место реализация услуги, то для отражения в учете этого процесса нужно использовать счет 46.
Некоторые специалисты считают, что если доходы от сдачи имущества в аренду достаточно велики или занимают большой удельный вес в общей сумме доходов организации, то арендную плату следует отражать на кредите счета 46. В противном случае она является внереализационным доходом и должна фиксироваться на кредите счета 80. Однако точных критериев отнесения арендной платы к выручке до сих пор нет.
Раньше никого не волновало, чем является арендная плата – выручкой от реализации или внереализационным доходом, поскольку это не затрагивало экономических интересов организации. Теперь же выручка стала базой для начисления налогов, отсюда и все споры по данной проблеме.
По убеждению В.В. Патрова [12], оказание любой услуги на возмездной основе является ее реализацией, независимо от величины ее стоимостной оценки. Например, несопоставимы объемы продаж товаров крупным универмагом и ларьком, но в обоих случаях стоимость проданных товаров отражается на кредите счета 46. То же самое касается и услуг – крупнейшее автопредприятие и небольшая организация, занимающаяся перевозкой грузов, должны показывать реализацию своих услуг на кредите счета 46. Поэтому мы считаем, что арендная плата является выручкой от реализации и для ее учета должен использоваться счет 46 "Реализация продукции, работ и услуг".
Интеграционная политика РБ и РФ привела к тому, что принципиальные особенности нового Плана счетов РФ должны лечь в основу построения национального Плана счетов РБ. В силу этого, О.С. Ткаченко [13] считает необходимым критически рассмотреть отражение доходов в бухгалтерском учете по Плану счетов РФ, утвержденному 31 октября 2000 года №94н приказом Минфина РФ.
Для отражения доходов в новом Плане счетов предназначены следующие счета:
- 90 "Продажи";
- 91 "Прочие доходы и расходы";
- 99 "Прибыли и убытки".
Важнейшим изменением, которое должно произойти в методике отражения на счетах бухгалтерского учета процессов реализации и выявления финансового результата, является переход для целей бухгалтерского учета с метода определения выручки "по оплате" на метод определения выручки "по отгрузке" независимо от положений учетной политики субъектов хозяйствования. Предлагаемый метод, как уже указывалось выше, отвечает требованиям международных стандартов и согласуется с порядком, принятым в РФ. В то же время, переход на него требует решения ряда вопросов, игнорирование которых может привести в будущем к достаточно серьезным последствиям, касающимся как налогообложения, так и финансового анализа.
Во-первых, для сохранения действующего порядка налогообложения, предусматривающего возможность применения субъектами хозяйствования методов определения выручки как "по отгрузке", так и "по оплате" следует закрепить данную норму либо в некотором нормативно-правовом документе, устанавливающем основные принципы налогообложения, либо в каждой инструкции, регулирующей порядок уплаты налогов и платежей в бюджет и бюджетные фонды, базой расчета которых является выручка. Иначе, отсутствие подобной записи в условиях введения единого порядка отражения выручки на счетах бухгалтерского учета может привести к требованию со стороны налоговых органов об уплате вышеназванных платежей исключительно по методу начислений, то есть по мере отражения операций реализации на счетах бухгалтерского учета.
Во-вторых, что касается непосредственно счетов бухгалтерского учета, недостаточно полно, на взгляд Л.С. Воскресенской [3], представлена система субсчетов к счету 90 "Продажи", в частности, субсчетов по учету налоговых платежей. По всей видимости, предложение открывать к данному счету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" обусловлено желанием облегчить порядок составления годовой бухгалтерской отчетности, так как при этом выручка, отражаемая на субсчете 90-1 "Выручка" будет уменьшена на суммы соответствующих платежей. А следовательно без дополнительных расчетов ее можно будет занести в отчет о прибылях и убытках по строке 010 "Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)". Однако, согласно п. 3.1 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, выручка по строке 010 Отчета о прибылях и убытках должна приводиться на только за вычетом НДС и акцизов, но и прочих налогов и сборов, установленных законодательством и включаемых в цену продукции (товаров, работ, услуг). Следовательно, Л.С. Воскресенская [3] считает необходимым для обеспечения непосредственной увязки данных, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, и данных, формирующих отчетные показатели, открыть к счету 90 "Продажи" дополнительные субсчета по учету прочих налогов и сборов, включаемых в стоимость продукции.
В-третьих, переход с метода отражения выручки "по оплате" к методу "по отгрузке "при сохранении прежнего порядка налогообложения существенно повлияет на ряд показателей, характеризующих финансовое положение организации. В частности, увеличится кредиторская задолженность перед бюджетом, что уже само по себе приведет к изменению структуры задолженности, а также замедлению ее оборачиваемости. Кроме того, в отсутствии денежного обеспечения дебиторской задолженности покупателей уменьшится показатель абсолютной ликвидности, рассчитываемый как отношение сумм денежных средств и финансовых вложений к сумме краткосрочной кредиторской задолженности. Данные изменения необходимо будет учитывать при проведении сравнительного анализа финансового положения за несколько лет после перехода на новый План счетов.
С.А. Мышковец [9] считает, что руководствуясь международными стандартами при создании новых правил и способов учета и в то же время опираясь на опыт российских коллег, у нас есть возможность не только сократить отставание в области учета, формирования и определения конечного финансового результата деятельности предприятий, но и выйти на лидерские позиции, так как российский План счетов, несмотря на ряд внесенных в него кардинальных изменений, далек от совершенства. Его принятие нужно рассматривать как существенный, но все же промежуточный шаг в процессе освоения Россией международного учета.
- Учет финансовых результатов деятельности ООО «Дружба»
- Учет финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис"
- Учет целевого финансирования
- Учёт этических и психологических принципов при обслуживании конференции в количестве 70 человек (завтрак в ресторане при четырёхзвёздочно
- Учредительные документы юридического лица
- Учреждения дополнительного образования как составная часть системы развития познавательной активности младшего школьника
- Учреждения и органы, исполняющие наказание
- Учет финансовых вложений
- Учет финансовых вложений
- Учет финансовых инвестиций
- Учет финансовых результатов
- Учет финансовых результатов
- Учет финансовых результатов
- Учет финансовых результатов
