Учет и анализ оборотных активов

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.......................................................................................................................3

1.Характеристика предприятия .................................................................................6

2.Теоретическая часть...............................................................................................10

2.1 Состав оборотных активов.................................................................................10

2.2 Нормативное регулирование  учета оборотных активов..................................18

2.3 Документация по учету  оборотных активов.....................................................23

2.4 Основные бухгалтерские  проводки по учету оборотных  активов.................29

3. Расчетно - аналитическая часть ................. .......................................................32

3.1 Анализ состава , структуры  и динамики оборотных активов ........................32

3.1.1Анализ наличия, состава и структуры оборотных активов...........................32

3.1.2Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности.......................33

3.1.3 Анализ состояния запасов предприятия ........................................................34

3.1.4 Анализ оборачиваемость запасов ..................................................................36

3.1.5 Анализ финансовой устойчивости по запасам и затратам...........................38

3.1.6 Анализ платежеспособности...........................................................................39

3.2 Анализ эффективности  использования оборотных активов ..........................42

3.2.1 Анализ движения оборотных  средств на предприятие.................................44

3.2.2 Анализ показателей оборачиваемости и эффективность использования оборотных средств.....................................................................................................45

3.3 Рекомендации по улучшению  структуры оборотных активов.......................47

4. Заключение............................................................................................................51

5. Список литературы ..............................................................................................53

6. Презентация дипломной работы......................................................................... 68

7. Приложения...........................................................................................................69

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Развитие рыночной экономики сопровождается дальнейшим возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле, анализе и аудите деятельности организации.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т. д.),которые составляют основную часть в себестоимости продукции.

Главное назначение оборотных средств – это обеспечение непрерывности и ритмичности процесса производства продукции путем приобретения предметов труда, вспомогательных материалов, топлива, оплаты потребляемой энергии всех видов, прочих услуг, в том числе и оплаты труда. При составлении баланса предприятия оборотные средства образуют текущие активы предприятия, характерной особенность которых является то, что они обращаются в течение одного производственного цикла, т.е. в относительно короткий срок (менее чем один год). По функциональному назначению, или роли в процессе производства и обращения, оборотные средства предприятия подразделяются на средства в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Исходя из этого деления, оборотный капитал можно охарактеризовать как средства, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения и совершающие непрерывный кругооборот в процессе хозяйственной деятельности.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие в организации достаточного количества складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходованием, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Экономический анализ является информационной основой управления оборотными средствами субъекта хозяйствования и источниками их формирования. С помощью анализа выявляются резервы увеличения объемов хозяйственной деятельности и прибыли, улучшения финансового состояния организации. Роль экономического анализа заметно выросла в условиях перехода к рыночным отношениям, когда всю ответственность за результаты финансово-хозяйственной деятельности несут непосредственно субъекты хозяйствования.

Оборотные активы непосредственно являются источниками производственного процесса организации. Этим объясняется стремление субъекта хозяйствования к увеличению суммы оборотных активов. Однако при решении этой задачи возникает ситуация с увеличением у производителей скрытой части производственного капитала (ожидающие обработки запасы сырья и т.д.). С другой стороны необходимо постоянно приводить оборотные активы в соответствие с источниками их формирования, то есть добиваться такого положения организации, когда сумма доходов от использования активов позволит покрыть расходы организации и получать прибыль, необходимую для расширения ее деятельности. Управленческие решения, направленные на решение вышеуказанных задач, принимаются на основании данных учета и анализа. Этим и обуславливается актуальность темы данной дипломной работы.

Целью дипломной работы является изучение методик учета и анализа состава, структуры и динамики оборотных активов и разработка направлений повышения эффективности их использования.

Задачи дипломной работы:

— изучить теоретические основы учета состава, структуры и динамики оборотных активов :

       Состав  оборотных активов,

       Нормативное  регулирование учета оборотных  активов ,

       Документация  по учету оборотных активов ,

       Основные  бухгалтерские проводки по учету  оборотных активов ;

— проанализировать наличие, структуру и динамику оборотных активов исследуемого субъекта хозяйствования и источников их формирования;

— проанализировать эффективность использования оборотных активов исследуемого субъекта хозяйствования;

— исследовать влияние оборотных активов и эффективности их использования на результаты хозяйственной деятельности организации;

— разработать пути повышения эффективности использования оборотных активов исследуемого субъекта хозяйствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Открытое Акционерное Общество «Акционерная компания ОЗНА» находится в городе Октябрьский, по улице Северной, 60.

Основными видами деятельности предприятия являются производство оборудования для нефтегазодобывающей отрасли и их реализация:

— нефтепромыслового оборудования,

— нефтеаппаратуры другой машиностроительной продукции,

— запасных частей к ним,

— научно-исследовательские и проектно- конструкторские разработки,

— производство другой продукции производственно-технического,

— социально-бытового назначения,

— изготовление и ремонт газового оборудования для котельных установок,

— газогорелочных устройств для газоиспользующих установок,

— пуско-наладка газового оборудования котельных установок,

— проведение контроля и испытаний газопроводов,

— газового оборудования и материалов неразрушающими методами,

— изготовление взрывозащищенного электротехнического оборудования,

— оказание услуг населению на основе заказов и договоров в области бытового — обслуживания и по предмету своей деятельности.

По форме собственности предприятие ОАО АК «ОЗНА» является смешанной государственно – коллективным участием федерального центра и субъекта Российской Федерации  в лице  Республики Башкортостан. По организационно — правовой форме это открытое акционерное общество. Имущество принадлежит предприятию с долей Госкомсобственности Республики Башкортостан. Открытое акционерное общество АК «ОЗНА» создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, действующим на территории Республики Башкортостан и Российской Федерации. Основной целью деятельности предприятия является удовлетворение общественных потребностей и насыщение рынка товарами а также  извлечение прибыли.

Акционерная кампания ОЗНА – один из ведущих производителей нефтяного оборудования в России. История становления предприятия неразрывно связана с развитием нефтяных регионов и берет начало с 1953 года.  В 1963 году компания освоила выпуск замерного оборудования. Прежде всего, автоматизированные установки типа «Спутник», предназначенные для измерения дебита и контроля за работой нефтяных скважин. Специалисты компании находятся в постоянном поиске новых методов измерения продукции скважин, позволяющих проводить его с достаточной достоверностью.

За время своего существования компания значительно расширила ассортимент продукции и в настоящее время выпускает более 40 видов конкурентоспособной продукции. В общем объеме значительную долю занимают такие виды продукции, как блоки гребенок, блоки дозирования реагентов, кустовые насосные станции, блоки дожимных насосных станций, компрессорные блоки, запасные части к буровым насосам (втулки, клапаны). С целью обеспечения  устойчивости компании было освоено новое производство, а именно: выпуск электроводогрейных котлов различной мощности, парогенераторов, блочных кустовых насосных установок.

  Структура ОАО  АК «ОЗНА», может быть представлена в следующем виде

Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью ОАО АК «ОЗНА».

Генеральному директору непосредственно подчиняются: главный инженер, главный бухгалтер, заместитель генерального директора по общим вопросам и заместитель генерального директора по коммерческим вопросам.

Главный инженер осуществляет непосредственное руководство строительством, капитальным и текущим ремонтом, эксплуатацией зданий, сооружений и оборудования.

Главный бухгалтер обеспечивает в строгом соответствии с действующим законодательством и Уставом АК «ОЗНА» осуществление финансовой деятельности АК «ОЗНА». На главного бухгалтера возлагаются следующие обязанности:

Заместитель генерального директора по общим вопросам обеспечивает материально-техническое снабжение АК «ОЗНА», функционирование транспорта.

Организационная структура предприятия ОАО  АК «ОЗНА» представляет собой разновидность иерархического типа управления в виде дивизиональной структуры. Организационная структура предприятия ОАО АК «ОЗНА» характеризуется сочетанием централизованного планирования и децентрализованной деятельности производственных подразделений.

Дивизиональная схема предприятия ОАО АК «ОЗНА» вырастает из департаментизации, в которой за основу берется продукция предприятия, так как предприятие ОАО АК « ОЗНА» выпускает широкий ассортимент товаров.

Высший уровень управления на предприятии ОАО АК «ОЗНА» централизует планирование и распределение основных ресурсов, принимает стратегические решения, в то время как производственные подразделения (отделы, цеха) принимают оперативные решения. На предприятии ОАО «АК ОЗНА» руководители производственных подразделений в рамках закрепленных за ними продукции координируют деятельность не только «по линии», но и «по функциям».

Все они в свою очередь находятся в подчинении у главного инженера предприятия. В то же время в организационной структуре анализируемого предприятия имеет место рост иерархичности. Существует некоторое дублирование функций управления на разных уровнях, что в конечном счете приводит к росту затрат на содержание управленческого аппарата предприятии.

  Между рабочими и начальником производственного подразделения три и больше уровня управления; между рабочим и генеральным директором - пять и более. Это приводит к замедлению процессов принятия решений, увеличение сроков согласований на разных уровнях. Таким образом, для увеличения эффективности функционирования организационной структуры предприятия ОАО АК «ОЗНА» нужно усилить координацию функциональных звеньев по горизонтали1.

 

 

2.ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

2.1 Состав оборотных  активов 

 

Наряду с основными фондами для работы предприятия огромное значение имеет наличие оптимального количества оборотных активов.

Оборотные активы (оборотный капитал) - это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных средств2

			Оборотные активы
Оборотные производственные фонды							Фонды обращения
Производственные запасы		Незавершенное производство		Расходы будущих периодов			Готовая продукция		Дебиторская задолженность		Денежные средства
нормируемые						ненормируемые

Рисунок 1 - Состав оборотных активов предприятия

1  Характеристика http://ozna.ru/

2Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010.

 

Оборотные производственные фонды - это предметы труда (сырье, основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части и др.); средства труда со сроком службы не более 1 года; незавершенное производство и расходы будущих периодов. Фонды обращения - это средства предприятия, вложенные в запасы готовой продукции, товары отгруженные, но неоплаченные, а также средства в расчетах и денежные средства в кассе и на счетах. Оборотные активы обеспечивают непрерывность производства и реализации продукции предприятия.

Оборотные производственные фонды поступают в производство в своей натуральной форме и в процессе изготовления продукции целиком потребляются. Они переносят свою стоимость на создаваемый продукт. Фонды обращения связаны с обслуживанием процесса обращения товаров. Они не участвуют в образовании стоимости, а являются ее носителями. После окончания производственного цикла, изготовления готовой продукции и ее реализации стоимость оборотных средств возмещается в составе выручки от реализации продукции. Это позволяет систематически возобновлять процесс производства, который осуществляется путем непрерывного кругооборота средств предприятия1.

Оборотные производственные фонды состоят из трех частей:

- производственные запасы;

- незавершенное производство  и полуфабрикаты собственного  изготовления;

- расходы будущих периодов;

Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс. Они состоят из сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары и тарных материалов, запасных частей для текущего ремонта основных фондов.

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления - это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия.

Расходы будущих периодов - это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода (затраты на конструирование и разработку

технологии новых видов изделий, на перестановку оборудования и др.).

1Антикризисное управление: Учебник/ Под ред. Э.М.Короткова. – М.6 ИНФРА-М, 2012. – 432 с.

Оборотные производственные фонды в своем движении также связаны с фондами обращения. Они включают готовую продукцию на складах, товары в пути, денежные средства и средства в расчетах с потребителями продукции, в частности, дебиторскую задолженность. Совокупность денежных средств предприятия, предназначенных для образования оборотных фондов и фондов обращения, составляют оборотные активы предприятия.

Соотношение между отдельными элементами оборотных фондов в стоимостном выражении или их составными частями называется структурой оборотных фондов. Она измеряется в процентах. Структура оборотных средств промышленных предприятий зависит от степени механизации, принятой технологии, организации производства, длительности производственного цикла, отраслевой принадлежности и др. Например, в легкой и пищевой промышленности преобладает доля производственных запасов; в электроэнергетике отсутствует незавершенное производство; в машиностроении, в связи со значительной продолжительностью производственного цикла, около половины объема оборотных фондов приходится на незавершенное производство.

В зависимости от структуры оборотных активов намечаются основные пути улучшения их использования, особенно по тем элементам, которые имеют наибольший удельный вес. В отличие от внеоборотных средств активы этого раздела очень динамичны - многие из них, как правило, потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В разделе 2 бухгалтерского баланса выделено четыре основных группы активов: запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения и денежные средства и прочие оборотные активы1.

Запасы. По этой группе статей отражается фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Сюда же относятся запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, хотя они и выполняют роль средств труда, т.е. в отличие от сырья физически одномоментно не потребляются в производственном процессе. В зависимости от отраслевой принадлежности удельный вес той или иной статьи может ощутимо варьировать. В частности, в балансах предприятий с длительным производственным циклом большой удельный вес может занимать незавершенное производство, в предприятиях торговли - запасы товаров.

Оценка запасов сырья и материалов может осуществляться по средней

1Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом?. - М.: Финансы и Статистика, 2010 – 223 с.

себестоимости, методами fifo и lifo. Выбор метода осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно в рамках учетной политики.  Средняя себестоимость рассчитывается в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках1.

Метод fifo (first in; first out) основан на предположении, что материальные ресурсы расходуются в той же последовательности, в какой они закупаются, т.е. ресурсы, первыми поступившие на склад, первыми отпускаются в производство. Поэтому списание потребленных ресурсов осуществляется по себестоимости первых по времени закупок, а оценка ресурсов, находящихся в остатке, - по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Метод lifo (last in; first out) основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости последних по времени закупок. Оценка остатка материальных ресурсов осуществляется по стоимости ранних закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.

Признаки активов, относимых к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, определены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Таковых признаков два: а) использование предмета в производстве менее одного года независимо от его стоимости или б) стоимость предмета не превышает 100-кратный размер МРОТ. Для списания стоимости используемых инвентаря и хозяйственных принадлежностей можно применять следующие способы: линейный способ (по нормам амортизации, исчисленным исходя из срока полезного использования предмета); списания стоимости пропорционально объему продукции (на основе соотношения объемов продукции, произведенной в отчетном периоде и предполагаемой к производству за весь срок эксплуатации предмета); процентный способ (списание по ставке 50% при передаче предмета в эксплуатацию, в первом случае оставшиеся 50% исчисляются при выбытии предмета за непригодностью); списание в пределах 1/20 установленного лимита за единицу по мере отпуска инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию.

В разделе  2 бухгалтерского баланса оборотные активы в том числе «Незавершенное производство» показываются все затраты на продукцию, по которой производственный процесс еще не завершен.

Предприятие имеет право выбрать один из нескольких способов оценки, отразив это в учетной политике: по фактической себестоимости, по

1Антикризисное управление: от банкротства к финансовому оздоровлению/Под ред. Г.П. Иванова. М.: Закон и право, 2010 – 268 с.

нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов. Выбор метода обычно определяется степенью специализации и массовостью выпуска продукции - единичное (например, судостроение), серийное (станкостроение) или массовое (автомобилестроение) производство. Логика формирования данной статьи такова. По мере осуществления производственного процесса предприятие несет множество затрат, отражаемых на соответствующих счетах бухгалтерского учета и группируемых в рамках управленческого (производственного) учета по различным классификационным признакам (в теории и практике отечественного учета выделяется более двадцати видов классификации1.

Некоторые из этих затрат в полном объеме включаются в себестоимость, другие ограничены нормами и нормативами, утверждаемыми в централизованном порядке; эти нормативы можно превышать и в полном объеме включать в себестоимость продукции, но при расчете налогооблагаемой прибыли эти затраты должны корректироваться на сумму превышения. К таким затратам относятся расходы на командировки, представительские расходы, отдельные виды затрат по подготовке и переподготовке работников, проценты по кредитам и займам и др. По окончании отчетного периода определенная часть совокупных затрат в соответствии с принятыми принципами и алгоритмами формирования себестоимости относится на готовую продукцию, а оставшаяся часть как раз и характеризует затраты на незавершенное производство2.

 «Готовая продукция» показывается фактическая себестоимость остатка законченных производством и прошедших испытания и приемку изделий. Предприятия торговли по этой строке баланса отражают остаток товаров по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по покупным или розничным ценам). Статья «Товары отгруженные» содержит данные о фактической себестоимости отправленной покупателю продукции. Эта статья появляется лишь в том случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели при транспортировке от данного предприятия к покупателю. Согласно нормативным документам таким общим порядком является объявление объема реализации и финансовых результатов по моменту отгрузки продукции и передачи расчетных документов покупателю.

1Любушин Н.П., Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА 2011. - 301с.

2 Ковалев В.В. Финансовый анализ: Учебник для вузов - М.: Финансы и статистика, 2012 – 314 с. 

 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»  отражается сумма НДС по приобретенным  ценностям (основным средствам, запасам  сырья, нематериальным активам, выполненным  работам и оказанным услугам), еще не предъявленного бюджету  к зачету. Логика возникновения  и экономический смысл этой  статьи таковы. Часть покупной  цены, уплачиваемой поставщику покупателем  при приобретении ценностей, представляет  собой НДС, который этот поставщик  перечисляет в бюджет. Во избежание  двойного счета при уплате  НДС при реализации собственной  продукции нормативными документами  предусмотрено, что сумма НДС  по приобретенным ценностям, использованным  на производственные цели, может  быть возмещена из бюджета. Делается  это следующим образом:

- уплаченный (причитающийся  к уплате) поставщикам НДС по  приобретенным ценностям отражается  по дебету счета 19 «Налог добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»;

- по мере оприходования ценностей и оплаты счетов поставщиков относящаяся к этим ценностям сумма НДС перечисляется со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», тем самым уменьшая задолженность предприятия перед бюджетом в части НДС;

- после реализации собственной  продукции (товаров, работ, услуг) относящийся  к ней НДС в суммах, указанных  в расчетных документах, подлежит  перечислению в бюджет и потому  отражается по кредиту счета 68;

- приводимое в пассиве  баланса кредитовое сальдо счета 68 в части, относящейся к НДС, отражает  задолженность предприятия перед  бюджетом по данному налогу;

- дебетовое сальдо счета 19 показывает сумму уплаченного (причитающегося к уплате) НДС  по приобретаемым ценностям, не  оприходованным на предприятии (не  оплаченным им); именно оно и  отражается в активе баланса.

Дебиторская задолженность. В двух подразделах актива баланса отражается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная дебиторская задолженность возникает не из-за недочетов в хозяйственной деятельности организации, а вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например, при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации. Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах, в зависимости от сроков ее погашения: а) в течение 12 месяцев после отчетной даты; б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В этой связи необходимо отметить два обстоятельства.